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1、现现 金金 流流 量量 表表 编编 制制 讲讲 座座 现金流量表现金流量表一、现金及现金流量一、现金及现金流量（一）现金（一）现金广义的概念，不仅包括企业的广义的概念，不仅包括企业的库存现库存现金金，还包括企业，还包括企业可以随时用于支付的存款可以随时用于支付的存款，以及以及现金等价物现金等价物。现金现金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物现金等价物现金等价物期限短期限短流动性强流动性强价值变动风险很小价值变动风险很小从购买日起三从购买日起三个月内到期个月内到期上市交易上市交易易于转换为已知金额现金易于转换为已知金额现金（二）现金流量及分类（二）现金流量
2、及分类现金流量现金流量是指企业现金和现金等价是指企业现金和现金等价物的流入、流出和净额。物的流入、流出和净额。注意：现金内部相互之间的转换注意：现金内部相互之间的转换不会产生现金的流入和流出。不会产生现金的流入和流出。现金流量现金流量经营活动现金流量经营活动现金流量投资活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量现金流量类别的划分：现金流量类别的划分：首先判断是否属于投资（筹资）活动，首先判断是否属于投资（筹资）活动，如果不是，则划为经营活动。如果不是，则划为经营活动。如果不能确指，则可以列入如果不能确指，则可以列入“经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量”。就是说：除投
3、资和筹资。就是说：除投资和筹资以外的活动，都是经营活动。以外的活动，都是经营活动。优先顺序：优先顺序：“筹资活动筹资活动投资活动投资活动经营活动经营活动”。二、现金流量表的基本格式二、现金流量表的基本格式 现金流量表现金流量表(简表简表)项项 目目金金 额额一、经营活动产生的现金净流量一、经营活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金净流量三、筹资活动产生的现金净流量三、筹资活动产生的现金净流量现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法 分析填列法分析填列法 源泉法源泉法三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编
4、制方法 分析填列法分析填列法主表：直接法主表：直接法（一）经营活动产生的现金流量的编制方法（一）经营活动产生的现金流量的编制方法 1、经营活动现金流入、经营活动现金流入 “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”基础基础初步调整初步调整再调整再调整主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销项税额销项税额=+销销售售收收现现应收账款（期初应收账款（期初-期末）期末）应收票据（期初应收票据（期初-期末）期末）预收账款（期末预收账款（期末-期初）期初）本期计提的坏账准备（本期计提的坏账准备（-）本期转回的坏账准备本期转回的坏账准备（+）现金折扣、票据贴现（现金折扣、票据贴现
5、（-）以非现资产抵应收款（以非现资产抵应收款（-）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目反映企业收到返还的各种税费，如反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。税、关税和教育费附加返还款等。“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目。反映企业除了上述各项目外，收到项目。反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。的其他与经营活动有关的现金流入。如经营性租赁收到的如经营性租赁收到的租金租金（其他业务收（其他业务收入）、入）、罚款罚款收入（营业外收入）、收到收入（营业
6、外收入）、收到押金押金（其他应付款）、流动资产损失中由个人（其他应付款）、流动资产损失中由个人赔赔偿偿的现金收入（其他应收款）等。的现金收入（其他应收款）等。三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法 分析填列法分析填列法(一一)经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法 2.流出流出 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本存货（期末存货（期末-期初）期初）进项税额进项税额=+应付账款（期初应付账款（期初-期末）期末）应付票据（期初应付票据（期初-期末）期末）预付账款（期末预付账款（期末-期初）期初
