收入、费用与利润的核算.pptx

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1、十一章十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润Chapter 11 Revenue、 Expenseand Profit主要内容：主要内容：一、收入的核算一、收入的核算二、费用的核算二、费用的核算三、利润及利润分配的核算三、利润及利润分配的核算1第一节第一节 收入的核算收入的核算一、概念、特点概念、特点1.定义：定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。思考：思考： 企业的哪些企业的哪些经济活动会经济活动会导致资源流导致资源流入？入？选择题：选择题：企业下列哪

2、些活动引起的资源企业下列哪些活动引起的资源流入记为收入？（流入记为收入？（ ）A.A.销售商品销售商品 B. B.出租固定资产出租固定资产 C.C.出售无形资产出售无形资产 D. D.接受他人接受他人捐赠捐赠E.E.企业中奖企业中奖2n2.特点：特点：n （1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。发的交易或事项中产生的。n 思考？：偶发交易或事项中产生的收益记入哪思考？：偶发交易或事项中产生的收益记入哪个账户？个账户？n （2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有

3、之。为企业负债的减少，或者二者兼而有之。n （3）将引起企业所有者权益的增加。）将引起企业所有者权益的增加。n （4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。第三方或者客户代收的款项。n 思考？：为第三方或者客户代收的款项记入哪思考？：为第三方或者客户代收的款项记入哪个账户？个账户？3二、分类n1.按交易性质：按交易性质：n (1)销售商品收入销售商品收入n (2)提供劳务收入提供劳务收入n (3)让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入n2.按在经营业务中所占比重：按在经营业务中所占比重：n (1)主营业务收入主营业务收入n (2)其他

4、业务收入其他业务收入4n必须同时符合下列四个条件：必须同时符合下列四个条件：n一、企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移一、企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。给了买方。n 风险：贬值、损坏、报废等所造成的损失。风险：贬值、损坏、报废等所造成的损失。n 报酬：商品所包含的经济利益报酬：商品所包含的经济利益n思考？：思考？：代销商品应该在何时确认收入？代销商品应该在何时确认收入？n 销售电梯时应在何时才能确认收入？销售电梯时应在何时才能确认收入？n二、二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。续管理权，

5、也没有对已售出的商品实施控制。三、商品销售收入的确认原则三、商品销售收入的确认原则5n三、与交易相关的经济利益能够流入企业。三、与交易相关的经济利益能够流入企业。n如果货款收回的可能性不大，就不能确认为收如果货款收回的可能性不大，就不能确认为收入。入。n四、相关的收入和成本能够可靠地计量。四、相关的收入和成本能够可靠地计量。n如果收入或成本不能可靠地计量，则不能确认如果收入或成本不能可靠地计量，则不能确认为收入。为收入。n例如，收到买方的预付货款不能确认为收入。例如，收到买方的预付货款不能确认为收入。n思考：思考：房地产商销售楼花时应如何记账？（房地产商销售楼花时应如何记账？（“楼花楼花”指指

6、未完工的物业）未完工的物业）6四、收入的计量收入的计量 （1）入账价值入账价值按企业与购货方签订的合同或按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生；预计可能发生； （2）现金折扣现金折扣实际发生时作为实际发生时作为当期财务费用；当期财务费用； （3）销售折让销售折让实际发生时实际发生时冲减当期销售收入。冲减当期销售收入。7五、 主营业务的核算主营业务的核算（一）一般主营业务的核算（一）一般主营业务的核算 【案例案例11-1】 公司公司5月月5日售给日售给B厂甲产品厂甲产品1 000件，成本件，成本350 000

7、元，增值税专用发票注明货款元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额元，增值税额85 000元，代垫运杂费元，代垫运杂费1 000元。元。 (1)直接收款结算直接收款结算 借：银行存款借：银行存款 586 000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 主营业务收入主营业务收入 500 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 85 0001、确认销售实现、确认销售实现 8借：应收账款借：应收账款 586 000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 主营业务收入主营业务收入 500 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 85 000(2)采用托收承付或委托收款结算方式采用托收承付或委

8、托收款结算方式 a.预收货款时预收货款时借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：预收账款贷：预收账款 250 000(3) 预收货款方式预收货款方式预收货款预收货款250 000元元b.发出产品时发出产品时借：预收账款借：预收账款 586 000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 主营业务收入主营业务收入 500 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 85 0009c.收到补付货款时收到补付货款时借：银行存款借：银行存款 336 000 贷：预收贷：预收账账款款 336 000(3) 预收货款方式预收货款方式预收货款预收货款50 000元元借：主营业务成本借：主营业务成本 350

9、000 贷：库存商品贷：库存商品350 0002、期末结转销售成本、期末结转销售成本10【案例案例11-2】A公司公司5月月5日售给日售给B厂厂1 000件产品，成本为件产品，成本为350 000元，售价元，售价500 000元。在发出商品元。在发出商品并办妥托手续后得知并办妥托手续后得知B公司在另一笔交易中公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金发生巨额损失，资金周转紧张，经与周转紧张，经与B公司公司交涉，此项收入近期交涉，此项收入近期收回的可能性不大。收回的可能性不大。12月月20日，该厂财务日，该厂财务状况已经好转并承诺状况已经好转并承诺付款。付款。 A公司会计处理：公司会计处理： 5.5.

