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1、第第5章收入、费用与利润核算章收入、费用与利润核算会计学原理会计学原理主讲教师：周亚荣主讲教师：周亚荣1会计学原理会计学原理本章主要讲解收入、费用、利润三个要素的核算内容。本章主要讲解收入、费用、利润三个要素的核算内容。收入、费用、利润是构成利润表的要素。收入、费用、利润是构成利润表的要素。根据根据“收入费用利润收入费用利润”这一公式可反映利润表的构成。这一公式可反映利润表的构成。2会计学原理会计学原理主要内容主要内容5.1收入的核算收入的核算5.2费用的核算费用的核算5.3利润的核算利润的核算3会计学原理会计学原理收入的核算收入的核算收入概述收入概述1、收入的概念、收入的概念 1）我国新准则
2、对收入的定义：）我国新准则对收入的定义：“收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。”。2 2）美国）美国FASBFASB的定义：的定义：“收入是一个主体因销售或生产产品、提供劳收入是一个主体因销售或生产产品、提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的资产务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的资产流入、或其他资产价值的增加或负债的清偿（或兼而有之）。流入、或其他资产价值的增加或负债的清偿（或兼而有之）。”3
3、3）国际会计准则理事会（）国际会计准则理事会（IASBIASB）的定义：）的定义：“收益是指在会计期间内收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债的减经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债的减少，从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事少，从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。项。”三个定义对比，我国准则的规定和美国三个定义对比，我国准则的规定和美国FASBFASB的定义相似，而的定义相似，而IASBIASB因没因没有单独的收入要素，给出的收益概念范围要广些。注意利得的含义有单独的收入要素，给出的收益概念
4、范围要广些。注意利得的含义4会计学原理会计学原理收入概述收入概述 2、收入的特征收入的特征 收入的特征是对收入概念的进一步解释，是收入要素与其他要素区收入的特征是对收入概念的进一步解释，是收入要素与其他要素区别的几个要点。别的几个要点。详见教材详见教材105105页页 3、收入的构成和分类、收入的构成和分类 1 1）收入的构成）收入的构成 狭义的收入：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；狭义的收入：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；广义的收入：除包括以上三项外、还包括：资产持有利得、营业外广义的收入：除包括以上三项外、还包括：资产持有利得、营业外收入、接受捐赠收入。收
5、入、接受捐赠收入。以下如无特别说明，均指狭义收入。以下如无特别说明，均指狭义收入。2 2）收入的分类）收入的分类 按照收入形成的原因分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资按照收入形成的原因分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入产使用权收入 按照企业经营业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入按照企业经营业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入 注意：主营业务收入和其他业务收入的划分注意：主营业务收入和其他业务收入的划分5会计学原理会计学原理收入的核算收入的核算 1、收入的确认和计量、收入的确认和计量 收入确认主要为明确收入该不该被记录，该何时记录的问题；收入确认主要为明确收
6、入该不该被记录，该何时记录的问题；收入计量要明确：收入被确认后，应该以多少金额去记录这笔收收入计量要明确：收入被确认后，应该以多少金额去记录这笔收入。入。要掌握我国新准则的规定：要掌握我国新准则的规定：1）销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 销售商品收入的确认必须同时满足以下五个条件：销售商品收入的确认必须同时满足以下五个条件：a.a.企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；b.b.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；对已
7、售出的商品实施有效控制；c.c.收入的金额能够可靠的计量；收入的金额能够可靠的计量；d.d.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；e.e.相关的已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量。相关的已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量。返回返回6会计学原理会计学原理收入的核算收入的核算1、收入的确认和计量、收入的确认和计量 1）销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 以上条件可以理解为：商品已经发出，劳务已经提供；（同时）以上条件可以理解为：商品已经发出，劳务已经提供；（同时）对方已付款或已承诺付款或收到对方承诺付款的凭证。对方已付款或已承诺付款或收到对方承诺付款的凭
