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1、 本章是资产核算的下部分,主要讲述流动资产以外的重要的非流动资产项目的核算,对初学会计的学生来说有一定的难度,将长期股权投资的核算作为选学内容,从而降低难度系数。本章内容主要包括:固定资产固定资产 无形资产无形资产第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类(一)固定资产的定义与分类(一)固定资产的定义与分类1.1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产:第一,为生产商品、提供劳的有形资产:第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二,使用务、出租或经营管理而持有;第二,使
2、用寿命超过一个会计期间。寿命超过一个会计期间。固定资产必须同时具备以上两个特征。固定资产必须同时具备以上两个特征。(1 1)按经济用途分类)按经济用途分类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产(2 2)按使用情况分类)按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产(二)固定资产的分类(二)固定资产的分类(3 3)固定资产按来源渠道分类)固定资产按来源渠道分类外购固定资产外购固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产 不
3、包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产改建扩建新增的固定资产改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等盘盈固定资产等(4 4)固定资产按是否需要安装分类)固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。到可使用状态的生产设备、计算机等。不需要固定资产不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量(一)固定资产的确认(一)固定资产的
4、确认 将一项资产确认为企业的固定资将一项资产确认为企业的固定资产,除必须符合以上关于固定资产的定义外,产,除必须符合以上关于固定资产的定义外,还必须同时满足以下两个条件:还必须同时满足以下两个条件:第一,该固定资产包含的经济利益第一,该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。很可能流入企业。第二,该固定资产的成本能够可靠第二,该固定资产的成本能够可靠计量。计量。所有资产的确认条件!所有资产的确认条件!(二)固定资产的计量(二)固定资产的计量1.1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额,是进行固定资产价值核算资产的价值额,是进行
5、固定资产价值核算的重要内容。的重要内容。固定资产的计量包括固定资产的计量包括初始计量初始计量和后续计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定,现予探时所进行的固定资产价值的确定,现予探讨。讨。2.2.固定资产初始成本的组成内容固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同,企业的固定资产来源方式不同,其初始成本的组成内容也不尽相同。其初始成本的组成内容也不尽相同。(1 1)外购固定资产的成本:)外购固定资产的成本:包括购包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属
6、于该达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。1 1(2 2)自行建造固定资产的成本)自行建造固定资产的成本:由由建造该项资产达到预定可使用状态前所发建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。使用费等。含使用长期借款建造的固定资产在建含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。设期间所发生的借款费用。已达到预定可使用状态、但尚未办理已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产,应
7、按估计价值竣工决算手续的固定资产,应按估计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。入账,待确定实际成本后再进行调整。(3 3)由投资者投入固定)由投资者投入固定资产的成本:资产的成本:应当按照投资合同或协应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有:购置、自行建造固定资产增加的渠道主要有:购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。、投资者投入、融资租入和盘盈等。(一)账户设置(一)账户设置 (二)账务处理(二)账务处理 【例例1 1】兴海公司购
8、入不需要安装的兴海公司购入不需要安装的设备设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元,进口关税元,进口关税5 1005 100元,元,包装费包装费600600元,运输费元,运输费900900元。款项已通过银行元。款项已通过银行支付,设备已交付使用。支付,设备已交付使用。借:固定资产借:固定资产 36 600 36 600 贷:银行存款贷:银行存款 36 600 36 600 购入的不需要安装设备可直接记入购入的不需要安装设备可直接记入“固定固定资产资产”账户。但购入的需要安装设备,其买价等应记账户。但购入的需要安装设备,其买价等应记入入“在建工程在建工程”账户。账户。【例例2 2(1
