《利润和利润分配》PPT课件.ppt

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1、企业财务会计 第十二章第十二章 利润和利润分利润和利润分配配一、利润的概念一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、营业的经营成果，包括营业利润、营业外收支净额两个部分组成。外收支净额两个部分组成。二、利润的组成二、利润的组成（一一）营营业业利利润润是是指指企企业业从从各各种种经经营活动中所取得的利润。营活动中所取得的利润。第一节第一节 利润概述利润概述营业利润包括：营业成本、营业税费、营业利润包括：营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失、公允价值期间费用、资产减值损失、公允价值变动收益和投资收益七小部分组成。变动收益和投资收益七小部分组

2、成。具体构成见课本具体构成见课本P419420（二）利润总额（二）利润总额 企企业业的的利利润润总总额额是是指指营营业业利利润润、营业外收入，减去营业外支出后的营业外收入，减去营业外支出后的 金额。金额。1.1.投资收益投资收益 投投资资收收益益指指企企业业对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益，减减去去发发生生的的投投资资损损失失和和计计提提的的投资减值准备后的净额。投资减值准备后的净额。2.2.补贴收入补贴收入 补补贴贴收收入入是是指指企企业业按按规规定定实实际际收收到到的的退退还还的的税税金金，或或按按销销量量或或工工作作量量等等依依据据国国家家规规定定的的补补助助定定额额计计算算并并

3、按按期期给给予予的的定定额额补补贴贴，以以及及属属于于国国家家财财政政扶扶持持的的领领域域而而给予的其他形式的补贴。给予的其他形式的补贴。3.3.营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 营营业业外外收收入入和和营营业业外外支支出出是是指指企企业业发发生生的的与与其其生生产产经经营营活活动动没没有有直直接接关关系系的的各各项项收收入入和和各项支出。各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。益、罚款净收入等。营营业业外外支支出出包包括括固固定定资资产产盘盘亏亏、处处置置固固定定资

4、资产产净净损损失失、处处置置无无形形资资产产净净损损失失、债债务务重重组组损损失失、计计提提的的无无形形资资产产减减值值准准备备、计计提提的的固固定定资资产产减减值值准准备备、计计提提的的在在建建工工程程减减值值准准备备、罚罚款款支支出出、捐捐赠支出、非常损失等。赠支出、非常损失等。净净利利润润是是企企业业当当期期利利润润总总额额减减去去所所得得税税后后的的金金额额，即即企企业业的的税税后后利利润润。公式表示如下：公式表示如下：（三）净利润（三）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用是指企业应计是指企业应计入当期损益的所得税费用。入当期损益的所得税费用

5、。应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额 -纳税调整减少额纳税调整减少额 一、本年利润的核算（帐结法、表结法）一、本年利润的核算（帐结法、表结法）期期末末应应将将“主主营营业业务务收收入入”、“其其他他业业务务收收入入”、“补补贴贴收收入入”、“营营业业外外收收入入”等等科科目目的的期期末末余余额额，转转入入“本本年利润年利润”科目的贷方。科目的贷方。第二节第二节 本年利润及利润分配本年利润及利润分配 将将“主主营营业业务务成成本本”、“营营业业税税金金及及附附加加”、“其其他他业业务务成成本本

6、”、“销销售售费费用用”、“管管理理费费用用”、“财财务务费费用用”、“营营业业外外支支出出”、“所所得得税税费费用用”等等科科目目的的期期末末余余额额，分分别别转转入入“本本年年利利润润”科目的借方。科目的借方。将将“投资收益投资收益”科目的净收益，转科目的净收益，转入入“本年利润本年利润”科目的贷方；如为净损科目的贷方；如为净损失，作相反的账务处理。失，作相反的账务处理。年年度度终终了了，应应将将本本年年收收入入和和支支出出相相抵抵后后结结出出的的本本年年实实现现的的净净利利润润，转转入入“利润分配利润分配”科目。科目。借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润

