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1、复式记账原理及其应用1现在学习的是第1页，共84页一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础 借贷记账法，是指以借贷记账法，是指以“借借”、“贷贷”作为记账符作为记账符号，以号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。，来记录经济业务的一种复式记账方法。借贷记账法的理论依据是：“资产=负债+所有者权益”在任何一个会计主体的任何时点，存在“资产=负债+所有者权益”这样一个平衡关系，无论经济业务如何变化，其引起的资金运动都不会打破这个平衡。具体来讲，在不同的日期，由于资金运动变化，尽管资产和权益各自的具体构成会不相同，其总
2、额在不同的日期中也会有所不同，但在任何时候，资产总额和权益总额总是相等。2现在学习的是第2页，共84页二、借贷记账法的记账符号和账户结构二、借贷记账法的记账符号和账户结构 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。借贷记账法中的“借”、“贷”两字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异。借贷记账法的基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。至于某个账户借方用来登记增加额还是减少额，要视账户的经济内容而定。3现在学习的是第3页，共84页（一
3、）资产类账户的结构 资产类账户的借方用来登记资产的期初余额和本期增加额，贷方登记资产的本期减少额。正常情况下，资产的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，所以资产账户的期末余额往往在借方。这四项金额间的关系为：资产账户：资产账户：期末借方余额期末借方余额 =期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额图示如下：4现在学习的是第4页，共84页 借 资产类账户 贷 期初余额 （1）增加 （1）减少 （2）增加 本期发生额 本期发生额 期末余额5现在学习的是第5页，共84页（二）负债及所有者权益类账户的结构 负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，正好与
4、资产类账户相反，因此，习惯上在负债和所有者权益账户在贷方登记期初余额和本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。其四项金额关系如下：负债及所有者权益类账户：负债及所有者权益类账户：期末贷方余额期末贷方余额 =期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 6现在学习的是第6页，共84页 借 负债及所有者权益类账户 贷 期初余额 （1）减少 （1）增加 （2）减少 本期发生额 本期发生额 期末余额7现在学习的是第7页，共84页（三）收入、费用类账户的结构 收入、费用和利润是构成利润表的要素，收入最终导致所有者权益的增加，费用最终导致所有者权益的减少，利
5、润本身就是收入与费用相抵后的净结果，是企业通过经营对所有者权益的追加。因此：收入和利润账户的性质与所有者权益账户一致，借方登记本期减少额，贷方登记本期增加额，如果有余额（未结转前），一般在贷方，结转后，无余额。8现在学习的是第8页，共84页借 收入类账户 贷（1）转入利润 （1）增加 账户 （2）增加 本期发生额 本期发生额9现在学习的是第9页，共84页 费用账户则与所有者权益账户性质相反；借方登记本期增加额、贷方登记本期减少额，如果有余额（未结转前），一般在借方，结转后，无余额。收入和费用构成各期的损益，其账户期末一般要结转到利润账户中，所以一般没有余额；年末，利润账户也要结转到所有者权益账
6、户中，年末也不存在余额。10现在学习的是第10页，共84页 借 费用成本类账户 贷（1）增加 （1）转入利润（2）增加 账户 本期发生额 本期发生额11现在学习的是第11页，共84页借 利润账户 贷从费用类账户转入 从收入类账户转入 本年累计利润12现在学习的是第12页，共84页综上所述，在借贷记账法下：借方表示：资产的增加、费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的 转销；贷方表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有 者权益的增加。13现在学习的是第13页，共84页三、记账规则三、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要
7、按两个步骤进行：1、分析经济业务，确定它所涉及的会计要素、账户、以及增加还是减少；2、确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记的金额。14现在学习的是第14页，共84页【例4-1】明光工厂2000年3月1日接收到新华集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000借 银行存款 贷 借 实收资本 贷5 000 000 5 000 00015现在学习的是第15页，共84页【例4-2】3月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，银行通知款项已经划入银行存款户。借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000借 银行存
