《金融资产》课件.ppt

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1、 第二章第二章 金融资产金融资产 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握金融资产的分类；）掌握金融资产的分类；（2 2）掌握金融资产初始计量的核算；）掌握金融资产初始计量的核算；（3 3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；成本的方法；（4 4）掌握各类金融资产后续计量的核算；）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5 5）掌握不同类金融资产转换的核算；）掌握不同类金融资产转换的核算；（6 6）掌握金融资产减值损失的核算。）掌握金融资产减值损失的核算。第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类一、金融资产的概念一、金融资

2、产的概念金融资产主要包括库存现金、应收金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资股权投资、基金投资、衍生金融资产等。产等。二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类金融资产时，将其划分为下列四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；融资产；（2 2）

3、持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，金融资产的分类一旦确定，不得随意改变不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，损益的金融资产或金融负债后，不能不能重分类重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也资产或金融负债也不能不能重分类为以公允价值重分类为以公允价值计量且其变动计入当期

4、损益的金融资产或金计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也售金融资产等三类金融资产之间，也不得随不得随意意重分类。重分类。以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不不得得转转换换不不得得转转换换不不得得转转换换【例题【例题1 1】关于金融资产的重分类，下列说法】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（中正确的有

5、（）。）。A A以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B B以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C C持有至到期投资不能重分类为以公允价持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D D持有至到期投资可以重分类为以公允价持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产

6、【答案】【答案】ACAC第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为益的金融资产，可以进一步划分为交交易性金融资产易性金融资产和和直接指定直接指定为以公允价为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。二、以公允价值计量且其变动计入当二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理期损益的金融

7、资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1 1公允

8、价值公允价值上升上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2公允价值公允价值下降下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）资产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投

9、资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【例题【例题2 2】20092009年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购万元购入乙公司股票入乙公司股票6060万股作为交易性金融资产，万股作为交易性金融资产，另支付手续费另支付手续费1010万元，万元，20092009年年6 6月月3030日该股日该股票每股市价为票每股市价为7.57.5元，元，20092009年年8 8月月1010日，乙公日，乙公司宣告分派现金股利，每股司宣告分派现金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍

10、持有该交易性金融资产，期日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为末每股市价为8.58.5元，元，20102010年年1 1月月3 3日以日以515515万万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的）编制上述经济业务的会计分录。会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累）计算该交易性金融资产的累计损益。计损益。【答案】【答案】（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。20092009年年5 5月购入

11、时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480 480 投资收益投资收益 10 10 贷：银行存款贷：银行存款 490 49020092009年年6 6月月3030日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 30 （480-607.5480-607.5）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 3020092009年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 12 12（0.20600.2060）贷：投资收益贷：投资收益 12 1220092009年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存

12、款 12 12 贷：应收股利贷：应收股利 12 1220092009年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动6060 （608.5-450608.5-450）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 60 6020102010年年1 1月月3 3日处置日处置借：银行存款借：银行存款 515 515 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 30贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 480 480 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30 投资收益投资收益 35 35（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该

13、交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益-10-10-30+12+60-30+35=3730+12+60-30+35=37万元。万元。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为

14、国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资。判断依据：判断依据：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响衍生金融资产的影响 二、持有至到期投资的二、持有至到期投资的会计处理会计处理 （一）

15、企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）（二）持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率借：应收利息（分期付息债券按票面利率 计算的利息）计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率（到期时一次还本付息债券按票面利率 计算的利息）计算

16、的利息）贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计（持有至到期投资摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入）算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）金融资产的金融资产的摊余成本摊余成本，是指该金融资，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：产初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；额进行摊销形成的累计摊销额

17、；（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。于金融资产）。（三）将持有至到期投资转换（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，其他资本公积（差额，也可能在借方）也可能在借方）（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【例题【例题3 3】A A公司于公司于20092009年年1 1月月2

18、 2日从证券市场日从证券市场上购入上购入B B公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日发行的债券，日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为该债券四年期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为20122012年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实际支万元，实际支付价款为付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万万元。元。A A公司购入后将其划分为持有至到期