9、 1)】兴海公司购入需要安装的生产用兴海公司购入需要安装的生产用设备设备1 1台。买价台。买价50 00050 000元,进口关税元,进口关税8 5008 500元,元,包装费和运输费计包装费和运输费计500500元。款项已通过银行支元。款项已通过银行支付,设备也已投入安装。付,设备也已投入安装。借:在建工程借:在建工程 59 000 59 000 贷:银行存款贷:银行存款 59 000 59 000 【例例2 2(2 2)】以上需要安装设备发生安装费以上需要安装设备发生安装费800800元,调试费元,调试费200200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。借:在建工程借:在建工程
10、1 000 1 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 1 000 需要安装设备发生的安装费、调试费等,也需要安装设备发生的安装费、调试费等,也应计入设备成本。应计入设备成本。【例例2 2(3 3)】以上需要安装设备安装完毕,以上需要安装设备安装完毕,交付使用,结转其实际成本交付使用,结转其实际成本60 00060 000元(元(59 59 000000元元1 0001 000元)。元)。借:固定资产借:固定资产 60 000 60 000 贷:在建工程贷:在建工程 60 000 60 000【例例3 3】兴海公司收到投资者投入设备一套,兴海公司收到投资者投入设备一套,双方确认价值为双方
11、确认价值为900 000900 000元。元。借:固定资产借:固定资产 900 000 900 000 贷:实收资本贷:实收资本 900 000 900 000 【例例4 4】兴海公司融资租入不需要安装的设兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款备一台。协议载明价款180 000180 000元,每月租元,每月租金金5 0005 000元。元。按照实质重于形式原则,企业融资租入设备按照实质重于形式原则,企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项因付款期限长,记入形成的应付款项因付款期限长,记入“长期应付长期应付款
12、款”账户(负债类)。账户(负债类)。租入时的账务处理:租入时的账务处理:借:固定资产借:固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 180 000 180 000 贷:长期应付款贷:长期应付款 180 000 180 000 支付融资租入设备款时,借记支付融资租入设备款时,借记“长期应付款长期应付款”账户,贷记账户,贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例5 5】兴海公司在财产清查中盘盈设备一台,兴海公司在财产清查中盘盈设备一台,确认其重置成本为确认其重置成本为50 00050 000元,发现盘盈后调整该设元,发现盘盈后调整该设备的有关账面价值。假定该公司适用所得税率是备的有关账面价值。假定
13、该公司适用所得税率是25%25%。借:固定资产借:固定资产 50 000 50 000 贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整 50 000 50 000 借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整 12 500 12 500 贷:应交税费贷:应交税费 应交所得税应交所得税 12 500 12 500四、固定资产减少的核算四、固定资产减少的核算 企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等原因引起的。对外投资和盘亏等原因引起的。(一)账户设置(一)账户设置 资产类账户资产类账户(二)账务处理(二)账务处理 【例例6 6】兴海公司将不需用的设备
14、一台出兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司,其原始价值为售给长江公司,其原始价值为100 000100 000元,累元,累计折旧为计折旧为20 00020 000元。元。(1 1)转入清理时:)转入清理时:借:固定资产清理借:固定资产清理 80 000 80 000 累计折旧累计折旧 20 000 20 000 贷:固定资产贷:固定资产 100 000 100 000 (2 2)设备在清理过程中,使用原材)设备在清理过程中,使用原材料料1 0001 000元,用现金支付清理费元,用现金支付清理费1 2001 200元。元。借:固定资产清理借:固定资产清理 2 200 2 200 贷:原材料
15、贷:原材料 1 000 1 000 库存现金库存现金 1 200 1 200 (3 3)出售设备收到价款)出售设备收到价款90 00090 000元,元,存入银行。存入银行。借:银行存款借:银行存款 90 000 90 000 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 90 000 90 000 (4 4)设备清理结束,将获得的净)设备清理结束,将获得的净收益收益7 8007 800元(元(90 00090 00080 00080 0002 2 200200)转入营业外收入。)转入营业外收入。借:固定资产清理借:固定资产清理 7 800 7 800 贷:营业外收入贷:营业外收入 7 800 7 800