7、 如如为为亏亏损损，作作相相反反账账务务处处理理。结结转转后，后，“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。二、利润分配的核算二、利润分配的核算利利润润分分配配科科目目下下应应分分别别设设置置以以下下明明细细科目：科目：（一）其他转入（一）其他转入（二）提取法定盈余公积（二）提取法定盈余公积（三）提取法定公益金（三）提取法定公益金（四）提取储备基金（四）提取储备基金（五）提取企业发展基金（五）提取企业发展基金（六）提取职工奖励及福利基金（六）提取职工奖励及福利基金（七）利润归还投资（七）利润归还投资（八）应付优先股股利（八）应付优先股股利（九）提取任意盈余公积（九）提取任意盈余公积（十）

8、应付普通股股利（十）应付普通股股利（十十一一）转转作作资资本本（或或股股本本）的的普普通股股利通股股利（十二）未分配利润（十二）未分配利润【例例】A A公公司司20002000年年实实现现净净利利润润500000500000元元，按按10%10%提提取取法法定定盈盈余余公公积积；按按5%5%提提取取法法定定公公益益金金；并并分分配配给给普普通通股股股股东东现现金金股股利利100 000100 000元。元。结转本年利润：结转本年利润：借：本年利润借：本年利润 500000 500000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 500000 500000提取法定盈余公积和法定公益金：提取

9、法定盈余公积和法定公益金：借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50000 50000 利润分配利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 25000 25000 贷：盈余公积贷：盈余公积 75000 75000分配现金股利：分配现金股利：借：利润分配借：利润分配-应付普通股股利应付普通股股利 100000 100000 贷：应付股利贷：应付股利 100000 100000实际支付时实际支付时借：应付股利借：应付股利 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000结转利润分配科目中的明细科目：结转利润分配科目中的明细科目：借：利润分配借：利润

10、分配-未分配利润未分配利润 175000 175000 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积5000050000 利润分配利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 25000 25000 利润分配利润分配-应付普通股股利应付普通股股利 100000 100000 如果如果2001年亏损年亏损800000元，元，20022006年每年实现利润为年每年实现利润为80000元，元，2007年实现利润年实现利润100000元，本年企业决定用元，本年企业决定用盈余公积弥补剩余亏损。盈余公积弥补剩余亏损。2001年将亏损数由本年利润转入利年将亏损数由本年利润转入利润分配润分配-未分配利

11、润时未分配利润时 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 800000 贷：本年利润贷：本年利润 800000 20022006年用税前利润弥补亏损时年用税前利润弥补亏损时 借：本年利润借：本年利润 80000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 80000 2007年用税后利润弥补亏损年用税后利润弥补亏损 借：所得税费用借：所得税费用 33000 贷：应交税金贷：应交税金-应缴所得税应缴所得税 33000 借：本年利润借：本年利润 33000 贷：所得税费用贷：所得税费用 33000 借：本年利润借：本年利润 67000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 6

12、7000借：盈余公积借：盈余公积 8000 贷：利润分配贷：利润分配-其他转入其他转入 8000 借借:利润分配利润分配-其他转入其他转入 8000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 8000用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损 借借 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷贷 175000 500000 800000 80000 80000 80000 80000 80000 67000 975000 967000 8000 0 一、所得税会计概述一、所得税会计概述 （一）会计与税收的目的不同（一）会计与税收的目的不同 1.1.会会计计：提提供供与与企企业业财财务务状状况况、

13、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等有有关关的的会会计计信信息息,既既要要反映受托责任的履行反映受托责任的履行,又要决策相关。又要决策相关。2.2.税税收收：依依据据有有关关的的税税收收法法规规,确确定定一一定定时时期期内内纳纳税税人人应应缴缴纳纳的的税税额额,实实现现经经济合理、税负公平、促进竞争。济合理、税负公平、促进竞争。第三节第三节 所得税会计所得税会计 （二）所得税会计（二）所得税会计 1.1.现行制度现行制度：所得税会计是以利润：所得税会计是以利润表为依据表为依据,研究如何处理按照会计制研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法度计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳

