职业道德与审计准则ok.ppt
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1、 第二章 职业道德与审计准则n 了解审计人员职业道德和业务能力要求n 理解审计人员对委托单位和同业的责任n 掌握审计人员的法律责任及其风险预防n 了解中国和国外的审计准则结构和内容n 理解中国和国外审计准则的含义和作用n 掌握中国和国外审计质量控制具体内容2023年5月17日 4-2第一节 审计人员职业道德2023年5月17日 4-4n 审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。n 职业道德建设对于规范审计人员的道德行为、提高职业水平和维护良好的职业形象有重要意义。一、职业道德的含义 2023年5月17日 4-5二、
2、西方审计人员的职业道德的基本内容n 就美国公共会计职业来说,注册会计师必须执行至少三种道德规范:q 美国注册会计师协会颁布的职业道德规范;q 各州注册会计师公会制定的职业道德规范;q 各州会计局制定的职业道德规范。2023年5月17日 4-6美国注册会计师协会职业道德规范包含的内容 n 职业道德概念是美国注册会计师协会职业道德部通过的原则性文件,是职业道德规范的理想标准。n 行为守则它确定了可以接受的职业行为的最低标准,具有强制性n 行为守则解释不是强制性的道德标准,但它要求注册会计师必须说明任何背离“行为守则解释”的理由。n 道德裁决“行为守则”和“行为守则解释”在具体情况和案例中的应用。2
3、023年5月17日 4-7三、我国审计人员的职业道德规范n 审计人员职业道德,主要包括四个方面:q 职业品德q 职业纪律q 职业胜任能力q 职业责任我国国家审计人员职业道德规范2023年5月17日 4-8我国注册会计师职业道德规范:中国注册会计师职业道德守则 n 中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则n 中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架n 中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求n 中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求n 中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求2023年5月17日 4-9四、职业道德基本原则的内
4、容职业道德基本原则1.独立原则2.客观原则3.公正原则4.诚信原则5.保密原则6.专业胜任能力和应有的关注原则7.职业怀疑的态度职业行为原则2023年5月17日 4-10(1)注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性。(强调对鉴证业务)(2)会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目组的独立性。(一)独立原则:形式上的独立和实质上的独立2023年5月17日 2-11实质上的独立性是一种实质上的独立性是一种内心状态内心状态,使得注册会计师在,使得注册会计师
5、在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度 实质上独立要求注册会计师在进行审计活动时不偏不倚,保持独立的精神态度和意志。2023年5月17日 4-12n 形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度2023年5月17日 4-13n 在审计客户中拥有经济利益n 从审计客户取得贷款或贷款担保n 与审计客户或其高管存在密切的商业关系n 与审计客户的
6、董事、高管或特定人员存在家庭或私人关系n 审计客户的董事、高管或特定人员是审计单位的合伙人或项目组成员会对独立性带来不利影响的情形2023年5月17日 4-14n 向审计客户出借员工n 审计项目组成员担任过审计客户的董事、高管或特定人员n 兼任审计客户的董事或高管n 与审计客户存在长期业务关系n 为审计客户提供非鉴证业务n 对审计客户的审计费用占比过高、逾期或有收费2023年5月17日 4-15n 业绩评价或薪酬与向审计客户推荐非鉴证业务相关n 礼品或超出正常水平的款待n 诉讼或诉讼威胁n 含有使用和分发限制条款的报告2023年5月17日 4-16独立性案例:梅伦资源公司n 奈特是HA事务所的
7、注册会计师。n 1994年,奈特是该事务所的审计经理,距离合伙人只有一步之遥。n 1994年2月15日,梅伦资源公司CEO梅伦打电话给奈特,问他有无兴趣就任梅伦公司的司库和首席会计官。n 梅伦公司是一家经营金矿并拥有多家大型油气资源的上市公司。2023年5月17日 4-17n 奈特自1991年以来一直负责梅伦公司的审计业务。n 1994年2月,当梅伦和奈特联系时,奈特正在审查梅伦公司1993年度审计的外勤工作。2023年5月17日 4-18n 1994年2月17日,梅伦正式向奈特提出就任梅伦公司的司库兼首席会计官的邀请。奈特将此事及时通报给HA事务所的一位主要审计合伙人。2月24日,奈特接受了
8、梅伦的邀请,同时也向他在HA事务所的上司通报了他的决定,并告诉他们,他将从4月1日起到梅仑公司就职,因此要在3月31日前结束其在HA事务所的工作。在此后的几天内,HA事务所派出另一位审计经理接管梅伦公司的审计业务。2023年5月17日 4-19n 尽管让奈特脱离梅伦公司审计的决定已经下达,但在离开HA事务所的最后几周里,他仍继续参与有关工作,如制定应由客户自己编制的计划。HA事务所审计了这些计划并记录在梅伦公司的审计工作底稿中。奈特还编制了包括1993年梅伦公司向美国证券交易委员会提交的10-K注册登记表在内的未审计的正式报表。奈特在HA事务所的原下属审核了这些报表。2023年5月17日 4-
9、20奈特和HA事务所没有承认美国证券交易委员会在此案中所提出的事实,但也没有否认,并且接受了联邦机构对他们的制裁。这些制裁包括对奈特和他的前任雇主的公开谴责。美国证券交易委员会同时要求HA事务所注意保持一个独立审核者的规范。2023年5月17日 2-21 美国证券交易委员会研究了HA事务所在审计业务中保持事务所独立性的内部控制措施并提出改进了这些控制措施的建议。HA事务所与美国证券交易委员会之间的解决协议要求会计师事务所必须履行美国证券交易委员会要求其作为独立审核者的建议。其中,美国证券交易委员会强调了审计师在公众投资与信贷活动中保持独立性的极其重要性。联邦机构提醒审计师们“必须避免出现哪怕一