8、证。销售商品收入的计量原则：购销双方合同或协议的价款（公允销售商品收入的计量原则：购销双方合同或协议的价款（公允价值）价值）2）提供劳务收入的确认和计量）提供劳务收入的确认和计量 明确提供的劳务是否跨会计年度：不跨会计年度，确认原则参明确提供的劳务是否跨会计年度：不跨会计年度，确认原则参考销售商品收入的确认；劳务跨会计年度，根据考销售商品收入的确认；劳务跨会计年度，根据“完工百分比法完工百分比法”确认收入。（中级财务会计讲解）确认收入。（中级财务会计讲解）收入计量：与销售商品类似收入计量：与销售商品类似 3）让渡资产使用权收入的确认和计量（了解，金融会计讲解）让渡资产使用权收入的确认和计量（了
9、解，金融会计讲解）7会计学原理会计学原理收入的核算收入的核算2、收入的核算、收入的核算 1 1）销售商品收入的核算）销售商品收入的核算 a.a.一般商品销售业务一般商品销售业务 掌握掌握“主营业务收入主营业务收入”账户；账户；回忆回忆“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”账户；账户；注意：增值税的销项税额；注意：增值税的销项税额；熟练掌握教材熟练掌握教材109109页例页例1 18会计学原理会计学原理收入的核算收入的核算2、收入的核算、收入的核算 1）销售商品收入的核算）销售商品收入的核算 b.销售折扣、折让与退回的核算销售折扣、折让与退回的核算 明确商业折扣与现金折扣的不同；明确商业折扣
10、与现金折扣的不同；商业折扣与现金折扣的会计处理（教材商业折扣与现金折扣的会计处理（教材109109页例页例2 2）；）；了解现金折扣的总价法与净价法（教材了解现金折扣的总价法与净价法（教材109109页例页例3 3）；）；掌握销售折让与销售退回的不同及其账务处理（教材掌握销售折让与销售退回的不同及其账务处理（教材110110页例页例4 4、5 5）2)提供劳务和让渡资产使用权收入的核算（了解）提供劳务和让渡资产使用权收入的核算（了解）9会计学原理会计学原理5.2 费用的核算费用的核算费用概述费用概述1、费用的概念、费用的概念 1）我国新会计准则对费用的定义：）我国新会计准则对费用的定义：“费用
11、是指企业在日常活费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润无关的经济利益的总流出”。与收入定义相比较，体现收入与费用的配比与收入定义相比较，体现收入与费用的配比 2)美国美国FASBFASB的定义：了解的定义：了解 3)IASC)IASC的定义：了解的定义：了解 三个定义对比，我国准则的规定和美国三个定义对比，我国准则的规定和美国FASBFASB的定义相似，的定义相似，是狭义的费用概念，不包括损失（与利得对应），国际会是狭义的费用概念，不包括损失（与利得对应），国际会计准则中的费用是广义
12、的概念。同样地，如无特别说明，计准则中的费用是广义的概念。同样地，如无特别说明，以下均指狭义费用。以下均指狭义费用。10会计学原理会计学原理费用概述费用概述2、费用的特征及其与支出、成本的关系费用的特征及其与支出、成本的关系 1）费用的特征）费用的特征 费用是企业在取得收入的过程中所耗费的各种支出（与损失相区费用是企业在取得收入的过程中所耗费的各种支出（与损失相区别）；别）；费用以资产消耗的形式存在；（理解）费用以资产消耗的形式存在；（理解）费用最终导致所有者权益减少；费用最终导致所有者权益减少；费用本身不代表资源（与收入相同）费用本身不代表资源（与收入相同）11会计学原理会计学原理费用概述费
13、用概述2）费用与支出、成本的关系）费用与支出、成本的关系 支出（指企业的一切开支及耗费）的涵义最大；支出（指企业的一切开支及耗费）的涵义最大；支出可分为三类：生产性耗费支出、非生产性耗费支出、资金支出可分为三类：生产性耗费支出、非生产性耗费支出、资金退出企业；退出企业；支出与费用的关系：一般而言，支出中凡是同本企业的生产经支出与费用的关系：一般而言，支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分，（能带来预期收益）即可表现为或转化为费用营有关的部分，（能带来预期收益）即可表现为或转化为费用 ；生产费用与产品成本：生产费用指生产过程中所发生的物化劳生产费用与产品成本：生产费用指生产过程中所发生的物化劳动
14、和活劳动的货币表现，同产品的生产有直接关系。生产费用按动和活劳动的货币表现，同产品的生产有直接关系。生产费用按一定的产品加以归集、汇总，形成产品成本。两者关系：生产费一定的产品加以归集、汇总，形成产品成本。两者关系：生产费用是形成产品成本的基础；产品成本是对象化的费用。费用按时用是形成产品成本的基础；产品成本是对象化的费用。费用按时间归集间归集 ；成本按对象归集。；成本按对象归集。（“成本与管理会计成本与管理会计”继续讲解）继续讲解）12会计学原理会计学原理费用概述费用概述3、费用的分类及构成费用的分类及构成 1）按照费用与收入的相关程度划分）按照费用与收入的相关程度划分 直接费用：与收入的取
15、得直接相关，是构成产品成本的主要直接费用：与收入的取得直接相关，是构成产品成本的主要部分。部分。期间费用：与收入的取得间接相关。具体称为：销售费用、期间费用：与收入的取得间接相关。具体称为：销售费用、管理费用、财务费用管理费用、财务费用 注意：三大期间费用的具体范围注意：三大期间费用的具体范围 2）按照在收入取得过程中的用途划分）按照在收入取得过程中的用途划分 主营业务成本、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务主营业务成本、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用费用13会计学原理会计学原理费用的核算费用的核算1 1、费用的确认和计量（非会计专业学生了解）、费用的确认和计量（非会计专业学生