14、税所得额之间的差异的计算的应纳税所得额之间的差异的会计理论和方法。会计理论和方法。2.2.新新准准则则：所所得得税税会会计计是是以以资资产产负负债债表表及及其其附附注注为为依依据据,结结合合相相关关账账簿簿资资料料,研研究究如如何何处处理理按按照照企企业业会会计计准准则则确确定定的的各各项项资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与按按照照税税法法确确定定的的各各项项资资产产、负负债债计计税税基基础础之之间间的的差差异异的的会会计计理理论和方法。论和方法。（三）所得税会计的形成和发展（三）所得税会计的形成和发展 IAS:1IAS:1.1979.1979年年7 7月月，发发布布IAS12IAS1

15、2所所得得税税会会计计）要要求求企企业业可可以以在在递递延延法法和和利利润润表表债债务务法法中中进进行行选选择择；2 2.1994.1994年年1010月月，修修订订IAS12IAS12取取消消递递延延法法，要要求求企企业业采采用用利利润润表表债债务务法法核核算算所所得得税税;3 3.1996.1996年年1010月月，发发布布IAS12IAS12所所得得税税）要要求求企企业业在在利利润润表表债债务务法法和和资资产产负负债债表表债债务务法法中中选选择择；4 4.2000.2000年年1010月月，对对IAS12IAS12进进行行有有限限的的修修订订，要求企业采用资产负债表债务法。要求企业采用资

16、产负债表债务法。CASCAS:1 1.1994.1994年年6 6月月,财财政政部部关关于于企企业业所所得得税税会会计计处处理理的的暂暂行行规规定定所所得得税税会会计计处处理理方方法法包包括括应应付付税税款款法法和和纳纳税税影影响响会会计计法法（递延法和利润表债务法）。（递延法和利润表债务法）。2 2.2000.2000年年1212月月,颁颁布布企企业业会会计计制制度度沿用了沿用了9494财会第财会第2525号的做法。号的做法。3 3.2006.2006年年2 2月月,颁颁布布了了CAS18CAS18号号所所得得税税要要求求企企业业采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法对对所所得得税税进行会

17、计处理进行会计处理,实现了与国际趋同。实现了与国际趋同。(四四)资产负债表债务法的思路资产负债表债务法的思路 1.1.企企业业根根据据当当期期的的应应纳纳税税所所得得额额乘乘以以适适用用的的所所得得税税税税率率，计计算算得得出出企企业业当当期期应应交交所所得得税税金金额额，并并以以此此确确认认为为“所所得得税税费费用用当期所得税费用当期所得税费用”借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税当期纳税对未来的影响是否应在当期考虑？当期纳税对未来的影响是否应在当期考虑？2.2.资资产产负负债债表表日日,以以资资产产负负债债表表及及其其附附注

18、注为为依依据据结结合合相相关关账账簿簿资资料料,并并根根据据税税法法规规定定分分析析计计算算各各项项资资产产、负负债债的的计计税税基基础础。通通过过比比较较资资产产、负负债债等等项项目目的的账账面面价价值值与与计计税税基基础础的的差差异异,确确定定应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异或或可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异；然然后后计计算算差差异异的的所所得得税税影影响响额额并并将将其其确确认认为为递递延延所所得得税税资资产产或或递递延延所所得得税税负负债债以以及及与与其其对对应应的的所所得得税税费费用用递递延延所所得得税税费费用用”（或或收收益益）（什什么是账面价值么是账面价值?）借：所得税费用借：

19、所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债（净额）贷：递延所得税负债（净额）或：或：借：递延所得税资产（净额）借：递延所得税资产（净额）贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用本期实际确认的递延所得税资产本期实际确认的递延所得税资产/负负债为债为 本期应确认的递延所得税资产本期应确认的递延所得税资产/负债与其期初账面余额两者之差负债与其期初账面余额两者之差.3.利润表中列报的所得税费用利润表中列报的所得税费用 =当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用 -递延所得税收益递延所得税收益 或或=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税负债递延所得税