10、 借：发出商品借：发出商品 350 000 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 350 000 将增值税额应收帐款：将增值税额应收帐款： 借：应收帐款借：应收帐款B厂厂 85 000 贷：应交税费贷：应交税费增增 85 000 12.20. 确认收入确认收入 借：应收帐款借：应收帐款B厂厂 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品贷：发出商品 350 00011（二）代销（二）代销有视同买断和收取手续费两种有视同买断和收取手续费两种 1.视同买断视同买断 （1）定义定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委

11、托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。价之间的差额归受托方所有。 （2）销售本质销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商品所代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。 （3）确认原则确认原则 交付商品时：交付商品时：委托方委托方不确认收入，不确认收入， 受托方受托方不作购进商品处理；不作购进商品处理； 销售后：销售后：受托方受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。按实际售价确认收入并开具

12、代销清单。 委托方委托方收到收到代销清单代销清单时，确认收入。时，确认收入。12【案例案例11-2】A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协件，协议价为议价为200元元/ 件，成本件，成本120元元/ 件，增值税率件，增值税率17%，A收到收到B开来的代销清单，并开具增值税专开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价用发票，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。B实际实际销售时，售价销售时，售价24 000元，增值税元，增值税4 080元。要求：元。要求：按视同买断进行处理。按视同买断进行处理。 13(1)A企业企业 将商品交付将商品交付B时时 借：借： 委

13、托代销商品委托代销商品 12 000 贷：贷： 库存商品库存商品 12 000 收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000 收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400（2） B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 000 实际销售

14、时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 4 080借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000借：借：代销商品款代销商品款 20 000 应交税费应交税费增（进）增（进） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款A 23 400 将款项付给将款项付给A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400142、收取手续费、收取手续费 定义定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手

15、续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。 主要特点主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。不得自行改变售价。 确认原则确认原则 委托方：委托方：在收到代销清单后在收到代销清单后确认收入；确认收入； 支付的手续费支付的手续费计入计入“销售费用销售费用”。 受托方：受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。收入。15【案例案例2】假定案例】假定案例1中，中，B按按200元元/件的价格出件的价格出售给顾客，售给顾客，A按售价的按售价的10%支付给支付给

16、B手续费。手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。A收到代销清单时向收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。按收取手续费方式进行处理。16（1）A企业企业 将甲商品交付将甲商品交付B时时借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费增（销）增

17、（销） 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000借：借：销售费用销售费用 2 000 贷贷：应收账款：应收账款 2 000收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：借：银行存款银行存款 21 400 贷：应收账款贷：应收账款 21 400（2）B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 000 实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：贷：应付账款应付账款 20 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3 400借：借： 应交税费应交

18、税费增（进）增（进） 3 400 贷：贷：应付账款应付账款A 3 400借：借：代销商品款代销商品款 20 000 贷：贷：受托代销商品受托代销商品 20 000 将款项付给将款项付给A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：贷：银行存款银行存款 21 400 其他（主营）业务收入其他（主营）业务收入 2 00017（三）分期收款销售（三）分期收款销售 收入确认原则收入确认原则按按合同或协议款的公允价值合同或协议款的公允价值确认商品销售收确认商品销售收入。入。 合同或协议款与其公允价值的差额计入合同或协议款与其公允价值的差额计入当期损益当期损益(冲减财务费冲减财务费用用) 【案例案

19、例11-6】2006年年1月月1日，甲公司采用分期收款日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为格为4 000万元，分万元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。日等额收取。该大型设备成本为该大型设备成本为3 120万元。现销方式下，该设备万元。现销方式下，该设备的销售价格为的销售价格为3 200万元。假定甲公司发出商品时开万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为出增值税专用发票，注明的增值税额为680万元，并万元，并于当天收到增值税款于当天收到增值税款680万元。不考虑其他因素。万元。不考

