《金融资产完》PPT课件.ppt

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1、第四章第四章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产第六节第六节 金融资产减值金融资产减值目 录第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容1 1、库存现金、库存现金2 2、银行存款、银行存款3 3、应收账款、应收账款4 4、应收票据、应收票据5 5、其他应收款、其他应收款6 6、股权投资、股权投资7 7、债权投资、债权投资8 8、衍生工具等、衍生工具等二、金融资

2、产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.1.交易性金融资产交易性金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购购2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确

3、意图和能力持有至到期的非衍可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。生金融资产。持有至到期投资的如下特征：持有至到期投资的如下特征：1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项贷款和应收款项主要是指主要是指金融企业发放的贷款和其金融企业发放的贷款和其他债

4、权，但他债权，但不限于不限于金融企业发放的贷款和其他债金融企业发放的贷款和其他债权。权。（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变

5、更。一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产交易性金融资产核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值基金投资等交易性金融资产的公允价值第二节 交易性金融资产二、二、账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产1 1、取得、取得2 2、公允价值增加、公允价值增加1 1、出售、出售2 2、公允价值减少、公允价值减少期末公允价值期末公允价值成本成本公允价值变动公允价值变动账户设置账户设置:“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算因公允价值变动形科目核算因公允价值变动形成的应计入当期的利得

6、或损失。成的应计入当期的利得或损失。公允价值变动损益公允价值变动损益1 1、公允价值、公允价值小于小于账面价值账面价值的差额的差额2 2、出售、出售3 3、期末转入本年利润、期末转入本年利润1 1、公允价值、公允价值大于大于账面价账面价值的差额值的差额2 2、出售、出售3 3、期末转入本年利润、期末转入本年利润交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的

7、现金股利或已到付果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。金额。一、取得交易性金融资产时一、取得交易性金融资产时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款20207 7年年4 4月

8、月1010日，华联实业股份有限公司按每股元的价格购入日，华联实业股份有限公司按每股元的价格购入A A公司公司每股面值每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 2001 200元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325 000 325 000 投资收益投资收益 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200 326 200例4120

9、207 7年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按每股元的价格购入日，华联实业股份有限公司按每股元的价格购入B B公司公司每股面值每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未领取的现金股利，元。股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于该现金股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始初始

10、确认金额确认金额=30 000=30 000（）（）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 252 000252 000 应收股利应收股利 6 000 6 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 259 000（2 2）20207 7年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 6

11、 000例4220207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 80086 800元的价格购入甲公元的价格购入甲公司于司于20206 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用交易费用300300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。其账务处理如下：其账务

12、处理如下：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初始初始确认金额确认金额=86 800-4 800=82 000=86 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 82 00082 000 应收利息应收利息 4 8004 800 投资收益投资收益 300300 贷：银行存款贷：银行存款 87 10087 100（2 2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款 4 8004 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 8004 800例43二、交易性金融资产持有收益的确认

13、二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，收到现金股利或债券利息时宣告发放现金股利：宣告发放现金股利：借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息例例：20102010年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣

14、告20102010年半年度利润分年半年度利润分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0 03030元，并于元，并于20102010年年9 9月月2020日发放。华联实业股份有限公司持有日发放。华联实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票5000050000股。股。（1 1）20102010年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利 应收现金股利应收现金股利=500000.30=15000=500000.30=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 1500015000 贷：投资收益贷：投资收益 1500015000（2 2）20102010

15、年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：应收股利贷：应收股利 1500015000三、在三、在资产负债表日资产负债表日，应按当日各项交易性金融资，应按当日各项交易性金融资产的产的公允价值公允价值对交易性金融资产账面价值对交易性金融资产账面价值进行调整。进行调整。公允价值账面价值公允价值账面价值借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值账面价值公允价值账面价值 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融

16、资产公允价值变动公允价值变动华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金融日对持有的交易性金融资产按公允价值进行资产按公允价值进行后续后续计量，确认公允价值变动损益。计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表资料见表4 41 1。表表4 41 1 易性金融资产账面余额和公允价值表易性金融资产账面余额和公允价值表20207 7年年6 6月月3030日日单位：元单位：元例46A交易性金融交易性金

17、融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账面调整后账面余额余额A A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B B公司股票公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表根据表4 41 1资料，华联公司资料，华联公司20207 7年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（公允价值

18、变动）公司股票（公允价值变动）65 00065 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 00045 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 00045 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）3 0003 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 0003 000例46B四、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，四、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按该项交易性金融资产等科目，按该项交易性金融资产的账面余

19、额成本，贷记的账面余额成本，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，科目，按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。借：银行存款借：银行存款(实收实收)贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产(账面价值账面价值)投资收益（可能在借方）投资收益（可能在借方）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或相反分录或相反分录借：投资收益借：投资收益