16、 【例例7 7】兴海公司在财产清查中发现】兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为盘亏设备一台。其原始价值为40 00040 000元,累元,累计折旧为计折旧为25 00025 000元。元。(1 1)发现盘亏后调整该设备的有关账面价值:)发现盘亏后调整该设备的有关账面价值:借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 15 000 15 000 累计折旧累计折旧 25 000 25 000 贷:固定资产贷:固定资产 40 000 40 000(2 2)经批准转销盘亏时:)经批准转销盘亏时:借:营业外支出借:营业外支出 15 000 15 000 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 15
17、000 15 000五、固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的核算 固定资产的后续计量固定资产的后续计量(一)固定资产折旧的概念及计算方法(一)固定资产折旧的概念及计算方法1 1固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内,按照确定是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧会减少固定资产原始价值,原始价折旧会减少固定资产原始价值,原始价值与折旧之差为固定资产净值。值与折旧之差为固定资产净值。(1 1)原始价值)原始价值 即固定资产取得时的实际成本,是计即固
18、定资产取得时的实际成本,是计算固定资产折旧的基数。算固定资产折旧的基数。(2 2)预计净残值)预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计残即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。值收入扣除预计清理费用后的净额。(3 3)预计使用寿命)预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间(年)或即固定资产预计使用的期间(年)或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。台设备生产产品件数或使用工时等。2影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素 3 3固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 (1 1)年
19、限平均法。)年限平均法。也称直线法,它是以固定资产也称直线法,它是以固定资产预计使用年限为分摊标准,将固定资产的应提折旧总预计使用年限为分摊标准,将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。基本计算公式基本计算公式 在实务中,固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧在实务中,固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。率是指折旧额占原始价值的比重。根据以上年折旧率、月折旧率,根据以上年折旧率、月折旧率,可以计算各年或各月的折旧额。可以计算各年或各月的折旧额。在实务中,企业是按月计算提取在实务中,企业是按月计算提取固
20、定资产折旧,并计入有关费用的。固定资产折旧,并计入有关费用的。【例【例8 8】兴海公司的一台机器设备原始】兴海公司的一台机器设备原始价值价值100 000100 000元,预计净残值率元,预计净残值率4 4,预计使用,预计使用寿命为寿命为5 5年。年。有关指标计算如下:有关指标计算如下:年折旧率:(年折旧率:(1 14%4%)55 19.2%19.2%月折旧率:月折旧率:19.2%12 19.2%12 1.6%1.6%年折旧额年折旧额=100 000=100 000元元19.2%=19 20019.2%=19 200元元 月折旧额月折旧额=100 000=100 000元元1.6%=1 600
21、1.6%=1 600元元 (或:(或:19 20019 200元元1212)对使用年限法的评价对使用年限法的评价 优点:优点:计算过程简便易行,容易计算过程简便易行,容易理解和应用。理解和应用。缺点:缺点:只注重固定资产的使用寿只注重固定资产的使用寿命,而忽视其实际使用状况,在每个会计期命,而忽视其实际使用状况,在每个会计期间平均提取折旧,不够合理。间平均提取折旧,不够合理。(2 2)工作量法:是以固定资产)工作量法:是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准,预计可完成的工作总量为分摊标准,根据其各年实际完成的工作量计算折根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。旧的一种方法。基本计算公
22、式基本计算公式 【例【例9 9】兴海公司的一台设备按兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值工作时数计算折旧。其原始价值150 000150 000元,元,预计净残值率预计净残值率3%3%,预计可工作,预计可工作1000010000个小时。个小时。该设备投入使用后,各年的实际工作时数该设备投入使用后,各年的实际工作时数假定为:第假定为:第1 1年年30003000小时,第小时,第2 2年年26002600小时,小时,第第3 3年年24002400小时,第小时,第4 4年年20002000小时。小时。有关指标计算如下:有关指标计算如下:单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额 :150 00