20、负债净额净额 -递延所得税资产净额递延所得税资产净额例外：递延所得税资产递延所得税资产/负债的对应负债的对应影响计入权益和商誉。影响计入权益和商誉。二、资产负债表债务法 从从会会计计实实务务来来看看,资资产产负负债债表表债债务务法法目目的的主主要要在在于于确确认认利利润润表表中中所所得得税税费费用用中中的的递递延延所所得得税税费费用用,首首先先要要确确定定递递延延所所得得税税资资产产/负负债债，关关键键在在于于确确定定资资产产/负负债债的的计计税税基基础础。各各项项资资产产/负负债债的的计计税税基基础础一一经经确确定定,就就可可以以计计算算暂暂时时性性差差异异,并并在在此此基基础础上上计计算算

21、当当期期的的递递延延所所得得税税资资产产/负负债债以以及及与与其其对对应应的的递递延延所所得得税税费费用用/收收益益。(递递延延所所得得税税资资产产/负负债债是是今今天天的的交交易易或或事事项项对对未未来来纳纳税税的的影影响响在在今今天天的的确确认认,是是否否确确认认、确确认认多多少少取取决决于于未未来的情况来的情况)。（一）为什么要确认（一）为什么要确认今天的交易对未来的影响今天的交易对未来的影响 例例:某某公公司司每每年年税税前前利利润润总总额额为为10001000万万，20 x120 x1年年预预计计了了200200万万元元的的产产品品保保修修费费用用,实实际际发发生生于于20 x220

22、 x2年年,适用的所得税税率适用的所得税税率33%33%。会计处理会计处理:20 x1:20 x1年计入损益年计入损益200200万元万元 税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除二、资产负债表债务法(1)(1)不确认递延所得税资产不确认递延所得税资产/负债负债:20 x1 20 x2税收税收:利润总额利润总额 1000 10001000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 8001200 800会计会计:所得税费用所得税费用 396396 264264 净利润净利润 604 736604 736 1

23、.1.所得税费用与当期会计利润不配比（所得税费用与当期会计利润不配比（同一同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）2.2.所得税费用的确认不符合权责发生制基础所得税费用的确认不符合权责发生制基础（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认）所得税影响亦应在该期间内确认）3.3.由于税法与会计准则规定的不一致导致税由于税法与会计准则规定的不一致导致税后利润波动。后利润波动。(2)(2)确认递延所得税资产确认递延所得税资产/负债负债:20 x1 20 x2税收税收:利润总额利润总额

24、1000 10001000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 8001200 800会计会计:当期所得税费用当期所得税费用 396 264396 264 递延所得税费用递延所得税费用（6666）6666 净利润净利润 670 670670 670 体现了资产负债观 （二）资产的计税基础（二）资产的计税基础 是指按照税法规定是指按照税法规定,该项资产在未来该项资产在未来使用或最终处置时使用或最终处置时,允许作为成本或费允许作为成本或费用于税前列支的金额用于税前列支的金额.资产的计税基础资产的计税基础=未来可以抵扣的资产价值

25、未来可以抵扣的资产价值 如果该资产所产生的未来经济利益如果该资产所产生的未来经济利益全无需纳税全无需纳税,则资产的计税基础即为其则资产的计税基础即为其账面价值账面价值.1.1.交易性金融资产交易性金融资产初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同后续计量：后续计量：会计按公允价值会计按公允价值,公允价值变动公允价值变动记入当期损益记入当期损益 税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失例例：企企业业持持有有的的一一项项交交易易性性金金融融资资产产,取取得得成成本本为为100100万万元元,该该时时点点的的计计税税基基础础为为100100万万元元,即即可可作作为为成成本本费费