20、贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益接例接例4 41 1和例和例4 46 6资料。资料。20207 7年年1010月月2020日，华联实业股份日，华联实业股份有限公司将持有的有限公司将持有的A A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266 000266 000元。元。股票出售日，股票出售日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，其中，成本元，其中，成本325 000325 000元，元，已确认公允价值变动损失已确认公允价值变动损失65 00065 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=266 000-260

21、000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款266 000266 000 交易性金融资产交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65 000 65 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 325 000 投资收益投资收益 6 000 6 000借：投资收益借：投资收益 65 000 65 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 000 65 000例47练习题练习题某企业从二级市场购入乙公司股票某企业从二级市场购入乙公司股票100 0001

22、00 000股，每股，每股价格元股价格元(含已宣告尚未发放的现金股利每股元）含已宣告尚未发放的现金股利每股元）,另支付手续费、印花税等费用另支付手续费、印花税等费用100 000100 000元，以银行元，以银行存款支付，企业作为交易性金融资产管理。该企业存款支付，企业作为交易性金融资产管理。该企业于收到该现金股利。乙公司股票市价为每股于收到该现金股利。乙公司股票市价为每股2525元。元。假定乙公司股票市价升至每股假定乙公司股票市价升至每股3030元，该企业于当日元，该企业于当日在二级市场将在二级市场将100 000100 000股乙公司股票全部卖出。要股乙公司股票全部卖出。要求编制会计分录。

23、求编制会计分录。购入股票时购入股票时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1000 0001000 000 投资收益投资收益 100 000100 000 应收股利应收股利 (1000000.1)10 000(1000000.1)10 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 110 0001 110 000收到现金股利收到现金股利借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 00010 000乙公司股票市价为每股乙公司股票市价为每股2525元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 1 500 0001 500 000 贷：公

24、允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 500 0001 500 000将将100 000100 000股乙公司股票全部卖出股乙公司股票全部卖出借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 1 500 0001 500 000 -成本成本 1 000 1 000 000000 投资收益投资收益 500 000500 000同时同时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 500 0001 500 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 500 0001 500 000第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述

25、一、持有至到期投资概述1 1、性质、性质 指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。如国债和企业债券等。2 2、分类、分类 （1 1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（2 2）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；（3 3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。持有至到期投资应当按取得时的公允价值与持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费相关交易费用之和作为用之和作为初始确认金额初始确认金额。如果实际支付的价款中包含

26、已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。资的初始确认金额。“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账一、持有至到期投资的取得一、持有至到期投资的取得1 1、购入方式、购入方式 面值购入面值购入 票面利率票面利率等于等于市场利率市场利率 溢价购入溢价购入 票面利率

27、票面利率高于高于市场利率市场利率 折价购入折价购入 票面利率票面利率低于低于市场利率市场利率u溢折价形成原因：溢折价形成原因：由于债券的由于债券的票面利率票面利率与与市场市场利率利率不同不同而引起的。而引起的。u溢折价的实质：溢折价的实质：溢价溢价是投资者为以后多得利息而事先付出的代价是投资者为以后多得利息而事先付出的代价 折价折价是投资者以后少得利息预先得到的补偿是投资者以后少得利息预先得到的补偿账务处理账务处理 不含有利息不含有利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）利息调整（差、贷）利息调整（差、贷）贷：银行存款贷：银行存款 含已到期尚未领取或尚未到期的债券利息

28、：含已到期尚未领取或尚未到期的债券利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）利息调整（差、贷）利息调整（差、贷）应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为（包括交易费用

29、）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 000例41120206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212

30、月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为购买价款（包括交易费用）为818 500818 500元，该价款中包含已到付息期元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息但尚未支付的利息40 00040 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）购入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000800

31、 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500818 500 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）21 50021 500（2 2）收到债券利息时。）收到债券利息时。借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000 40 000例412二、持有至到期投二、持有至到期投资利息及溢折价利息及溢折价摊销的核算（利息的核算（利息调整）整）企业持有至到期投资的收益主要来源是利息收入。企业持有至到期投资的收益主要来源是利息收入。我国现行会计准则规定，应采用我国现行会计准则规定，应采

32、用实际利率法实际利率法确认确认投投资收益资收益和和债券溢折价摊销债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券，并在此基础上确认债券的摊余成本。的摊余成本。实际利率法：实际利率法：含义含义 根根据据各各期期期期初初“持持有有至至到到期期投投资资”账账户户的的账账面面余余额额（或或摊摊余余成成本本）乘乘以以实实际际利利率率确确定定的的投投资资收收益益与与按按票票面面利利率率计计算算的的应应计计利利息相比较，将其差额作为各期溢折价摊销额的方法。息相比较，将其差额作为各期溢折价摊销额的方法。计算公式：计算公式：每期每期应计应计利息利息=面值面值票面利率票面利率每期每期投资收益投资收益=摊余成本摊余成本实际利率

33、实际利率每期每期利息调整利息调整=二者差二者差实际利率法实际利率法账务处理账务处理：借：应收利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，可能（差额，可能 在借）在借）或借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，可能（差额，可能 在借）在借）