23、0150 000(1 13%3%)10 00010 000(元)(元)各年折旧额的计算结果应分别为:各年折旧额的计算结果应分别为:第第1 1年年 14.553000 14.55300043 65043 650(元)(元)第第2 2年年 14.552600 14.55260037 83037 830(元)(元)第第3 3年年 14.552400 14.55240034 92034 920(元)(元)第第4 4年年 14.552000 14.55200029 10029 100(元)(元)各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第假定第1 1年第年第
24、1 1个月该设备实际使用时数为个月该设备实际使用时数为200200小时,小时,则该月应计提的折旧为:元则该月应计提的折旧为:元200200 2 910 2 910元。其他元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。各月份计提折旧额的计算方法依此类推。对工作量法的评价对工作量法的评价 优点:优点:计算过程简便易行,容计算过程简便易行,容易理解和应用,各期提取折旧额比较合易理解和应用,各期提取折旧额比较合理。理。缺点:缺点:只注重了固定资产的有只注重了固定资产的有形损耗,而忽略了其无形损耗。形损耗,而忽略了其无形损耗。(3 3)双倍余额递减法:在不考虑预计净残值的情)双倍余额递减法:在不考虑预计净
25、残值的情况下,以各年初固定资产的账面净值为基数,以况下,以各年初固定资产的账面净值为基数,以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。基本计算公式基本计算公式 【例例1010】兴海公司的一台设备按双倍余额递减兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值法计算折旧。该设备原始价值240 000240 000元,预计元,预计净残值为净残值为9 6009 600元,预计使用元,预计使用5 5年。年。年折旧率:年折旧率:1/52100%1/52100%40%40%月折旧率:月折旧率:40%12 40%12 3 333%33%年折旧额:年初固定资产
26、账面净值年折旧额:年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 月折旧额:年初固定资产账面净值月折旧额:年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值(最后两年才予考虑);预计残值(最后两年才予考虑);“年初固定资产年初固定资产账面净值账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净是指固定资产在使用期间的各年年初净值,该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧值,该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。后的差额。各年提取折旧情况如下表各年提取折旧情况如下表:(4 4)年数总和法:)年数总和法:是以固定资产的原值是以固定资产的原值
27、减去其预计残值后的净额为基数,以一个逐年递减减去其预计残值后的净额为基数,以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。的分数计算提取折旧的方法。基本计算公式基本计算公式 【例例1111】兴海公司的一台设备按兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 240 000000元,预计净残值为元,预计净残值为9 6009 600元,预计使用元,预计使用5 5年。年。各年折旧额的计算各年折旧额的计算 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。残值。“固定资产净值固定资产净值”是扣除预计净残值是扣除预计净残值后的差额;后的
28、差额;“固定资产净值固定资产净值”是各年提取是各年提取折旧的基数,在各年是一致的。折旧的基数,在各年是一致的。对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点:优点:加速折旧法。既注重了加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗,也注重了其无形固定资产的有形损耗,也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出,避免由于技术进步等引起的固的支出,避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。定资产的无形损耗。缺点:缺点:计算方法相对比较复计算方法相对比较复杂,不容易理解和应用,其使用范围也杂,不容易理解和应用,其使用范围也受到一定的限
29、制。受到一定的限制。关于折旧计算方法使用的三个问题关于折旧计算方法使用的三个问题 企业采用不同的折旧方法所计算出来的企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的,它决定了各月固各月折旧额是有所不同的,它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少,进而定资产损耗计入各月费用数额的多少,进而会影响企业当期利润水平的高低。会影响企业当期利润水平的高低。企业采用固定资产折旧方法时应遵循可企业采用固定资产折旧方法时应遵循可比性原则的要求。比性原则的要求。企业在每年年度终了时,应对固定资产企业在每年年度终了时,应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。的使用寿命和折旧方法等进行复核。(二)