16、了解）1 1）费用的确认）费用的确认 了解我国新会计准则的规定。实务中，一般从费用计量的角度，利用收了解我国新会计准则的规定。实务中，一般从费用计量的角度，利用收入与费用的配比关系，对费用进行确认。入与费用的配比关系，对费用进行确认。具体三种做法：教材具体三种做法：教材113113页页 2 2）费用的计量费用的计量 多数情况下，费用采用历史成本计量（明确原因）；多数情况下，费用采用历史成本计量（明确原因）；在信息可靠、充分的情况下，也可采用公允价值、重置成本计量。在信息可靠、充分的情况下，也可采用公允价值、重置成本计量。14会计学原理会计学原理费用的核算费用的核算2、费用、费用的核算的核算 1
17、）销售商品和提供劳务成本的核算销售商品和提供劳务成本的核算 掌握掌握“主营业务成本主营业务成本”账户，注意与之对应的账户，反映费用是资账户，注意与之对应的账户，反映费用是资产的消耗；产的消耗；以教材以教材114114页例页例6 6为例理解营业利润的形成；为例理解营业利润的形成；了解劳务成本、营业成本的结转。了解劳务成本、营业成本的结转。2）期间费用的核算期间费用的核算 “销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”账户结构简单，关键账户结构简单，关键是费用的划分。是费用的划分。注意教材注意教材115115页例页例9 9的分录为一借多贷的分录为一借多贷返回返回15会计学原理会计
18、学原理利润的核算利润的核算 5利润概述利润概述 1、利润的概念利润的概念 1）我国新会计准则对利润的定义：）我国新会计准则对利润的定义：“利润是指企业在一定会计期利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失润的利得和损失”。狭义的收入与费用配比后，再考虑非正常经营活动带来的利得狭义的收入与费用配比后，再考虑非正常经营活动带来的利得和损失的影响。和损失的影响。2）会计学中的利润与经济学中的利润）会计学中的利润与经济学中的利润 会计学利润今后的趋势会计学利润今后的趋势 16会计学原理会计学
19、原理利润概述利润概述2、利润的构成、利润的构成 1）企业经济活动的分类：筹资活动、投资活动、经营活动）企业经济活动的分类：筹资活动、投资活动、经营活动 狭义的收入与费用配比后产生的是经营活动利润，还要考虑利狭义的收入与费用配比后产生的是经营活动利润，还要考虑利得（得（“投资收益投资收益”）、损失（公允价值变动损益、资产减值损失）、损失（公允价值变动损益、资产减值损失）及营业外收、支的影响。及营业外收、支的影响。2）利润的构成）利润的构成 参见教材参见教材236236页页“利润表利润表“项目项目 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 营业利润营业收入营业成本营
20、业税费期间费用资产营业利润营业收入营业成本营业税费期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资净收益减值损失公允价值变动净损益投资净收益17会计学原理会计学原理利润的核算利润的核算1、利润的结转利润的结转 掌握掌握“本年利润本年利润“账户，回忆第二章有关账户结构的例题，已账户，回忆第二章有关账户结构的例题，已涉及利润的结转；涉及利润的结转；注意收入类、费用类账户不同的结转方向；注意收入类、费用类账户不同的结转方向；掌握教材掌握教材117117页例页例1111；注意：注意：“本年利润本年利润”账户在年终没有余额，其余额转入账户在年终没有余额，其余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”18会
21、计学原理会计学原理所得税的核算所得税的核算n所得税的核算方法：应付税款法和纳税影响会计法所得税的核算方法：应付税款法和纳税影响会计法n在纳税影响会计法下，产生在纳税影响会计法下，产生“递延所得税资产递延所得税资产”、“递延所得税负债递延所得税负债”科目科目n递延所得税是某一会计年度内从财务会计角度和税法计算角度确认的收递延所得税是某一会计年度内从财务会计角度和税法计算角度确认的收入和费用之间的时间性差异造成的。如果从会计角度在某一会计年度确入和费用之间的时间性差异造成的。如果从会计角度在某一会计年度确认了一项费用（如坏账准备、职工养老金），但这项费用从税法计算角认了一项费用（如坏账准备、职工养
22、老金），但这项费用从税法计算角度要到以后年度才可从应税所得中扣减，这时就会产生递延所得税资产。度要到以后年度才可从应税所得中扣减，这时就会产生递延所得税资产。相应的，如果从会计角度对当年已赚取的某些收入进行了确认，但这些相应的，如果从会计角度对当年已赚取的某些收入进行了确认，但这些收入直至下一个会计年度才需纳税。或者，某些从税法角度可以扣除的收入直至下一个会计年度才需纳税。或者，某些从税法角度可以扣除的费用（如折旧费）可能要在以后才会进行会计确认，这样就会产生递延费用（如折旧费）可能要在以后才会进行会计确认，这样就会产生递延所得税负债。所得税负债。19会计学原理会计学原理利润利润的核算的核算2、利润分配的核算、利润分配的核算 1）利润分配的（主要）程序利润分配的（主要）程序 提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润 2）利润分配的核算（非会计专业学生了解）利润分配的核算（非会计专业学生了解）了解了解“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”与其他利润分配明细账的不与其他利润分配明细账的不同；同；明确经过利润分配后，未被分配的利润在明确经过利润分配后，未被分配的利润在“利润分配利润分配未配未配利润利润”中反映；中反映；注意教材注意教材118118页例页例1212的数字的数字 20