19、投公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为资。购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计。假定按年计提利息。提利息。要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月日至月日至20102010年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。【答案】【答案】分析：分析：应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率 投资收益投资收益=债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际实际利率利率 “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”即即为为“应收利息应收利息”和和“投资收益投资收益”的差的差额。额。（1 1）20092009年年1 1月月2 2日日

20、借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40 40 （10004%10004%）贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.23 27.23（2 2）20092009年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（3 3）20092009年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=972.775%=48.64=972.775%=48.64万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=48.64-”=4

21、8.64-10004%=8.6410004%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.64 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64（4 4）20102010年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（5 5）20102010年年1212月月3131日日期初摊余成本期初摊余成本=972.77+48.64-=972.77+48.64-40=981.4140=981.41万元万元应确认的投资收益应确认的投资收益=981.415%=49.07=981.415%

22、=49.07万元，万元，“持有持有至到期投资至到期投资利息调整利息调整”=49.07-”=49.07-10004%=9.0710004%=9.07万元。万元。借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.07 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07 49.07（6 6）20112011年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（7 7）20112011年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-”=27.23-8.64-9.07=9.

23、529.07=9.52万元，投资收益万元，投资收益=40+9.52=49.52=40+9.52=49.52万万元。元。借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.52 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52 49.52（8 8）20122012年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 1040 1040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40 40第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项（非重点）（非重点）一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中贷

24、款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此额固定或可确定，从而可以划分为此类。类。二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款（一）贷款1 1未发生减值未发生减值（1 1）企业发放的贷款）企业发放的贷款 借：贷款借：贷款本金（本金）本金（

25、本金）贷：吸收存款等贷：吸收存款等 贷款贷款利息调整（差额，也利息调整（差额，也可能在借方）可能在借方）（2 2）资产负债表日）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）和合同利率计算确定）贷款贷款利息调整（差额，也可利息调整（差额，也可能在贷方）能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收也可以采用合同利率计算确定利息收入。入。（3 3）收回贷款时）收回贷款时 借：吸收存款等借：吸收存

26、款等 贷：贷款贷：贷款本金本金 应收利息应收利息 利息收入（差额）利息收入（差额）2 2发生减值发生减值 （1 1）资产负债表日，确定贷款发）资产负债表日，确定贷款发生减值生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 同时：同时：借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款（本金、利息调整）贷：贷款（本金、利息调整）（2 2）资产负债表日确认利息收入）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）率计算确定的利息收入）贷：利息收入贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收同时

27、，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。利息金额进行表外登记。（3 3）收回贷款）收回贷款借：吸收存款等借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款贷：贷款已减值已减值 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）3 3对于确实无法收回的贷款对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 4 4已确认并转销的贷款以后又收回已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 资产减值损失（差额）

28、资产减值损失（差额）第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从从二级市场上购入的、有报价的

29、债券投资、二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等股票投资、基金投资等，可以划分为可供出，可以划分为可供出售金融资产。售金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产（一）企业取得可供出售的金融资产1 1股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允（公允价值与交易费用之和）价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等2 2债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）应收利息（已到

30、付息期但尚未领应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）率计算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）成本和实际利率计算确定的利息收

31、入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动 1 1公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 2公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（四）资产负债表日减值（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有其他资

32、本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 【例题【例题4 4】20092009年年1212月月1 1日，日，A A公司公司从证券市场上购入从证券市场上购入B B公司的股票作公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款为可供出售金融资产。实际支付款项项100100万元（含相关税费万元（含相关税费5 5万元）。万元）。20092009年年1212月月3131日，该可供出售金融日，该可供出售金融资产的公允价值为资产的公允价值为9595万元。万元。20102010年年3 3月月3131日，其

33、公允价值为日，其公允价值为6060万元，万元，而且还会下跌。而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分要求：编制上述有关业务的会计分录。录。【答案】【答案】（1 1）20092009年年1212月月1 1日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本100100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100（2 2）20092009年年1212月月3131日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 5 5（3 3）20102010年年3 3月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 40 40 贷：