30、固定资产折旧的核算(二)固定资产折旧的核算 企业在每个月的月末都要计算企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法,利用旧方法,利用“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”计算确定当月应提取折旧额,并计入有计算确定当月应提取折旧额,并计入有关费用。关费用。1.1.账户设置账户设置 2.2.账务处理账务处理 【例例1212】兴海公司本月计提固定资产折旧兴海公司本月计提固定资产折旧12 50012 500元。其中企业生产车间使用的固元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧定资产提取折旧10 00010 000元;企业管理部元;企业管理部门使
31、用的固定资产提取折旧门使用的固定资产提取折旧2 5002 500元。元。借:制造费用借:制造费用 10 000 10 000 管理费用管理费用 2 500 2 500 贷:累计折旧贷:累计折旧 12 500 12 500 折旧增加折旧增加第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的概念及内容一、无形资产的概念及内容 是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。和特许权等。必须符合资产的定义,必须为企业必须
32、符合资产的定义,必须为企业拥有或控制。拥有或控制。无形资产的特征:无形资产的特征:不具有实物形态;具有可辨认性;是一种不具有实物形态;具有可辨认性;是一种非货币性资产。非货币性资产。二、无形资产的确认与计量二、无形资产的确认与计量(一)无形资产的确认(一)无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目,同时满足下列条件的无形项目,才能确认为无形资产:(才能确认为无形资产:(1 1)符合无形资)符合无形资产的定义;(产的定义;(2 2)与该资产相关的预计未)与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业;(来经济利益很可能流入企业;(3 3)该资)该资产的成本能够可靠计量。产的成本能够可靠计量。土地使
33、用权的价值不计入在建工土地使用权的价值不计入在建工程成本程成本。企业内部研究开发项目的支出,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,分别按规定处理。分别按规定处理。企业自创商誉以及内部产生的品牌、企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。报刊名等,不应确认为无形资产。(二)无形资产的计量(二)无形资产的计量 2 32 3 1.1.无形资产的初始计量无形资产的初始计量 外购无形资产的成本:包括购买价款、外购无形资产的成本:包括购买价款、进口关税和其他税费等。进口关税和其他税费等。自行开发的无形资产成本:应区分研究自行
34、开发的无形资产成本:应区分研究阶段支出和开发阶段支出。阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查;开发是指知识而进行的独创性的有计划的调查;开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。有实质性改进的材料、装置、产品等。l企业应设置企业应设置“研发支出研发支出”账户,核算企业进行研账户,核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,按照究与开发无
35、形资产过程中发生的各项支出,按照研究开发项目,分研究开发项目,分“费用化支出费用化支出”与与“资本化支资本化支出出”进行明细核算。进行明细核算。l研发支出研发支出费用化支出费用化支出 转入转入“管管理费用理费用”l 资本化支出资本化支出 转入转入“无无形资产形资产”投资者投入的无形资产成本投资者投入的无形资产成本:应当:应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本。按照投资合同或协议约定的价值作为成本。其他形式取得的无形资产的成本其他形式取得的无形资产的成本:企业通过合并、非货币性资产交换、债务企业通过合并、非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产等,应按重组和政府补助取得的无形资产等,
36、应按相关计具体会计准则的规定确认其成本。相关计具体会计准则的规定确认其成本。例见例见P197199P197199 2.2.无形资产的后续计量无形资产的后续计量 无形资产后续计量的原则:使用期间内应以成本无形资产后续计量的原则:使用期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。只有使减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内进行用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内进行摊销;对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。摊销;对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。(1 1)无形资产后续计量的内容)无形资产后续计量的内容使用寿命有限
37、的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产的摊销无形资产减值损失的处理无形资产减值损失的处理(2 2)无形资产的摊销方法)无形资产的摊销方法根据其使用寿命采用直线法、生产总量法等方法摊销。根据其使用寿命采用直线法、生产总量法等方法摊销。根据无形资产产生经济利益的方式(出租、对外投资等)根据无形资产产生经济利益的方式(出租、对外投资等)摊销。摊销。(3 3)无形资产的减值准备)无形资产的减值准备除下列情况外,无形资产的残值一般为零:1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;2、可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息,并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。三、无形资产的核算