20、虑其他因素。18 计算实际利率：计算实际利率：800（P/A，i，5）=3200 （P/A，i，5）=4（P/A，7%，5）=4.1002（P/A，8%，5）=3.9927 i=7.93%年年 份份未收本金未收本金An=An-1-Dn-1财务费用财务费用B=A7.93%收现总额收现总额C已收本金已收本金D=800-B06.1.13 20006.12.313 200253.76800546.2407.12.312 653.76210.44800589.5608.12.312064.2163.7800636.3009.12.311427.9113.24800686.7610.12.31741.14

21、58.86800741.14合计合计8004 0003 20019 分录：分录：（1）2006年年1月月1日，销售实现日，销售实现借：长期应收款借：长期应收款 40 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 32 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 8 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 31 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 31 200 00020（2）2006年年12月月31日，收取货款日，收取货款借：银行存款借：银行存款 8 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 8 000 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 2 537 600 贷

22、：财务费用贷：财务费用 2 537 600（3）2007年年12月月31日，收取货款日，收取货款借：银行存款借：银行存款 8 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 8 000 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 637 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 637 000以后各年的会计分录以此类推以后各年的会计分录以此类推21（一）销货退回（一）销货退回1、注意几点、注意几点： （1）在）在12月月31日之前退回的，一律冲减退回当月日之前退回的，一律冲减退回当月的销售收入。的销售收入。 （2）已经结转销售成本的，调整退回当月的销售成）已经结转销售成本的，调整退回当月的销售成

23、本；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；本；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整； （3）对于增值税，应开具）对于增值税，应开具“红字红字”增值税专用发票，增值税专用发票，应同时用应同时用红字红字贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项）项）”。 221.本年度销售在本年度终了前（本年度销售在本年度终了前（12月月31日）退回日）退回冲减退回当月冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、的主营业务收入以及相关的成本、税金等税金等【案例案例1】A企业收到上月发出的不合格甲产品企业收到上月发出的不合格甲产品5件，件，货款货款2 000元以银行存款退回，根据元以银行存款退回

24、，根据“红字红字”销售发销售发票、入库单等进行会计处理。票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度销售在本年度终了前退回本年度终了前退回借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 贷：贷： 应交税金应交税金增（销项）增（销项） 银行存款银行存款 2 340借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 1 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本甲产品甲产品 1 75034023【案例【案例2】A企业在于企业在于2007年年12月月7日销售一批甲商品，价款日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，成本元，成本165 000元。该批商品因质元。该批商品因质量问题于量问题于

25、2008年年5月月26日被退回，日被退回，2007年度的财务报告已对外年度的财务报告已对外报出。该企业在编制报出。该企业在编制2008年度财务报告时，应将该批销售退回年度财务报告时，应将该批销售退回冲减冲减2008年度的收入、成本、税金等。年度的收入、成本、税金等。 借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 贷：贷： 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项销项) 应收帐款等应收帐款等 234 000 借：库存商品借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 165 00034 00024（二）（二） 销售折让销售折让 按规定允许扣减当期销项税额按规定允许扣减当期销

26、项税额应同时冲应同时冲减当期税金。减当期税金。【案例案例3】上述案例】上述案例2中假若中假若12月月25日购货方日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的方约定等级，经双方协商，按总价的4%给给予折让，并于予折让，并于12月月30日收到款项。日收到款项。2507.12.7： 借：应收帐款借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交税金 增（销项）增（销项） 34 000 07.12.25折让时：折让时： 借：应收帐款借：应收帐款 9 360 应交税金应交税金增（销项）增（销

27、项）1 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 00007.12.30收款收款 ： 借：银行存款借：银行存款 224 640 贷：应收帐款贷：应收帐款 224 64026（三）（三） 现金折扣现金折扣 在发生时计入在发生时计入“财务费用财务费用”【案例3】2007.11月25日售给售给B公司商品公司商品200000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为，增值税率为17%，产品发出并，产品发出并办理了托收手续。对方在办理了托收手续。对方在2007年年12月月5日付日付款。款。2707.11.25： 借：应收帐款借：应收帐款 234 000

28、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 增（销项）增（销项） 34 000 07.12.5：借：银行存款借：银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 234 00028四、四、其他业务的核算其他业务的核算其他业务：其他业务： 除了销售商品、产品以外的其他经营活动除了销售商品、产品以外的其他经营活动 如：出售材料或包装物、技术转让、出租资产等如：出售材料或包装物、技术转让、出租资产等例例11-11 A企业向企业向B企业转让某项软件企业转让某项软件的使用权，一次性收费的使用权，一次性收费80 000元，不提元，不提供后续