26、用用自自未未来来流流入入企企业业的的经经济济利利益益中中扣扣除除的的金金额额为为100100万万元元,会会计计期期末末,公公允允价价值值变变为为9090万元。万元。账面价值：账面价值：9090万元万元 计税基础：计税基础：100100万元万元 如果公允价值变为如果公允价值变为110110万元？万元？2.2.长期股权投资长期股权投资 初始计量初始计量 会计：一般以公允价值为基础会计：一般以公允价值为基础 税税法法：(1)(1)构构成成企企业业改改组组的的,区区分分免免税税改改组组与与应应税税改改组组：免免税税改改组组-以以账账面面价价值值计计量量，账账面面价价值值为为计计税税基基础础；应应税税改

27、改组组-以以公公允允价值计量价值计量,公允价值为计税基础。公允价值为计税基础。(2)(2)其其他他不不构构成成改改组组的的,以以公公允允价价值值计计量量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值。即长期股权投资的计税基础为其公允价值。后续计量后续计量(权益法权益法)会计：根据被投资单位净损益和会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。股权投资账面价值。税法：对长期股权投资权益法调税法：对长期股权投资权益法调整的账面价值不认可整的账面价值不认可,但应考虑是否但应考虑是否补税。补税。例例：一一项项权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投

28、投资资最最初初以以10001000万万元元购购入入,初初始始投投资资成成本本及及计计税税基基础础均均为为10001000万万元元,即即企企业业为为取取得得该该项项资资产产而而实实际际支支付付的的价价款款允允许许在在未未来来期期间间作作为为成成本本费费用用税税前前扣扣除除。期期末末按按照照持持股股比比例例计计算算应应享享有有被被投投资资单单位位净净利利润润份份额额为为5050万万元元(如如需需补补税税)账面价值：账面价值：10501050万元万元 计税基础：计税基础：10001000万元万元 如果不需补税？如果不需补税？3.3.可供出售金融资产可供出售金融资产 初始计量：初始计量：会计账面价值与

29、税法计税基础相同会计账面价值与税法计税基础相同 后续计量：后续计量：会计按公允价值计量会计按公允价值计量 税法维持原计税基础税法维持原计税基础4.4.投资性房地产投资性房地产 （1 1）成成本本模模式式，除除折折旧旧摊摊销销外外不不存存在在差差异异例例：一一项项用用于于出出租租的的房房屋屋,取取得得成成本本为为500500万万元元，会会计计处处理理按按照照双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧,税税法法规规定定按按直直线线法法计计提提折折旧旧,使使用用年年限限1010年年,净残值净残值0,0,一年后。一年后。账面价值：账面价值：400400万元万元 计税基础：计税基础：450450万元万

30、元 （2 2）公允价值模式计量）公允价值模式计量 会计：会计：账面价值为公允价值账面价值为公允价值,公允价值变公允价值变动计入损益动计入损益,不提折旧或摊销。不提折旧或摊销。税法：税法：以取得时的成本为基础以取得时的成本为基础,分期计提分期计提折旧或摊销。折旧或摊销。5.5.固定资产固定资产初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同 后续计量：后续计量：账面价值账面价值=实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备计税基础计税基础=实际成本累计折旧实际成本累计折旧 6.6.无形资产无形资产初始计量：初始计量：一般税会相同一般税会相同(研发支出例外研发支出例外)后续计量：后续计

31、量：会计账面价值会计账面价值=实际成本累计摊销减值实际成本累计摊销减值准备准备 或实际成本减值准备或实际成本减值准备 税法计税基础税法计税基础 实际成本累计摊销实际成本累计摊销值得说明的是值得说明的是：企企业业按按照照会会计计准准则则的的规规定定可可能能会会将将一一部部分分研研发发支支出出确确认认为为无无形形资资产产,但但是是,税税法法并并不不认认可可。这这样样,无无形形资资产产的的账账面面价价值值与与计计税税基基础础之之间间就就形形成成了了应应纳纳税暂时性差异。税暂时性差异。7.7.商誉商誉 会计：会计：非同一控制下企业合并中产生的商誉非同一控制下企业合并中产生的商誉 企业合并成本合并中取得

