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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第2 2章章 职业道德与审计准则职业道德与审计准则n职业道德职业道德n审计准则审计准则第第2 2章章 职业道德与审计准则职业道德与审计准则n职业道德职业道德n审计准则审计准则职业道德职业道德职业道德的含义业务能力的要求业务承接的要求对委托单位和同业的责任国家审计人员的职业道德内部审计人员的职业道德法律责任及其风险预防职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。职业道德含义职业道德含义注册会计师对职业道德概
2、念框架的具注册会计师对职业道德概念框架的具体运用体运用 n注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历；n注册会计师应当按照有关教育和培训的制度规定及要求，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能；n注册会计师应当避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务，对于需要其他专业人员协助才能完成的任务，注册会计师应考虑所委派专业人员的业务能力；n注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果检查。注注册册会会计计师师的的业业务务能能力力1.注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会
3、计准则，遵循执业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。2.注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。3.注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。注注册册会会计计师师的的技技术术守守则则4.注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的对象不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠检查工作正常进行等情况的，则应予以拒绝或中止审计工作，并说明理
4、由。5.注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的基础上，形成审计报告，并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告意见；未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据，不得为财务报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。7.注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任。在承接客户的业务之前，审计人员应当确定承接该项业务是否
5、对其职业道德的遵循产生威胁，审计人员只应承接能够胜任的专业任务。业务承接的要求q注册会计师应依据审计业务约定书的约定，按时保质地完成委托业务。q注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。q审计机构（如会计师事务所等，下同）在提供审计服务时，应当按照合理的标准进行收费，另有规定的除外。对对委委托托单单位位的的责责任任q各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。q会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。q委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，
6、应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。q委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。对对同同业业的的责责任任n国家审计职业道德，是指审计机关和审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。n国家审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守国家审计准则。国家审计人员的职业道德n内部审计人员职业道德，是指审计机关和审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。n内部审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守内部审计准则。内部审计人员的职业道德注册会计师法律责任注册会计师法律责任 n一、对注
7、册会计师法律责任的认定一、对注册会计师法律责任的认定n 对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈，其中，过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。如下表所示：l明确会计人员与审计人员的责任l严格遵守职业道德及执业规范l提供充分的职业培训和职业咨询l深入了解被审计单位的基本情况l严格约定业务内容，恪守审计准则l建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的审计工作质量控制l聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业保险法律责任风险的预防n思考题n练习题n案例题总总结结n练习题练习题1.n1.可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比
8、重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。n2.不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。n3.可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。n4.可能影响独立性。nXYZ公司的董
9、事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。n5.影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。n6.可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。n7.影响独立性。
10、ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。n8.可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。n9.可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。n练习题练习题2.n（1）判断RCP审计机构接受A
11、LM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论：n若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性；nXY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。n（2）根据第一问的分类，分两种情况：n第一种情况下，可以委派Y进行审计；第二种情况下，不可以。n案例题案例题n该广告存在不妥之处。中国人民共和国注册会计师法第二十二条第六款和中国注册会计师职业道德基本准则第二十八条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣传是不正确的，另一方面广告中言语措辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。