8、款 贷 借 短期借款 贷5 000 000 200 000 200 000 16现在学习的是第16页，共84页【例4-3】3月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。借：固定资产 380 000 贷：银行存款 380 000 借 银行存款 贷 借 固定资产 贷 5 000 000 200 000 380 000 380 00017现在学习的是第17页，共84页【例4-4】3月5日，明光工厂以银行存款62 000元交纳税金42 000元和分配利润20 000元。借：应交税费 42 000 应付股利 20 000 贷：银行存款 62 000借 银行存款 贷
9、借 应交税费 贷5 000 000 42 000 200 000 380 000 62 000 借 应付股利 贷 20 000 18现在学习的是第18页，共84页【例4-5】明光工厂的应付账款到期，向银行借款41 000元直接偿还应付账款。借：应付账款 41 000 贷：短期借款 41 000借 应付账款 贷 借 短期借款 贷 200 000 41 000 41 000 19现在学习的是第19页，共84页【例4-6】3月6日，明光工厂销售产品取得销售收入95 000元，款项已全部存入银行。借：银行存款 95 000 贷：主营业务收入 95 000借 银行存款 贷 借 主营业务收入 贷5 000
10、 000 95 000 200 000 380 000 62 000 95 00020现在学习的是第20页，共84页【例4-7】3月6日，明光工厂接到银行通知，已用银行存款支付水电费2 800元。借：管理费用 2 800 贷：银行存款 2 800借 银行存款 贷 借 管理费用 贷5 000 000 2 800 200 000 380 000 62 000 95 000 2 800 21现在学习的是第21页，共84页【例4-8】明光工厂4月2日开出现金支票提取现金3 000元。借：现金 3 000 贷：银行存款 3 000借 银行存款 贷 借 现金 贷 3 000 3 00022现在学习的是第2
11、2页，共84页【例4-9】明光工厂4月10日用银行存款100万元归还已到期的银行贷款。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 1 000 000 1 000 00023现在学习的是第23页，共84页【例4-10】明光工厂购进材料50 000元，其中已经用银行存款支付30 000元，尚有20 000未支付。借：原材料 30 000 贷：银行存款 30 000借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000复合分录：借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 贷：应付账款 20 00024现在学习的是第24页，共84页四、
12、试算平衡四、试算平衡试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式进行：25现在学习的是第25页，共84页(1)会计分录试算平衡公式：会计分录试算平衡公式：借方科目金额借方科目金额=贷方科目金额贷方科目金额（2）发生额试算平衡公式：）发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计（3）余额试算平衡公式：）余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计26现在
13、学习的是第26页，共84页第二节 借贷记账法的应用以制造业为例：材料采购 原材料 生产成本 库存商品 +主营 主营业务成本 管理费用 本年利润 业务收入 +资产负资产负债表科债表科目目利润表利润表科目科目27现在学习的是第27页，共84页一、购进业务的核算 （一）购进业务（一）购进业务1、材料的采购成本 供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成了材料的采购成本。各项采购费用包括：运输费用 装卸费等 入库前的挑选整理费28现在学习的是第28页，共84页2、购进材料按是否支付货款和采购费用分类可分为：（1）购进材料时直接支付货款及采购费用；（2）购进材料时未付款，在将来规定时间
14、内以企业含有经济利益的资源结算；（3）先预付货款，后取得材料。3、材料的计量基础 原材料一般按历史成本计量，即按采购材料时付出的实际采购成本计价。领料时，如果每批材料的实际采购成本不一样，则可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等等（后叙）。29现在学习的是第29页，共84页（二）购进业务核算设置的账户（二）购进业务核算设置的账户 1、主要账户、主要账户 借借 材料采购（材料采购（在途物资）在途物资）贷贷 采购成本 材料验收入库 运输费用 装卸费 入库前的挑选整理费 已购买但尚未入库的材料 借：材料采购 贷：银行存款借：原材料 贷：材料采购30现在学习的是第30页，共84页2、业务流程、业
15、务流程 现金 材料采购 原材料银行存款应付账款预付账款31现在学习的是第31页，共84页3、购进业务的账务处理 明光工厂3月份发生的材料采购业务如下：【例4-11】6日，向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克，每千克单价30元；上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。借：材料采购 275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000采购费用呢？32现在学习的是第32页，共84页【例4-12】8日，以银行存款支付甲、乙
