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1、第六讲 利润和利润分配教学要求熟悉运用”本年利润”帐户掌握利润分配的顺序及其核算了解所得税会计的核算第一节 本年利润一.利润概述利润是企业一定时期从事各项经济活动所获得的财务成果.狭义的利润:营业收入和营业支出的差额.(不包括营业外收支)广义的利润:两期资产负债表中所有者权益的差额.(包括了营业外收支)我国实务中采取广义利润的概念.二、利润二、利润计算计算1、利润的计算：(1)营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用其中:A.主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加B.其他业务利润=其他业务收入其他业务支出C.期间费用=管理费用+财务费用+营业费用(2)利润总额=营业利润
2、+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出(3)净利润=利润总额-所得税三.营业外收支的核算(1)营业外收支的核算范围:与企业生产经营无直接联系的各项收支.1.营业外收入的核算范围:(1)固定资产的盘盈收入和处置收入盘盈固定资产：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入处置固定资产:借:固定资产清理 贷:营业外收入(2)处置无形资产净收益借:银行存款 贷:无形资产 营业外收入三.营业外收支的核算(2)(3)罚款收入和无法付出的债务借:银行存款 或 应付账款 贷:营业外收入(4)教育费附加返还计算教育费附加:借:主营业务税金及附加 贷:其他应交款实际交纳:借:其他应交款 贷:银行存
3、款返还:借:银行存款 贷:营业外收入三.营业外收支的核算(3)2.营业外支出(1)固定资产盘亏和处置损失盘亏:借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢处置损失:借:营业外支出 贷:固定资产清理(2)处置无形资产损失借:银行存款 营业外支出 贷:无形资产(3)非常损失借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理流动资产(固定资产)损溢(4)固定资产和无形资产的期末减值(见”固定资产”和”无形资产”部分.)三.营业外收支的核算(4)(5)罚款支出借:营业外支出 贷:银行存款(6)对外捐赠借:营业外支出 贷:XX资产(7)债务重组损失 借:银行存款 营业外支出 贷:应收账款四、利润四、利润核
4、算核算(1)将所有损益类帐户余额转入”本年利润”,本年利润贷余为盈利,借余为亏损.借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 主营业务成本 营业费用 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业外支出四、利润四、利润核算核算(2)所得税的交纳:1.所得税的计算借:所得税 贷:应交税金应交所得税2.转入本年利润借:本年利润 贷:所得税3.实际交纳:借:应交税金应交所得税 贷:银行存款第二节 利润分配一、利润分配一、利润分配1、可供分配利润=本年实现的净利润+年初未分配利润(年初未弥补亏损)+其他转入(如:盈余公积补亏)2、利润分配顺序：（1）
5、弥补亏损；（税前利润弥补和盈余公积弥补）（2）提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）分派优先股股利；（5）提取任意盈余公积；（6）分派普通股股利；（7）将利润分配转入未分配利润。注意:A.以前年度亏损未弥补完,不允许提取法定盈余公积和公益金.B.在提取法定盈余公积和公益金之前,不允许向股东分配利润.C.上述分配完毕的余额为未分配利润,留待以后年度补亏或分配.二.利润分配的核算(1)1、本年利润转入借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （自动补亏）2、提取盈余公积和分配股利：借：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取法定公益金 利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 盈余公积
6、法定公益金 盈余公积任意盈余公积借:利润分配应付股利 贷:应付股利3.利润分配完毕后：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取法定公益金 利润分配提取任意盈余公积 利润分配应付股利“利润分配未分配利润”科目的余额在贷方表示尚未分配的利润，而借方余额则表示尚未弥补的亏损。二.利润分配的核算(2)例:1999年12月31日,收入类帐户的贷方余额为100万,费用成本类帐户借方余额为50万.1999年11月30日,”本年利润”的贷方余额为20万元.2000年1月1日,企业按10%提取法定盈余公积,5%提取法定公益金,提取任意盈余公积2万,并决定分配股利3万.另外,所得税率为3
7、3%.99年初,”利润分配未分配利润”账户有贷方余额10万元.要求:试确定未分配利润的余额,并编制相关会计分录.二.利润分配的核算(3)第一步:确定99年度实现的净利润,并转入利润分配帐户.借:收入类帐户 100万 贷:本年利润 100万借:本年利润 50万 贷:费用成本类 50万本月所得税万借:所得税 万 贷:应交税金应交所得税 万借:本年利润 万 贷:所得税 万1999年实现净利润万借:本年利润 万 贷:利润分配未分配利润 万二.利润分配的核算(4)第二步:提取各种公积金及分配股利借：利润分配提取法定盈余公积 万 利润分配提取法定公益金 万 利润分配提取任意盈余公积 2万 贷：盈余公积法定
8、盈余公积 万 盈余公积法定公益金 万 盈余公积任意盈余公积 2万借:利润分配应付股利 3万 贷:应付股利 3万第三步:利润分配完毕后,转入未分配利润借：利润分配未分配利润 万 贷：利润分配提取法定盈余公积 万 利润分配提取法定公益金 万 利润分配提取任意盈余公积 2万 利润分配应付股利 3万那么,”利润分配未分配利润”的贷方余额万元第三节 所得税会计一、所得税会计一、所得税会计概述概述(1)1、所得税计税依据：企业的应纳税所得额。应纳税所得额=税前会计利润调整事项应纳所得税=应纳税所得额所得税税率2.永久性差异和时间性差异(1)永久性差异的类型口径不一致且不可转回 A.会计确认为收益,而税法不
9、确认收益.B.会计不确认收益,而税法确认收益.C.会计确认为费用,而税法不确认为费用.D.会计不确认为费用,而税法确认为费用.二、所得税会计二、所得税会计概述概述(2)(2)时间性差异时间上的不一致且可转回A.会计确认为当期收益,而税法确认为后期收益B.会计确认为后期收益,而税法确认为当期收益C.会计确认为当期费用,而税法确认为后期费用D.会计确认为后期费用,而税法确认为当期费用三、所得税会计三、所得税会计会计核算会计核算(1)1、两种方法：应付税款法和纳税影响会计法2、应付税款法：将企业的税前会计利润按照税法的要求调整为应纳税所得额，并以此为基础计算“应交所得税”和“所得税”费用。永久性和时
10、间性差异均不单独核算.例:某企业由税务机关核定的全年工资总额为10万,而实际发生了12万;另外,该企业的本年折旧额为5万,按照税法规定的折旧方法计算的本年折旧为万.本年企业实现税前利润15万元,所得税率33%.三、所得税会计三、所得税会计会计核算会计核算(2)应纳税所得额=会计利润(15万)+永久性差异(12万10万)时间性差异万5万万元应交所得税万元借:所得税 万 贷:应交税金应交所得税 万3.纳税影响会计法.将时间性差异单独核算,计入”递延税款”.上例中,时间性差异万借:所得税 万 贷:应交税金应交所得税 万 递延税款 万三、所得税会计三、所得税会计会计核算会计核算(3)两种方法的关系:(1)应付税款法和纳税影响会计法对永久性差异的处理是一致的.(2)应付税款法不单独确认时间性差异,而纳税影响会计法单独核算时间性差异.(3)应付税款法建立在收付实现制上,而纳税影响会计法是建立在权责发生制及收入和费用配比原则之上.4.在税率发生变动的情况下的纳税影响会计法:有递延法和债务法两种具体方法。(一般了解)