7、）本期计提的存货准备（本期计提的存货准备（+）本期转回的存货准备（本期转回的存货准备（-）取得现金折扣（取得现金折扣（-）非外购增加存货（非外购增加存货（-）非外销减少存货（非外销减少存货（+）非付现成本（折旧）（非付现成本（折旧）（-）计入成本工资、福利（计入成本工资、福利（-）购购货货付付现现基础基础初步调整初步调整再调整再调整“支付给职工以及为职工支付的支付给职工以及为职工支付的现金现金”项目。反映企业实际支付给职工项目。反映企业实际支付给职工的各种薪酬，与的各种薪酬，与应付职工薪酬应付职工薪酬账户的核账户的核算范围相同（但非货币性福利与权益结算范围相同（但非货币性福利与权益结算的股份支
8、付不属于现金流出）。算的股份支付不属于现金流出）。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +应付职工薪酬（年初余额应付职工薪酬（年初余额-期末余额）期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）的（年初余额应付职工薪酬（在建工程）的（年初余额-期期末余额）末余额）“支付的各项税费支付的各项税费”项目。反映项目。反映企业按规定支付的各项的税费。企业按规定支付的各项的税费。包括包括本期发生并支付、本期支付以本期发生并支付、本期支付以前发生、预交的税金。前发生、预交的税金。如：支付的增值税、所得税、教育如：支付
9、的增值税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。的营业税等。支付的各项税费支付的各项税费（1）增值税：）增值税：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税已已交税金交税金”（2）“所得税费用所得税费用”+“营业税金及附加营业税金及附加”+一些反映在一些反映在“管理费用管理费用”中的小税种中的小税种+应应交税费（期初数交税费（期初数-期末数）期末数）注意：不包括计入固定资产价值实注意：不包括计入固定资产价值实际支付的际支付的耕地占用税耕地占用税（在投资活动（在投资活动“购购建固定
10、资产、无形资产和其他长期资产建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金”项目中反映）和项目中反映）和本期退本期退回的增值税、所得税回的增值税、所得税（在经营活动（在经营活动“收收到的税费返还到的税费返还”项目中反映）。项目中反映）。“支付的其他与经营活动有关的支付的其他与经营活动有关的现金现金”项目。反映企业支付的除上述各项目。反映企业支付的除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。现金流出。如经营租赁支付的如经营租赁支付的租金租金、罚款罚款支出、支出、支付支付差旅费差旅费、支付业务、支付业务招待费招待费、支付、支付保保险费险费、支付
11、的、支付的离退休人员的各项费用离退休人员的各项费用等。等。例如：某公司例如：某公司2001年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工退休金万元，其中：以现金支付退休职工退休金350万元和管理人员工资万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧420万元，无形资万元，无形资产摊销产摊销200万元，其余以现金支付。万元，其余以现金支付。要求：计算出该公司现金流量表中要求：计算出该公司现金流量表中“支付的其支付的其他与经营活动有关的现金他与经营活动有关的现金”项目的金额为（项目的金额为（）万元。）万元
12、。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200=605（万元）（万元）3.现金流量净额现金流量净额现金流量净额现金流量净额=现金流入现金流入现金流出现金流出三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法 分析填列法分析填列法(二二)投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法注意：区分各流量项目的列报范围注意：区分各流量项目的列报范围1.流入流入2.流出流出3.现金流量净额现金流量净额 三、三、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 分析填列法分析填列法(三三)筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量
13、的编制方法注意：区分各流量项目的列报范围注意：区分各流量项目的列报范围1.流入流入2.流出流出 “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”：反映企业以反映企业以发行股票、债券发行股票、债券等方式等方式筹集资金实际收到的款项筹集资金实际收到的款项净额净额。净额净额=发行收入发行收入-发行费用发行费用1.流入流入发行费：佣金、手续费、宣传费、咨询发行费：佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等。费、印刷费等。这里的发行费只包括这里的发行费只包括“由由金融企业金融企业直接直接支付并从发行收入中抵扣的各项发行费用支付并从发行收入中抵扣的各项发行费用”；不包括由；不包括由发行企业发行企业直接支付的股票发