16、、丙三种材料的运输费4 800元。借：材料采购 4 800 贷：银行存款 4 800【例4-13】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。借：材料采购 740 贷：现金 74033现在学习的是第33页，共84页【例4-14】甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为280 540元，将实际采购成本从“材料采购”账户的贷方转入“材料”账户的借方。借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540【例4-15】9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 00034现在学习的是第34页，共84页【例
17、4-16】30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28 000元。除冲销预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的18 000元。同时以现金支付采购费用200元。借：材料采购 28 200 贷：预付账款 10 000 银行存款 18 000 现金 200费用已归集完毕，结转材料实际采购成本。借：原材料 28 200 贷：材料采购 28 20035现在学习的是第35页，共84页二、生产业务的核算（一）生产业务（一）生产业务 制造企业从材料投入生产起，到产品完工 入库止的过程称为生产过程。为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费构成了生
18、产成本。生产过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库，制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产品的成本）。为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生的材料、人工、劳动资料等构成了企业的行政管理费用。行政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期的收益。综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种费用，分配或结转种种耗费。36现在学习的是第36页，共84页（二）生产业务核算设置的账户（二）生产业务核算设置的账户为了对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计
19、折旧”、“库存商品”。37现在学习的是第37页，共84页 “生产成本生产成本”账户账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。借 生产成本生产成本 贷 期初在产品成本 生产领用材料 完工入库的产成品 生产工人工资 车间管理人员的工资 车间固定资产折旧 期末在产品成本借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧借：库存商品 贷：生产成本38现在学习的是第38页，共84页“管理费用管理费用”账户账户 在企业的生产过程中，行政管理部门为组织生产经经营活动所发生的管理费用，如：行政管理人员的工资、行政管理部门领用的材料、管理部门的
20、固定资产折旧、修理费、办公费等。这些费用虽然是为组织和管理生产经营活动而发生的，应由各种产品成本供同负担，但它们与生产产品的产量无直接关系，不计入产品成本，直接冲减企业当期的损益。为此，设置“管理费用”账户。39现在学习的是第39页，共84页 借借 管理费用管理费用 贷贷行政管理人员的工资行政管理部门领用的材料 月末转入管理部门的固定资产折旧 “本年利润”账户修理费、办公费等。月末无余额借：管理费用 贷：应付职工薪酬 原材料 累计折旧 银行存款借：本年利润 贷：管理费用40现在学习的是第40页，共84页“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 企业支付给生产工人、车间管理人员的工资和福利费应记入产
21、品的制造成本，支付给与生产产品无直接关系的职工工资和福利费，如行政管理人员的工资构成管理费用。为反映和监督企业与职工之间的工资和福利费结算情况，设置“应付职工薪酬”账户。借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 期初尚未支付的职工工资等 已经支付的职工工资和福 计算应付的职工的工资等利费 期末尚未支付的职工工资等借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金41现在学习的是第41页，共84页“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”账户：账户：为了总括地核算和监督固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“固定资产”账户。“固定资产”账户以历史成本入账。借 固定资产 贷增加固定资产
22、的历史成本 减少固定资产的历史成本现有固定资产的历史成本“固定资产”账户是以历史成本入账的，因而我们有必须设置“累计折旧”账户，反映其因磨损而减少的价值，并反映固定资产净值。42现在学习的是第42页，共84页借借 累计折旧累计折旧 贷贷由于固定资产减少 固定资产因损耗而相应减少的磨损价值 而减少的价值 固定资产的 累计磨损价值 为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“生产成本”或“制造费用”账户；与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入“管理费用”账户。借：生产成本 管理费用 贷：累计折旧43现在学习的是第43页，共84页“待摊费用待摊费用”账户：账户：在企业的经营过程中，经常会出现生产费用