32、被购买企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。方可辨认净资产公允价值份额。税法：税法：外购商誉的计税基础为外购商誉的计税基础为0,0,即不认可外即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值。购商誉按照会计规定确定的价值。8.8.应收股利应收股利 会计会计：被投资单位宣告分派时确认。被投资单位宣告分派时确认。税法：税法：被投资单位董事会等类似机构作出利被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认润分配方案时确认,但是否征税但是否征税,视投资视投资企业适用所得税税率是否高于被投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位。单位。9.9.资产减值资产减值会会计计：预预计计减减值值准准备备使使

33、账账面面价价值值减减少。少。税税法法：除除坏坏帐帐准准备备0.5%0.5%外外,其其他他的的减减值值在在转转化化为为实实质质性性损损失失前前不不予予税税前扣除。前扣除。（三）负债的计税基础（三）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去该负债在未是指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予以税前列支的金额。来期间可予以税前列支的金额。负债的计税基础负债的计税基础 =负债的账面价值负债的账面价值-未来可税前抵扣的金未来可税前抵扣的金额额 =未来不可以抵扣的负债价值未来不可以抵扣的负债价值 一一般般情情况况下下,短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付帐帐款款其其他他应应交交款款等等负负债债的的清清

34、偿偿不不会会影影响响到到当当期期损损益益和和应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算,其其计计税税基础即为账面价值基础即为账面价值 某某些些情情况况下下,负负债债的的确确认认可可能能会会涉涉及及损损益益,进进而而影影响响不不同同期期间间的的应应税税所所得得额额,使使得得计税基础与账面价值之间产生差额。计税基础与账面价值之间产生差额。1.1.预计负债预计负债 会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的对估计将支付的金额确认预计负债金额确认预计负债 税法税法:因确认预计负债所产生的费用能否税因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除取决于产生预计负债的事项是前扣除取决于产生预计负债的事

35、项是否与企业正常生产经营活动相关否与企业正常生产经营活动相关.2.2.预收账款预收账款 会计：会计：不符合收入确认条件不符合收入确认条件,作为负债反作为负债反映。映。税法：税法：按照现行税法规定条件按照现行税法规定条件,可能要作可能要作为收入反映。为收入反映。例：企业收到客户的一笔款项例：企业收到客户的一笔款项8080万元，万元，因不符合收入确认条件因不符合收入确认条件,会计上作为预收会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条账款反映，但符合税法规定的收入确认条件件,该笔款项已计入当期应纳税所得额。该笔款项已计入当期应纳税所得额。账面价值：账面价值：8080万元万元 计税基础计税基础：

36、账面价值：账面价值8080万元可从未来万元可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额8080万元万元0 0如果税法规定的收入确认时点与会计准则规如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致，则上例中会计处理确认为负债定保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下的情况下,税收处理亦不能计入当期的应纳税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额。税所得额。则该负债的计税基础则该负债的计税基础账面价值账面价值8080万元可从未来经济利益中扣万元可从未来经济利益中扣除的金额除的金额0 08080万元万元 3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬 会计：会计：所有与取得职工服务相关的支出所有与取得职工服务相

37、关的支出均应计入成本费用均应计入成本费用,同时确认负债；同时确认负债；税法：税法：现行内资企业所得税法仍规定可现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等。标准等。例例：某某企企业业当当期期确确认认应应支支付付的的职职工工工工资资及及其其他他薪薪金金性性质质支支出出计计200200万万元元,尚尚未未支支付付。按按照照税税法法规规定定的的计计税税工工资资标标准准可可以以于于当当期期扣除的部分为扣除的部分为170170万元。万元。账面价值：账面价值：200200万元万元 计计税税基基础础账账面面价价值值200200万万元元可可从从未来应税利益中

38、扣除的金额未来应税利益中扣除的金额0 0200200万元万元 4.4.其他负债其他负债例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为款和滞纳金为1010万元。万元。会计会计：计入费用：计入费用,同时确认其他应付款同时确认其他应付款 税法税法：罚款和滞纳金等不允许税前扣除：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：账面价值：1010万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值1010万元可从未来万元可从未来经济利益经济利益 中扣除的金额中扣除的金额0 0 1010万元万元（四）特殊交易的计税基础（四）特殊交易的计税基础 会会计计:非非同同一一控控制制下下的的企企