34、资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 5 5 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 35 35（五）减值损失转回（五）减值损失转回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等若可供出售金融资产为股票等权益工权益工具具投资投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变公允价值变动动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（六）将持有至到期投资重分类为可供出售（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公借：可供出售金融

35、资产（重分类日按其公允价值）允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，其他资本公积（差额，也可能在借方）也可能在借方）（七）出售可供出售的金融资产（七）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 资本公积资本公积其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损

36、益的金融资期损益的金融资产产 公允价值公允价值,交易交易费用计入当期费用计入当期损益损益公允价值公允价值,变变动计入当期动计入当期损益损益持有至到期投资持有至到期投资 公允价值，交公允价值，交易费用计入初易费用计入初始入账金额，始入账金额，构成成本组成构成成本组成部分部分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资可供出售金融资产产 公允价值公允价值,变变动计入权益动计入权益 金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：第六节第六节 金融资产减值金融资产减值 企业应当在资产负债表日对以公允企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损

37、益的价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值融资产发生减值的，应当计提减值准备。准备。【例题【例题5 5】长江公司】长江公司20072007年年4 4月月1010日通过拍卖方日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股式取得甲上市公司的法人股100100万股作为可供万股作为可供出售金融资产，每股出售金融资产，每股3 3元，另支付相关费用元，另支付相关费用2 2万万元。元。6 6月月3030日每股公允价值为日每股公允价值为2.82.8元，元，9 9月月3030日日每

38、股公允价值为每股公允价值为2.62.6元，元，1212月月3131日由于甲上司日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为公司发生严重财务困难，每股公允价值为1 1元，元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。备。20082008年年1 1月月5 5日，长江公司将上述甲上市公日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为司的法人股对外出售，每股售价为0.90.9万元。万元。长江公司对外提供季度财务报告。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。计分录。【答案】【答案】

39、（1 1）20072007年年4 4月月1010日日 借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本 302 302 （3100+23100+2）贷：银行存款贷：银行存款 302 302（2 2）20072007年年6 6月月3030日日 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 22 22 （302-1002.8302-1002.8）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 22 22 （3 3）20072007年年9 9月月3030日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 20 （280-1002.6280-1002.6）贷：可供出售金

40、融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动 20 20（4 4）20072007年年1212月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 202 202 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 42 42 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 160 160 （260-1001260-1001）（5 5）20082008年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 90 90 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 202 202 投资收益投资收益 10 10贷：可供出售金融资产成本贷：可供出售金融资产成本 302 302 第七

41、节第七节 金融资产转移金融资产转移一、一、金融资产转移概述金融资产转移概述金融资产转移，是指企业（转出方）金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。产发行方以外的另一方（转入方）。二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转（一）金融资产整体转移和部分转移的区分移的区分企业应当将金融资产转移区分为金企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。别按照本准则有关规定处理。（二）符合终止确认条件的情形（二）

42、符合终止确认条件的情形 1 1符合终止确认条件的判断符合终止确认条件的判断已将金融资产所有权上几乎所有风已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方。险和报酬转移给了转入方。2 2符合终止确认条件时的计量符合终止确认条件时的计量（1 1）金融资产整体转移满足终止条件）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：公式计算：金融资产整体转移的损益金融资产整体转移的损益=因转移收到因转移收到的对价的对价+原直接计入所有者权益的公允原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）应为减

43、项）-所转移金融资产的账面价所转移金融资产的账面价值值金融资产部分转移满足终止确认条金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊各自的相对公允价值进行分摊。（三）不符合终止确认条件的情形（三）不符合终止确认条件的情形1 1不符合终止确认条件的判断不符合终止确认条件的判断企业保留了金融资产

44、所有权上几乎企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。所有风险和报酬。2 2不符合终止确认时的计量不符合终止确认时的计量金融资产转移不满足终止确认条件金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。金融负债相互抵销。（四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形1 1继续涉入的判断继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：处理：（1 1）放弃了对该金融资产控制的，应当）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。终止确认该金融资产。（2 2）未放弃对该金融资产控制的，应当）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度，是指该继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。金融资产价值变动使企业面临的风险水平。