34、注意：注意：应收利息、持有至到期投资应收利息、持有至到期投资应计利息应计利息=面值面值票面利率票面利率投资收益投资收益（实际利息收入（实际利息收入 ）=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能在借方（差额，也可能在借方 ）华联实业股份有限公司于华联实业股份有限公司于20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值500 00050

35、0 000元、期元、期限限5 5年年、票面利、票面利率率6%6%、每年每年1212月月3131日付息的乙公司债券，初始确认金日付息的乙公司债券，初始确认金额为额为528 000528 000元。元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：入并确定摊余成本的会计处理如下：（1 1）计算实际利率。）计算实际利率。实际利率实际利率=4.72%=4.72%例414A表表4 42 2利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（%）利息收

36、入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本2020 5 5年年1 1月月1 1日日528 0002020 5 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 9222020 6 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 6042020 7 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 0352020 8 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 2032020 9 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 0

37、00合合 计计150 000122 00028 000例414C（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20205 5年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 24 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 078 5 07820206 6年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 24 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券

38、（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 318 5 31820207 7年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 24 431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 569 5 569例414D20208 8年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 24 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 832 5 83220209 9年年1212月月3131日。日。

39、借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 23 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）6 203 6 203（4 4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 500 000 应收利息应收利息 30 000 30 000例414E练习题练习题20072007年年1 1月月1 1日，某企业公司购买了一项日，某企业公司购买了一项5 5

40、年期年期的债的债务工具，实际支付价款务工具，实际支付价款4400000044000000元，另支付元，另支付1000010000元的交易费用，均以银行存款支付。该项债务工具元的交易费用，均以银行存款支付。该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，该债券投资作为持有至到期投资进行核算和管理，该债券面值为面值为5000000050000000元，票面固定利率为元，票面固定利率为5%5%，每年，每年年末年末支付，支付，借款人无权提前偿付该债务工具。实际利率借款人无权提前偿付该债务工具。实际利率8 8计提利息。计提利息。(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日日借：持有至到期投资借：

41、持有至到期投资成本成本 5000000050000000 贷：银行存款贷：银行存款 4401000044010000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5990000599000020072007年末计算利息：年末计算利息：应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率=50000000 5%=2500000=50000000 5%=2500000投资收益（利息收入投资收益（利息收入 ）=摊余成本摊余成本实际利率实际利率 =44010000 8%=3520800=44010000 8%=3520800 (2)2007(2)2007年末年末 借：应收利息借：应收利息 2500000250

42、0000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10208001020800 贷：投资收益贷：投资收益 35208003520800收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 25000002500000 贷：应收利息贷：应收利息 25000002500000 (3)2008(3)2008年年 借：应收利息借：应收利息 25000002500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 11025001102500 贷：投资收益贷：投资收益 36025003602500收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 25000002500000 贷：应收利息贷：应收利息

43、 25000002500000 (4)2009(4)2009年年借：应收利息借：应收利息 25000002500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 11907001190700 贷：投资收益贷：投资收益 36907003690700收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 25000002500000 贷：应收利息贷：应收利息 25000002500000(5)2010(5)2010年年 借：应收利息借：应收利息 25000002500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 12859001285900 贷：投资收益贷：投资收益 378590037859

44、00收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 25000002500000 贷：应收利息贷：应收利息 25000002500000(6)2011(6)2011年年（最后一年）（最后一年）“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=5990000-1020800-1102500-1190700-=5990000-1020800-1102500-1190700-1285900=13901001285900=1390100 借：应收利息借：应收利息 25000002500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 13901001390100 贷：投资收益贷：投资收益 389

45、01003890100借：银行存款借：银行存款 5250000052500000 贷：应收利息贷：应收利息 25000002500000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 5000000050000000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1020800110250011907001285900139010059900005990000到期到期一次还本付息一次还本付息债券利息收入的确认债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息

46、通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确科目核算，同时确认利息收入。认利息收入。（P101P101例题例题1616）资产负债表日资产负债表日投资收益持有至到期投资利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投资应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息三、持有至到期投资三、持有至到期投资减值减值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示现值时，应按其现值列示资产负债表资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应按资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本

47、列示其价值账面摊余成本列示其价值 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失【例例】20062006年年1212月月3131日，某企业测试其持有至到期日，某企业测试其持有至到期投资发生减值，减值金

48、额为投资发生减值，减值金额为2100021000元。元。做会计分录如下：做会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 2100021000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 2100021000四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。借借:银行存款银行存款 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息借借/贷贷:投资收益投资收益第五节 可供出售金融资产 可供出售金融资产的概

49、念：可供出售金融资产的概念：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)(1)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(2)(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)(3)以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投债券投资、股票投资、基金投资等

50、资等，可以划分为可供出售金融资产。，可以划分为可供出售金融资产。设置账户设置账户 企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算持科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账会计处理：会计处理：1 1、以公允价值计量、以