39、业业合合并并中中,购购买买方方对对于于合合并并中中取取得得的的被被购购买买方方各各项项可可辨辨认认资产和负债按公允价值计量资产和负债按公允价值计量;税税法法:如如果果该该企企业业合合并并为为应应税税改改组组,不不会会造造成成差差异异,若若该该企企业业合合并并为为免免税税改改组组,税税收收上上维维持持有有关关资资产产负负债债的的原原账账面面价价值值,会会计计上上按公允价值确认按公允价值确认,则会造成差异则会造成差异.（五）资产负债表债务法下的差异资产负债表债务法下的差异 账面价值与计税基础不等账面价值与计税基础不等 暂时性差异暂时性差异 与账面价值计税基础无关与账面价值计税基础无关 特殊情况特殊

40、情况：无账面价值，有计税基础（开办费无账面价值，有计税基础（开办费可抵扣可抵扣）有账面价值，无计税基础（研发费有账面价值，无计税基础（研发费应纳税应纳税）无账面价值，无计税基础（亏损视无账面价值，无计税基础（亏损视可抵扣可抵扣）1 1、暂时性差异的内容：、暂时性差异的内容：包括所有时间性差异及其他暂时性差异包括所有时间性差异及其他暂时性差异时时间间性性差差异异：从从利利润润表表出出发发,仅仅涉涉及及到到对对利利润润表表有有影影响响项项目目；其其他他暂暂时时性性差差异异：某某项项交交易易或或事事项项发发生生以以后后可可能能不不影影响响利利润润表表,但但会会影影响响到到资资产产、负负债债的的账账面

41、面价价值值与与其其计计税税基基础础,如如可可供供出出售售金金融融资资产产公公允允价价值值的的变变动动、企业合并中产生的暂时性差异等。企业合并中产生的暂时性差异等。2 2、暂时性差异的暂时性差异的分类：分类：视视暂暂时时性性差差异异对对未未来来期期间间应应税税所所得得的的影影响响，分分为为应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异和和可可抵抵扣扣暂暂时性差异时性差异 应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异：将将导导致致未未来来期期间间应应税税所所得和应交所得税的增加；得和应交所得税的增加；可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异：将将导导致致未未来来期期间间应应税税所所得和应交所得税的减少。得和应交所得税的减少。应纳税

42、暂时性差异应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例例：一一项项资资产产的的账账面面价价值值为为200200万万,计计税税基基础础为为150150万万,未未来来纳纳税税义义务务增增加加,因因此此应应确确认认为负债；为负债；负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例例：负负债债的的账账面面价价值值为为100100万万,计计税税基基础础为为120120万万元元,未未来来应应税税所所得得调调增增因因此此应应确确认认为为负债。负债。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例例：一一项项资资产产的的账账面面价价值值为为15015

43、0万万,计计税税基基础础为为200200万万,未未来来纳纳税税义义务务减减少少,因因此此应应确确认为资产；认为资产；负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例例：负负债债的的账账面面价价值值为为120120万万,计计税税基基础础为为100100万万,未未来来应应税税所所得得调调减减,因因此此应应确确认认为为资产。资产。产生暂时性差异的特殊情况产生暂时性差异的特殊情况：某某些些情情况况下下未未作作为为资资产产负负债债表表上上资资产产或或负负债债列列示示的的项项目目,如如存存在在计计税税基基础础,而而其其账账面面价价值值为为0,0,与与计计税基础之间得差额也是暂时性差税基础之间得差额也是暂

44、时性差,如企业的开办费如企业的开办费 会会计计：企企业业在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办办费费于于实实际际发生时计入当期损益发生时计入当期损益,账面价值为账面价值为0 0。税税法法：开开始始生生产产经经营营之之日日起起分分5 5年年摊摊销销计计入入应应纳税所得额纳税所得额（六）递延所得税负债的确认六）递延所得税负债的确认原原则则:对对于于所所有有应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异,均均应应确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债,某某些些特特殊殊情况除外。情况除外。不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况:1.1.商誉的初始确认商誉的初始确认会计会计：合并成

