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1、2.现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动，应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费用和应付职工薪酬。即：本期成本费用=可行权权益工具的数量资产负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用会计分录：借：管理费用等贷：应付职工薪酬【注】权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入成本费用。（三）可行权日之后1对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。2对于现金结算的股份
2、支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。会计处理：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬 或做相反分录。（四）行权日1.权益结算的股份支付企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。会计处理：借：银行存款（实际收到的款项）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价2.现金结算的股份支付 企业应在行权日根据行权情况结转等待期内确认的负债，会计分录：借：应付职工薪酬贷：银行存款项目权益结算的股份支付现金结算的股份支付授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。在等待期内的
3、每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计量且不确认其后续公允价值变动的影响借：管理费用等 贷：资本公积按照企业承担负债的公允价值计量且确认其后续公允价值变动的影响借：管理费用等 贷：应付职工薪酬可行权日之后 不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整公允价值的变动不再确认成本费用，计入公允价值变动损益。行权日借：银行存款 资本公积其他 贷：股本 资本公积溢价借：应付职工薪酬 贷：银行存款【小结】（五）回购股份进行职工期权激励处理原则：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。1回购股份 借：库存股贷：银行存款2确认成本费用 借：成本费用等 贷：资本公积其他资本公积
4、3职工行权 借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：库存股 资本公积股本溢价（六）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当进行以下处理：1.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。2接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接
5、受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。【例2】A公司为一上市公司。207年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从207年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。（七）股份支付应用举例【解析】1费用和资本公积计算过程如下表所示：年份计算当期
6、费用累计费用207200100（1-20%）181/39600096000208200100（1-15%）182/3-9600010800020400020915510018-204000750002790002账务处理：（1）207年1月1日：授予日不作账务处理。（2）207年12月31日：借：管理费用 96000 贷：资本公积其他资本公积 96000（3）208年12月31日：借：管理费用 108000 贷：资本公积其他资本公积 108000（4）209年12月31日：借：管理费用 75000 贷：资本公积其他资本公积 75000（5）假设全部155名职员都在210年12月31日行权，A公
7、司股份面值为1元：借：银行存款 77500资本公积其他资本公积 279000 贷：股本 15500 资本公积股本溢价 341000【例3】205年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从205年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在209年12月31日之前行使。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了
8、股份增值权。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：年份公允价值支付现金20514206152071816208212020925【解析】1费用和应付职工薪酬的计算过程如下表所示:年份负债计算（1）支付现金计算（2）负债（3）支付现金（4）当期费用（5）205（200-35）100141/3 7700077000206（200-40）100152/3 16000083000207（200-45-70）100187010016153000112000105000208（200-45-70-50）1002150100207
9、3500100000205002090351002508750014000总额 2995002995002会计处理：（1）205年12月31日：借：管理费用 77000 贷：应付职工薪酬股份支付 77000（2）206年12月31日：借：管理费用 83000 贷：应付职工薪酬股份支付 83000（3）207年12月31日：借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000借：应付职工薪酬股份支付 112000 贷：银行存款 112000（4）208年12月31日：借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 20500借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款 100000（5）209年12月31日：借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬股份支付 14000借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：银行存款 87500ENDThanks!