38、三、无形资产的核算(一)(一)账户设置账户设置无形资产减值准备无形资产减值准备抵补无形资 提取的减值减值损失等 准备资产减值损失确认、计提 期末结转的减值准备本年利润 银行存款等 无形资产无形资产购入、投资 处置无形资 者投入等 产成本自行开发其他业务成本 研发支出研发支出各种支出 研发成本原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数管理费用管理费用 摊销数增增加加减减少少摊摊销销减值减值准备准备提取提取研发研发支出支出(二)核算举例(二)核算举例 【例例1 1】兴海公司购入一项专利权,兴海公司购入一项专利权,价款和其他支出共计价款和其他支出共计200 000200 000元,用银行存款支元,用银行存款
39、支付。付。借:无形资产借:无形资产 200 000 200 000 贷:银行存款贷:银行存款 200 000 200 000 【例例2 2】兴海公司收到海达公司作为兴海公司收到海达公司作为投资的一项专利权,经评估确认价值为投资的一项专利权,经评估确认价值为250 000250 000元。元。借:无形资产借:无形资产 250 000 250 000 贷:股本(实收资本)贷:股本(实收资本)250 000 250 000 【例例3 3】兴海公司本月应摊销无兴海公司本月应摊销无形资产的使用费形资产的使用费5 0005 000元。元。借:管理费用借:管理费用 5 000 5 000 贷:累计摊销贷:累
40、计摊销 5 000 5 000 【例例4 4】兴海公司购入的专利兴海公司购入的专利技术具有减值迹象。其账面价值为技术具有减值迹象。其账面价值为200 200 000000元,经计算可收回金额为元,经计算可收回金额为180 000180 000元。元。确认减值损失为确认减值损失为20 00020 000元。元。借:资产减值损失借:资产减值损失 20 000 20 000 贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备 20 000 20 000 【例例5 5】兴海公司自行开发一项新产品兴海公司自行开发一项新产品专利技术。发生材料费专利技术。发生材料费20 00020 000元,研发人元,研发人员工资员
41、工资8 0008 000元,另用银行存款支付其他费元,另用银行存款支付其他费用用12 00012 000元。其中费用化支出为元。其中费用化支出为5 0005 000元,元,资本支出为资本支出为35 00035 000元。元。借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 5 000 5 000 资本化支出资本化支出 35 000 35 000 贷:原材料贷:原材料 20 000 20 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 8 000 8 000 银行存款银行存款 12 000 12 000 【例例6 6】将上述研发支出转为企业的费将上述研发支出转为企业的费用和无形资产。编制的分录为:用和无形资产。编
42、制的分录为:借:管理费用借:管理费用 5 000 5 000 借:无形资产借:无形资产 35 000 35 000 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出 5 000 5 000 资本化支出资本化支出 35 000 35 000【例例7 7(1 1)】兴海公司转让某项专利权的使用兴海公司转让某项专利权的使用权,协议约定转让期为权,协议约定转让期为5 5年,每年年末收取年,每年年末收取使用费使用费100 000100 000元。元。借:银行存款借:银行存款 100 000 100 000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 100 000 100 000【例例7 7(2 2)】兴海公司对上述
43、专利权计提摊销兴海公司对上述专利权计提摊销额每月为额每月为5 0005 000元。元。借:其他业务成本借:其他业务成本 5 000 5 000 贷:累计摊销贷:累计摊销 5 000 5 000【例例8 8】兴海公司所拥有的某项商标权的兴海公司所拥有的某项商标权的成本为成本为5 000 0005 000 000元,已摊销金额为元,已摊销金额为3 3 000 000000 000元,已计提的减值准备为元,已计提的减值准备为500 500 000000元。该公司于当期出售该商标权的元。该公司于当期出售该商标权的所有权,取得出售收入所有权,取得出售收入2 000 0002 000 000元,元,应交纳的营业税等相关税费为应交纳的营业税等相关税费为120 000120 000元。元。借:银行存款借:银行存款 2 000 000 2 000 000 累计摊销累计摊销 3 000 000 3 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 500 000 500 000 贷:无形资产贷:无形资产 5 000 000 5 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 120 000 120 000 营业外收入营业外收入 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 380 000 380 000作 业 (2)P159_161 练习题 1、5 P204 2 辛勤的耕耘,方得沉甸的收获。加油!