29、服务。按规定，营业税率为供后续服务。按规定，营业税率为5%，并按营业税的并按营业税的7%缴纳城市维护建设税，缴纳城市维护建设税，按按3%缴纳教育费附加。缴纳教育费附加。29A企业的处理：企业的处理：借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 000借：其他业务成本借：其他业务成本 4 400 贷：应交税金贷：应交税金 应交营业税应交营业税 4 000 应交应交城市维护建设税城市维护建设税 280 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 12030n五、营业外收支五、营业外收支n营业外收入：营业外收入：是指与企业经营活动没有直接关系的是指与企业经营活动没有直

30、接关系的各种收入。各种收入。n营业外支出：是指与企业经营活动没有直接关系的营业外支出：是指与企业经营活动没有直接关系的各种支出。各种支出。营业外收入：营业外收入：1、固定资产盘盈利得、固定资产盘盈利得2、处置固定资产利得、处置固定资产利得3、出售无形资产利得、出售无形资产利得4、非货币性交易利得、非货币性交易利得5、罚款收入、罚款收入6、债务重组利得、债务重组利得7、接受捐赠利得、接受捐赠利得营业外支出：营业外支出：1、固定资产盘亏、固定资产盘亏2、处置固定资产净损失、处置固定资产净损失3、出售无形资产净损失、出售无形资产净损失4、非常损失、非常损失5、罚款支出、罚款支出6、债务重组损失、债务

31、重组损失7、捐赠支出、捐赠支出31 一、费用的定义、特征和分类一、费用的定义、特征和分类 1.定义：定义： 企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即为了企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即为了取得收入而支付或耗费的各项资产。取得收入而支付或耗费的各项资产。 2.特征：特征： （1）费用最终会导致企业资源的减少，表现为资）费用最终会导致企业资源的减少，表现为资金支出或资产的耗费。金支出或资产的耗费。 （2）费用最终会引起企业所有者权益的减少。费用最终会引起企业所有者权益的减少。 有两类支出是不应归入费用：有两类支出是不应归入费用： 企业偿债性支出企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润企业向所有

32、者分配利润 第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算32n3、费用的分类、费用的分类 n二、期间费用二、期间费用n期间费用是指本期发生的、不能直接归属于某个特定产品而期间费用是指本期发生的、不能直接归属于某个特定产品而是直接计入损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费是直接计入损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。用。费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用33n（一）管理费用（一）管理费用n管理费用是企业行政部门为组织和管理企业生产经管理费用是企业行政部门为组织和管理企业生产

33、经营所发生的各种费用。包括：营所发生的各种费用。包括：n(1)(1)企业管理部门发生的之间费用。如：人员企业管理部门发生的之间费用。如：人员工资、差旅费、办公费、物料消耗、折旧费工资、差旅费、办公费、物料消耗、折旧费等。等。n(2)(2)用于企业直接管理之外的费用。咨询费、用于企业直接管理之外的费用。咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、相关税金。诉讼费、聘请中介机构费、相关税金。n(3)(3)提供生产技术条件的费用。如研究开发费、提供生产技术条件的费用。如研究开发费、无形资产摊销等。无形资产摊销等。n(4)(4)业务招待费。合理的交际应酬费用。业务招待费。合理的交际应酬费用。34n（二）销售费用（

34、二）销售费用n销售费用是指企业销售或劳务供应过程中发销售费用是指企业销售或劳务供应过程中发生的的费用。包括：生的的费用。包括：n（1 1）产品自销费用。如：包装费、运输费。）产品自销费用。如：包装费、运输费。n（2 2）产品促销费用。如：广告费。）产品促销费用。如：广告费。n（3 3）销售机构费用。如：人员工资及福利费。）销售机构费用。如：人员工资及福利费。n（4 4）委托代销费用。）委托代销费用。n（5 5）商业企业的购货费用。）商业企业的购货费用。35n（三）财务费用（三）财务费用n财务费用是指企业为筹建生产经营所需财务费用是指企业为筹建生产经营所需资金等而发生的费用。资金等而发生的费用。

35、n（1 1）利息净支出。）利息净支出。n（2 2）汇兑损失。）汇兑损失。n（3 3）金融机构手续费。如：发行债券手）金融机构手续费。如：发行债券手续费、银行手续费等。续费、银行手续费等。n（4 4）现金折扣。）现金折扣。36【案例案例】甲企业发生下列业务】甲企业发生下列业务（1）以银行存款支付广告费）以银行存款支付广告费3 000元。元。（2）销售部人员预支差旅费）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销元，出差回来报销差差 旅费旅费836元，交回多余现金元，交回多余现金64元元 。（3）为销售产品出借包装物，价值）为销售产品出借包装物，价值500元。元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费