23、的支付期与其归属期不一致的情况。有些费用虽然一次性支付，但在本期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付的保险费等。这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会计上叫待摊费用待摊费用。“待摊费用”账户用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。44现在学习的是第44页，共84页借借 待摊费用待摊费用 贷贷支付的各种待摊费用 每期的摊销数已预付但尚未摊销的待摊费用借：生产成本 管理费用 贷：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款45现在学习的是第45页，共84页“预提费用预提费用”账户：账户：在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的支付期与其归属期不一致的情况。有些费用虽
24、未支付，但本期已经受益，应预先计入制造成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上叫做“预提费用”。“预提费用”账户是用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况的。46现在学习的是第46页，共84页借借 预提费用预提费用 贷贷实际支付的预提费用 预先计入成本费用 的各种预提费用 已经提取但尚未支付 的预提费用47现在学习的是第47页，共84页“库存商品”账户：为核算和监督完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户。借借 库存商品库存商品 贷贷 完工入库的产成品 因销售而发出的产品库存的尚未销售的产成品48现在学习的是第4
25、8页，共84页（三）生产业务账务处理（三）生产业务账务处理【例4-17】10日，仓库发出材料，用于生产A、B两 种产品的材料175000元和企业管理一般耗用7500元。借：生产成本 175 000 管理费用 7 500 贷：原材料 182 500【例4-18】10日，开出现金支票从银行提取现金15 000元，以备发放工资。借：现金 15 000 贷：银行存款 15 00049现在学习的是第49页，共84页【例4-19】10日，以现金15 000元支付企业职工的工资。借：应付职工薪酬 15 000 贷：现金 15 000【例4-20】20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3 000元。借：管
26、理费用 3 000 贷：银行存款 3 000【例4-21】25日，以银行存款1 500元预付下季度的书报杂志订阅费。借：待摊费用 1 500 贷：银行存款 1 50050现在学习的是第50页，共84页【例4-22】31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资7 000元，制造B产品的职工工资3 800元，企业行政管理人员工资4 200元。借：生产成本 10 800 管理费用 4 200 贷：应付职工薪酬 15 000【例4-23】31日，按规定计提固定资产折旧费，其中车间使用固定资产应提折旧20 000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10 000元。借：生产成本 20 000 管
27、理费用 10 000 贷：累计折旧 30 00051现在学习的是第51页，共84页【例4-24】31日，按规定预提企业行政管理部门使用固定资产的修理费4 300元。借：管理费用 4 300 贷：预提费用 4 300【例4-25】31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1 400元。借：管理费用 1 400 贷：待摊费用 1 400【例4-26】31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本111 000元。借：库存商品 111 000 贷：生产成本 111 00052现在学习的是第52页，共84页三、销售业务的核算（一）销售业务（一）销售业务制造企业销售过程的主要经济业务是：将产品销
28、售出去，并办理货款结算；按照配比的原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。53现在学习的是第53页，共84页（二）销售业务核算设置的账户（二）销售业务核算设置的账户 为了总括地核算销售过程的主要经济业务，应该开设如下账户：主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 等此外，对于收取货款的核算，还应开设如下账户：应收账款 预收账款 银行存款 等54现在学习的是第54页，共84页“主营业务收入主营业务收入”账户：账户：借 主营业务收入 贷 销售产品实现收入 期末将已实现的收入 转入“本年利润”账户 贷方 0结转后，该账户期末无余额。借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务收入 贷
29、：本年利润55现在学习的是第55页，共84页“主营业务成本主营业务成本”账户：账户：用来核算已销售的产品的制造成本借 主营业务成本 贷 结转已销售的 期末将本期的销售成本 产品的制造成本 转入“本年利润”账户 的借方 0结转后，该账户期末无余额。借：本年利润 贷：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品56现在学习的是第56页，共84页“销售费用销售费用”账户：账户：用来核算销售过程中发生的各种销售费用。借 销售费用 贷 本期发生的 期末将本期的销售费用各项销售费用 转入“本年利润”账户的 借方 0结转后，该账户期末无余额。借：销售费用 贷：银行存款借：本年利润 贷：销售费用57现在学习的是