10、丁点儿的不检点行为”以确保社会公众对其审计过的财务报表的信任。2023年5月17日 2-22美国证券交易委员会还解释了其认为HA事务所签发的2007年梅伦资源公司财务报表的审计意见不合格的全部理由:当一位审计师接受审计客户的聘用后,由审计工作的本质所决定,审计师在此后的任何行为都会对整个审计工作有影响。奈特在审计工作中的行为就玷污了整个审计过程并导致了对梅伦公司财务报表的重新审计。2023年5月17日 4-23n 客观,是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见,公正是指公平、正直、不偏袒。n 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的
11、职业判断。(二)客观(三)公正2023年5月17日 4-24(四)诚信诚信原则基本要求1基本要求要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、实事求是2不得发生牵连谁所有会员哪里的信息业务报告、申报资料或其他信息信息的特征(1)含有严重虚假或误导性的陈述(2)含有缺少充分依据的陈述或信息(3)存在遗漏或含糊其辞的信息3防范措施注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连,应当采取措施消除牵连4例外情形注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告,不被视为违反诚信原则的规定2023年5月17日 4-25发生牵连的含义发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其
12、姓名与有关信息联系在一起。比如,注册会计师如果在其审计报告上签名则表明其与审计报告包含的信息发生牵连。2023年5月17日 4-26不得发生牵连的情形如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况,则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连:(1)含有严重虚假或误导性的陈述;(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息;(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。2023年5月17日 4-27【多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为(注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实,可以视为已与有问题的信息发生
13、牵连)。按照诚信原则,A注册会计师应当采取适当措施予以消除,这些措施可能包括()。A要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息B要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息C出具否定意见审计报告D解除甲公司2011年财务报表审计业务约定2023年5月17日 4-28【答案】ABD【解析】选项C不恰当。注册会计师对审计业务中有问题的信息出具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则。但是,本例中注册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。2023年5月17日 4-29(五)保密n 会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密,避免出现下列行为:q 未经客户授权或法律法规允许,向会计师事
14、务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;q 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2023年5月17日 4-302023年5月17日 4-31(六)专业胜任能力和应有的关注n 要求注册会计师应当保持专业胜任能力,将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上,以适应当前实务、法律和技术的发展,确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。n 同时,在提供专业服务时,会员应当保持应有的关注,遵守职业准则和技术规范,勤勉尽责。n 审计人员必须拥有收集和解释审计证据的专业能力。2023年5月17日 4-32n 专业胜任能力可分为两个独立的阶段:q 一是专业胜任能力的获取。q 二是专业胜任能力的保持。20
15、23年5月17日 4-33(七)职业怀疑的态度职业行为n 指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性,对相互矛盾的审计证据,以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。五、业务能力的要求n 注册会计师的业务能力包括:具有专业教育水平和专业工作经历;不断接受继续教育以保持和更新专业知识;应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务;注册会计师助理人员在执行业务之前,需要经过专门培训。2023年5月17日 4-34n 注册会计师的技术守则主要包括:1、依照法律规则,或参照国际惯例处理;2、发现虚假舞弊行为,应向委托单位明确指出并在出具的报告中予以揭示
16、;3、发现账目、报表数据或处理方法有误的,应当提请调整或改正,对未做调整或改正的应在审计报告中予以说明;4、对委托单位示意作假或有意阻挠的,应拒绝或中止审计工作并说明理由。2023年5月17日 4-352023年5月17日 2-365、注册会计师应恰当、不令人误解的方式陈述报告意见,并对出具的审计报告、发表的审计意见负责;6、对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,注册会计师不得作出保证,但可以以咨询的方式进行协助等;7、注册会计师不得代行委托单位的管理职能,应避免承担管理决策的责任。六、业务承接的要求n 应遵循的职业道德主要包括:1、应由会计师事务所统一接受委托,不得以个人名义承接
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