45、本取得净资产公允价值：合并成本取得净资产公允价值税法税法：外购商誉的计税基础为：外购商誉的计税基础为0 0准则要求不确认商誉所产生的递延所得准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。税负债。2.2.除企业合并以外的其他交易的初始确认除企业合并以外的其他交易的初始确认 如如果果交交易易发发生生时时既既不不影影响响会会计计利利润润,也也不不影影响响应应纳纳税税所所得得额额,则则由由资资产产、负负债债的的初初始始确确认认所所产产生生的的递递延延所所得得税税负债不予确认。负债不予确认。3.3.与与联联营营企企业业、合合营营企企业业的的投投资资相相关关的的应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异产产生生的的递递

46、延延所所得得税税负负债债,在在同同时时满满足足以以下下两两个个条条件件时时,不予确认。不予确认。投资企业能够控制暂时性差异转回的时间投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该该暂暂时时性性差差异异在在可可预预见见未未来来很很可可能能不不会会转转回回不符合负债的确认条件不符合负债的确认条件二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法（七）递延所得税资产的确认（七）递延所得税资产的确认：原则：应以可抵扣暂时性差异原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为转回期间预计将获得的应税所得为限限,确认相应的递延所得税资产。确认相应的递延所得税资产。估估计计未未来来期期间间是是否否能能够够产产生生足足

47、够够的的应应税所得额时税所得额时,包括以下两个方面包括以下两个方面:一：是未来期间的正常生产经营所得；一：是未来期间的正常生产经营所得；二二：是是以以前前期期间间的的应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异转转回回产生的应税所得。产生的应税所得。确认递延所得税资产的特殊情况确认递延所得税资产的特殊情况:1.1.某项交易不属于企业合并某项交易不属于企业合并,且交易且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的抵扣暂时性差异的,

48、不确认相关的递延所不确认相关的递延所得税资产。得税资产。2.2.按税法规定可结转以后年度的亏损按税法规定可结转以后年度的亏损 视视同同可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异,以以未未来来期期间间可可取取得得的的应应税税所所得得为为限限确确认认相相关关递递延延所所得得税税资资产产。如如果果亏亏损损额额较较大大,且且缺缺乏乏证证据据表表明明企企业业未未来来期期间间将将会会有有足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额时时,不应确认递延所得税资产。不应确认递延所得税资产。在估计未来期间应税所得时在估计未来期间应税所得时,应有应有足够证据。足够证据。3.3.与与联联营营企企业业、合合营营企企业业的的投投资资相相关

49、关的的可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异产产生生的的递递延延所所得得税税资资产产,在在同同时时满满足以下两个条件时足以下两个条件时,应当确认：应当确认：暂时性差异在可预见的未来很可能转回。暂时性差异在可预见的未来很可能转回。未未来来很很可可能能获获得得用用来来抵抵扣扣可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异的的应纳税所得额。应纳税所得额。符合资产的确认条件符合资产的确认条件（八）递八）递延所得税资产延所得税资产/负债的计量负债的计量：适适用用税税率率的的选选择择:按按照照应应纳纳税税（可可抵抵扣扣）暂暂时时性性差差异异预预计计转转回回期期间间适适用用的的税税率率计计量量。我我国国企企业业在在不不同同年年

50、度度一一般般适适用用所所得得税税税税率率不不会会发发生生变变化化,享享受受优优惠惠政政策策的的企企业业除外除外.如如果果适适用用税税率率发发生生变变化化的的，应应对对已已确确认认的的递递延延所所得得税税资资产产/负负债债进进行行重重新新计计量量。除除特特殊殊情情况况外外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计量：递递延延所所得得税税资资产产的的全全部部或或部部分分经经济济利利益益无无法法实实现现时时，应应计计提提减减值值准准备备，该该减减值值准准备备允允许许转回。转回。所得税费用所得税费用=当期所得税费用当