30、第57页，共84页“营业税金及附加营业税金及附加”账户：账户：用来核算销售产品应负担的销售税金。借 营业税金及附加 贷月末计算出的企业 期末将本期应负担的应负担的销售税金 销售税金转入 “本年利润”账户的借方 0结转后，该账户期末无余额。借：营业税金及附加 贷：应交税费借：本年利润 贷：营业税金及附加58现在学习的是第58页，共84页“应收账款应收账款”账户：账户：用来核算企业应销售产品，提供劳务而应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。借 应收账款 贷 应收账款的增加数 应收账款的收回数 尚未收回的应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入借：银行存款 贷：应收账款59现在学习的是第59页，共84
31、页“预收账款预收账款”账户：账户：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。借 预收账款 贷 销售实现时预收账款 预收账款的增加数 的冲销数 尚未冲减的 预收账款借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入60现在学习的是第60页，共84页“应交税费应交税费”账户：账户：用来核算企业各种税金的结算和交纳情况。借 应交税费 贷 企业交纳的税金 期末按规定计算当期应 交纳的各种税金 企业应交而未交的税金借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：应交税费 贷：银行存款61现在学习的是第61页，共84页（三）销售业务账务处理（三）销售业务账务处理【例4-27】16日，按合同向红星工厂发出A
32、产品4台，单位售价19 000元，共计76 000元。收回18 000元货款存入银行，其余货款未收回。借：银行存款 18 000 应收账款 58 000 贷：主营业务收入 76 000【例4-28】16日，按合同规定预收南星工厂货款10 000元存入银行。借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 00062现在学习的是第62页，共84页【例4-29】26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价19 000元，共计114 000元。其中10 000元为预收货款，其余104 000元货款收到并存入银行。借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 贷：产品销售收入 114 0
33、00【例4-30】28日，以银行存款5 000元支付销售A产品的销售费用。借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 00063现在学习的是第63页，共84页【例4-31】31日，结转上述已售A产品10台的制造成本150 000元。借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000【例4-32】31日，按销售收入的10%计算A产品应交纳的税金。95 000+76 000+114 000=285 000元借：营业税金及附加 28 500 贷：应交税费 28 50064现在学习的是第64页，共84页四、利润形成及其分配业务的核算（一）利润形成及其分配（一）利润形成及其分配 1、利润的形
34、成 利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。净利润=营业利润+营业外收支净额所得税 利润总额 65现在学习的是第65页，共84页营业利润=营业收入（含主营和其他）营业成本（含主营和其他）销售费用营业税金及附加管理费用营业外收支净额=营业外收入营业外支出 营业外收支净额：是指与企业生产经营活动无直接关系的营业外收入和减去营业外支出后的余额。营业外收入包括 固定资产盘盈 罚款净收入等 营业外支出包括 固定固定资产盘亏 罚款支出 非常损失等所得税所得税是就企业所得交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。所得税具有强制性、
35、无偿性。所得税是企业取得收入的一种必然的开支，可将其视为一种费用。66现在学习的是第66页，共84页1、营业收入-营业成本=营业毛利润2、营业毛利润-销售费用-管理费用-财务费用-营业税金及附加=营业利润3、营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额4、利润总额-所得税=净利润净利润 =营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出-所得税 =营业收入+营业外收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-营业税金及附加-营业外支出-所得税67现在学习的是第67页，共84页2、净利润的分配利润实现后，要按规定进行分配：分配一：以盈余公积金的形式留存企业，
36、作为企业 扩大生产经营或提高集体福利使用；分配二：以利润的形式分配给投资者，作为投资者的 投资收益；分配三：以未分配利润的形式保留在账面上，作为增强 企业抵御风险能力的资金。68现在学习的是第68页，共84页（二）利润形成及分配核算设置的账户（二）利润形成及分配核算设置的账户应开设：“本年利润”账户 “利润分配”账户与利润形成及分配核算相联系的账户有：“应付股利”账户 “盈余公积”账户 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “所得税”账户69现在学习的是第69页，共84页“本年利润本年利润”账户账户用来核算企业实现的利润和发生的亏损情况。借 本年利润 贷期末将各费用类账户的 期末将各收入类账