14、行审直接支付的股票发行审计、咨询费（在计、咨询费（在“支付的其他与筹资活动有支付的其他与筹资活动有关的现金关的现金”项目中反映）。项目中反映）。“取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金”：反映企业举借各种长、短期借款所反映企业举借各种长、短期借款所收到的现金。收到的现金。“收到的其他与筹资活动有关收到的其他与筹资活动有关的现金的现金”项目。项目。反映企业除上述各项目外，收到的反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。其他与筹资活动有关的现金流入。“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”包括：偿还借款、债券包括：偿还借款、债券本金本金。注意：偿还的债券利息、借款利注意：偿
15、还的债券利息、借款利息，在息，在“分配股利、利润或偿付利息分配股利、利润或偿付利息所支付的现金所支付的现金”项目反映。项目反映。2.流出流出 “分配股利、利润或偿付利息所分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的现金”项目。项目。包括实际支付的现金股利（利润）、包括实际支付的现金股利（利润）、借款利息、债券利息等。借款利息、债券利息等。注意：注意：不同用途的借款利息，不论不同用途的借款利息，不论计入在建工程或财务费用中，均在本项计入在建工程或财务费用中，均在本项目中反映。目中反映。“支付的其他与筹资活动有关的支付的其他与筹资活动有关的现金现金”项目。项目。如如融资租入融资租入支付的租赁费、支付
16、的租赁费、减少注减少注册资本册资本所支付的现金、由所支付的现金、由企业直接支付企业直接支付的审计费、咨询费的审计费、咨询费。3.现金流量净额现金流量净额现金流量净额现金流量净额=现金流入现金流入现金流出现金流出练习：下列现金收支属于现金流量表练习：下列现金收支属于现金流量表中的哪一项？中的哪一项？（1）销售商品收到的增值税额）销售商品收到的增值税额（2）收回应收账款收到的现金）收回应收账款收到的现金（3）偿还应付账款支付的现金）偿还应付账款支付的现金（4）支付给在建工程人员的工资）支付给在建工程人员的工资（5）支付给生产工人的工资）支付给生产工人的工资（6）支付资本化（计入在建工程）支付资本化
17、（计入在建工程）利息。利息。（7）处置固定资产的现金收支净额）处置固定资产的现金收支净额为负数为负数（8）支付融资租入固定资产租金）支付融资租入固定资产租金（9）发行债券收到现金）发行债券收到现金（10）借款收到现金）借款收到现金（11）支付利息）支付利息（12）发行股票收到的现金）发行股票收到的现金现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法 间接法（附注）间接法（附注）“净利润净利润”：该项目应根据利润表的：该项目应根据利润表的“净利润净利润”项目的项目的“本期金额本期金额”栏的数栏的数字填列。字填列。“净利润净利润”：该项目应根据利润表：该项目应根据利润表的的“净利润净利润”
18、项目的项目的“本期金额本期金额”栏栏的数字填列。的数字填列。基本思路（三步调整法）：基本思路（三步调整法）：存货存货1、没有付现的费用、没有付现的费用（1）资产减值准备）资产减值准备发生额发生额（2）固定资产折旧）固定资产折旧发生额发生额（3）无形资产摊销）无形资产摊销发生额发生额（4）待摊费用、待摊费用、长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销发生额发生额（5）递延所得税资产减少）递延所得税资产减少（增加以（增加以“-”号填列）号填列）01表表（6）递延所得税负债增加）递延所得税负债增加（减少以（减少以“-”号填列）号填列）01表表2、不属于经营活动的损益、不属于经营活动的损益（1）处置固定资产、无
19、形资产和其他长期资产的损）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以失（收益以“-”号填列）号填列）分析填列分析填列（2）固定资产报废损失（收益以）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）号填列）分析填列分析填列（3）财务费用（收益以）财务费用（收益以“-”号填列）号填列）分析填列分析填列（4）投资损失（收益以）投资损失（收益以“-”号填列）号填列）02表表（5）公允价值变动损失（收益以）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）号填列）02表表3、与净利润无关，但影响现金流、与净利润无关，但影响现金流（1）存货的减少）存货的减少 01表表（2）经营性应收项目的减少）经营性应收项目的减少 01表表（3）经营性应付项目的增加）经营性应付项目的增加 01表表营业收入（调整项）营业收入（调整项）净利润净利润减减 没有付现的费用没有付现的费用营业成本（调整项）营业成本（调整项）不属于经营活动损益不属于经营活动损益减减 应收应收各项费用各项费用 应付应付经营活动现金净额经营活动现金净额 存货存货现金流量表应用举例现金流量表应用举例企业财务报表的构成（四表一注）企业财务报表的构成（四表一注）附注附注所有者权所有者权益变动表益变动表现金现金流量表流量表利润表利润表资产资产负债表负债表财务报表财务报表新旧比较新旧比较1谢谢！再见！