36、用）付聘请会计师事务所查账验资的费用5 000元。元。（5）签发支票支付业务招待费）签发支票支付业务招待费1 250元。元。（6）接银行通知，支付借款利息）接银行通知，支付借款利息8 000元。元。（7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元元 。 要求：进行有关会计处理。要求：进行有关会计处理。37案例答案会计分录会计分录 ：（1）借：销售费用）借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 （2）借：销售费用）借：销售费用差旅费差旅费 836 现金现金 64 贷：其他应收款贷：其他应收款 900 （3）借：销售费用）借

37、：销售费用包装费包装费 500 贷：贷： 周转材料周转材料包装物包装物 500 （4）借：）借： 管理费用管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 （5）借：）借： 管理费用管理费用业务招待费业务招待费 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 250 （6）借：）借： 财务费用财务费用利息支出利息支出 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 （7）借：）借： 银行存款银行存款 300 贷：财务费用贷：财务费用利息支出利息支出 30038第三节第三节 利润的核算利润的核算 一、利润的构成及内容一、利润的构成及内容 n利润是企业在一定会计期

38、间的经营成果。利润是企业在一定会计期间的经营成果。计算公式：计算公式：n（一）（一）营业利润营业利润n营业利润营业收入营业利润营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销销售费用售费用管理费用管理费用财务费用财务费用+投资收益投资收益+公允价值变公允价值变动损益动损益资产减值损失资产减值损失n（二）利润总额（二）利润总额(税前利润税前利润)n利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出n（三）净利润（三）净利润n净利润利润总额净利润利润总额所得税费用所得税费用39二、利润的结转二、利润的结转在利润形成阶段，有三笔分录要掌握：在利润形成阶段，有三笔分录要掌

39、握：（1）将所有收入转入）将所有收入转入“本年利润本年利润” 期末期末 借：主营业务收入借：主营业务收入/ 其他业务收入其他业务收入/投资收益投资收益/ 补贴补贴 收入收入 /营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 （2）将所有的费用转入）将所有的费用转入“本年利润本年利润” 期末期末 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本/主营业务税金及附加主营业务税金及附加/其他业务支出其他业务支出 / 销销售费用售费用 /管理费用管理费用 / 财务费用财务费用/ 营业外支出营业外支出/ 所得税费用所得税费用（3）将净利润转入未分配利润）将净利润转入未分配利润年终年终 借：本年

40、利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 40n例例1124某公司某公司2007年末年末损益类账户发生额如下：损益类账户发生额如下：科目名称科目名称 借方累计借方累计 贷方累计贷方累计 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用2200368224190160212366064600420 178 30 合计合计3996522841(1)结结转收入账户转收入账户借借:

41、主营业务收入主营业务收入 4600 其他业务收入其他业务收入 420 投资收益投资收益 178 营业外收入营业外收入 30 贷贷:本年利润本年利润 5228(2)结结转费用账户转费用账户借借:本年利润本年利润 3996 贷贷:主营业务成本主营业务成本 2200 营业税金及附加营业税金及附加 368 其他业务成本其他业务成本 224 销售费用销售费用 190 管理费用管理费用 160 财务费用财务费用 212 营业外支出营业外支出 36 所得税费用所得税费用 60642n(3)计算并结转净利润计算并结转净利润n净利润净利润=52283996=1232n例例103该公司按净利润的该公司按净利润的1

42、0%提取盈余公积，按提取盈余公积，按5%提取公益金；公司的优先股股本提取公益金；公司的优先股股本160万元按万元按10%支付支付股息；提取任意盈余公积股息；提取任意盈余公积54万元，支付普通股股利万元，支付普通股股利700万元。万元。n盈余公积盈余公积=123210%=123.2n公益金公益金=12325%=61.6n优先股股利优先股股利= 16010%=16借：本年利润借：本年利润 1232 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 123243n二、利润分配的顺序二、利润分配的顺序（1 1）弥补以前年度亏损）弥补以前年度亏损（2 2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（3 3）提取公益

43、金）提取公益金（4 4）支付优先股股利）支付优先股股利（5 5）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（6 6）支付普通股股利）支付普通股股利44n分录如下：分录如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 123.2 提取法定公益金提取法定公益金 61.6 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 123.2 法定公益金法定公益金 61.6借：利润分配借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 16 贷：应付股利贷：应付股利 16借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 54 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 54借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 700 贷：应付股利贷：应付股利 70045n最后结转利润分配最后结转利润分配借：借：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 954.8 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 123.2 提取法定公益金提取法定公益金 61.6 应付优先股股利应付优先股股利 16 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 54 应付普通股股利应付普通股股利 70046