37、户的借方余额从其贷方转入 贷方余额从其借方转入本账户的借方 本账户的贷方 若为借方余额表示 若为贷方余额表示发生的累计亏损 发生的累计利润借：本年利润 贷：主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业税金及附加 营业外支出 所得税 等借：主营业务收入 营业外收入 贷：本年利润70现在学习的是第70页，共84页年度终了，将“本年利润”账户的贷方或借方余额全部转入“利润分配”账户。年末，“本年利润”账户没有余额。本年若有盈利（本年若有盈利（“本年利润本年利润”账户贷方余额），则账户贷方余额），则 借：本年利润 贷：利润分配本年若有亏损（本年若有亏损（“本年利润本年利润”账户借方余额），则账户借
38、方余额），则 借：利润分配 贷：本年利润71现在学习的是第71页，共84页“利润分配利润分配”账户账户用来核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况。借 利润分配 贷“本年利润”账户转入的亏损数 “本年利润”账户转入的盈利数提取公积金 弥补亏损数计算应支付的利润 若为借方余额表示 若为贷方余额表示期末累计分配数 期末累计未分配利润大于盈利数借：利润分配 贷：本年利润借：利润分配 贷：盈余公积 应付股利借：本年利润 贷：利润分配借：盈余公积 贷：利润分配72现在学习的是第72页，共84页“应付股利应付股利”账户账户用来核算企业应付给投资者的利润。借 应付股利 贷支付股东利润 计算应支付股东的利润
39、 尚未支付的股东利润借：应付股利 贷：银行存款借：利润分配 贷：应付股利73现在学习的是第73页，共84页“盈余公积盈余公积”账户账户用来核算企业从（净）利润中提取的盈余公积。借 盈余公积 贷使用盈余公积金 从净利润中提取盈余公积金 尚未动用的盈余公积金借：盈余公积 贷：实收资本借：利润分配 贷：盈余公积74现在学习的是第74页，共84页“营业外收入营业外收入”账户账户用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收入。如：固定资产盘盈、罚款净收入等借 营业外收入 贷期末转入“本年利润”取得的营业外收入账户 借：营业外收入 贷：本年利润借：银行存款 贷：营业外收入75现在学习的是第75页
40、，共84页“营业外支出营业外支出”账户账户用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。如：固定资产盘亏、非常损失、公益捐赠等。借 营业外支出 贷发生的营业外支出 期末转入“本年利润”账户 借：营业外支出 贷：相关账户借：营业外支出 贷：本年利润76现在学习的是第76页，共84页“所得税所得税”账户账户用来核算企业应交纳的所得税情况借 所得税 贷计算应交纳的所得税 期末转入“本年利润”账户 借：所得税 贷：应交税费借：本年利润 贷：所得税77现在学习的是第77页，共84页（二）利润形成及其分配的账务处理（二）利润形成及其分配的账务处理明光工厂3月份发生利润形成及其分配业务如下：【例
41、4-33】31日，经批准，没收包装物押金1 400元转作营业外收入。借：其他应付款 1 400 贷：营业外收入 1 400【例4-34】31日，企业违反合同，按规定以现金1 300元支付罚款。借：营业外支出 1 300 贷：现金 1 30078现在学习的是第78页，共84页【例4-35】31日，将各项收入、费用类账户的余额转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 285 000 营业外收入 1 400 贷：本年利润 286 400借：本年利润 218 000 贷：主营业务成本 150 000 销售费用 5 000 营业税金及附加 28 500 管理费用 33 200 营业外支出 1 300本年的
42、利润总额=286 400-218 000=68 40079现在学习的是第79页，共84页【例4-36】31日，计算并结转本月应交所得税。所得税费用为21 000元。借：所得税 21 000 贷：应交税费 21 000借：本年利润 21 000 贷：所得税 21 000税后净利润=68 400-21 000=47 40080现在学习的是第80页，共84页【例4-37】31日，结转本月应分配的利润16 000元。借：利润分配 16 000 贷：应付股利 16 000【例4-38】31日，从企业实现的利润中提取公积金16 000元。借：利润分配 16 000 贷：盈余公积 16 000期末未分配利润
43、=47 400-32 000=15 400元。81现在学习的是第81页，共84页五、其他业务的核算（一）筹资业务的账务处理（一）筹资业务的账务处理企业的筹资来源主要有：企业的筹资来源主要有：所有者对企业的投资所有者对企业的投资 债权人对企业的借款债权人对企业的借款82现在学习的是第82页，共84页1、所有者对企业的投资、所有者对企业的投资 企业实际收到所有者对企业的投资时，企业实际收到所有者对企业的投资时，借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 原材料原材料 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）借 实收资本（或股本）贷所有者抽回投资额 所有者投入的资本 所有者投资的实际数 83现在学习的是第83页，共84页感感谢谢大大家家观观看看26.09.2022现在学习的是第84页，共84页