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1、第3章 复式记账原理借借贷贷第一节 复式记账的理论基础及基本内容复式记账的理论基础及基本内容记账是会计核算的基本工作，记账方法是会计核算的一个重要的组成部分。单式记账法、复式记账法单式记账法1.只用一个账户做单方面记录或不记录，2.人欠、欠人的库存现金收付在两个账户反映。不便于检查账户是否正确。对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（反映资金的来去）2 2.基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 (1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业
2、务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。二、基本内容西方国家：只有借贷记账法我国：借贷记账法、增减记账法、收付记账法，目前采用借贷记账法。图3-1不同复式记账法之间的区别1、记账符号2、账户设置3、记账规则4、试算平衡三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则 1.以反映资金运动内在规律的会计
3、等式为记账基础。2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。类，也可在九类的基础上归纳为四大类。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自自动动平衡平衡关系：理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部
4、账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡四、四、复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，
5、便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家和贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法。账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式
6、记账法的一种。复式记账法的一种。三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方借方（左方）贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。表3-1 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户
7、结构账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。3.3.记账规律（规则）记账规律（规则）有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户登记金额。公公 司司 收收 到到投投 资资 者者 投投 资资800 800 000000元元存存入入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额有借必有贷有借必有贷借借贷
8、贷必相等必相等 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。(2)(2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例3-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。(3)(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 800 000800 000 (5)(5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计
9、分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例3-2】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）(5)(5)复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例3-2】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30
10、 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 （6）两个重要名词）两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。【例例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。(1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正
11、确性、完整性的技术方法。(2)(2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：余额平衡法 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：借贷记账法的优点1、科学运用借、贷的记账符号2、记账规则：有借必有贷，借贷必相等3、为试算平衡提供方便复习思考题复习思考题 1什么叫会计科
12、目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？2会计账户的基本结构是怎样的？3什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？4采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？5什么叫借贷记账法？6借贷记账法记账符号的含义是怎样的？7借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？8什么叫总分类账户与明细分类账户？9总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？思考题思考题 1什么叫会计科目？设置会计科目有什么意义？2设置会计科目时应遵循哪些原则？3什么叫总分类科目？什么叫明细分类科目？设置总分类科目和明细分类科目的意义是什么？4什么叫会计账户？会计账户的基本结构是怎样的？5会计账户能够提供的金额指标？这些指标是
13、怎样形成的？6什么叫复式记账？其理论依据是什么？7复式记账应遵循哪些基本原则？有哪些作用？8什么叫借贷记账法？应从哪几个方面理解和把握借贷记账法的基本内容？9借贷记账法的记账符号是什么？如何理解这些记账符号的含义？10借贷记账法下的账户结构是怎样的？11借贷记账法的记账规则是什么？其含义是什么？12什么叫会计分录？怎样编制借贷记账法下的会计分录？13会计分录有哪些种类？会计分录包括哪几部分基本内容？14什么叫账户对应关系？什么叫对应账户？15什么叫试算平衡？借贷记账法试算平衡的基本方法有哪几种？16借贷记账法的发生额平衡法是根据什么原理建立的？其平衡依据是什么？17借贷记账法的余额平衡法是根据
14、什么原理建立的？其平衡依据是什么？18什么叫总分类账户总分类账户与明细分类账户？二者的关系是怎样的？19什么叫总分类账户与明细分类账户之间的平行登记？平行登记的要点有哪些？20怎样理解会计账户与会计对象、会计要素、会计科目和会计等式之间的关系？作业题：作业题：见基础会计习题与案例P.4652。补充作业题：补充作业题：一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收收到到投投资资者者投投入入的的货货币币资资金金投投资资400 000元元，已已存入银行。存入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购购入
15、入材材料料一一批批，买买价价和和运运费费计计15 000元元，货货款款尚尚未支付。未支付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。二、目的：二、目的：练练习习掌掌握握借借贷贷记记账账法法下下的的会会计计分分录录编编制制方方法法、账账户户登登记记方方法和试算平衡方法。
16、法和试算平衡方法。资料：该资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元 三、要求：三、要求：通通过过本本次次习习题题课课，我我们们主主要要练练习习记记账账方方法法的的有有关关内内容容，大大家家应应在在对对有有关关借借贷贷
17、记记账账法法各各个个要要点点全全面面掌掌握握的基础上，完成本次练习的内容的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根根据据给给出出余余额额资资料料的的账账户户开开设设并并登登记记有有关关总总分类账户（开设分类账户（开设T形账户即可）；形账户即可）；（3）根根据据账账户户的的登登记记结结果果编编制制“总总分分类类账账户户发发生生额及余额试算表额及余额试算表”。参考答案参考答案1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 15 000（4）借：现金）借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款）借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款）借：应付账款 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本）借：生产成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000