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1、回顾：第回顾：第8章章 无形资产无形资产n 8.1 无形资产概述无形资产概述n 8.2 无形资产的计量无形资产的计量n 8.3 无形资产核算应设置的账户无形资产核算应设置的账户第第9章章 其他非流动资产其他非流动资产n 商誉的核算商誉的核算n 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算n 临时设施的核算临时设施的核算9.1 商誉的核算商誉的核算u 商誉的确认商誉的确认u 商誉的计量商誉的计量u 商誉的减值商誉的减值u 9.1.4 商誉核算应设置的账户商誉核算应设置的账户u 9.1.5 商誉核算的会计处理商誉核算的会计处理 u 9.1.6 商誉的披露商誉的披露商誉的确认商誉的确认&商商誉誉是是指指企企
2、业业在在经经营营上上具具有有优优越越获获利利能能力力的的潜潜在在经经济济价值。其具有价值。其具有三大特征三大特征：商商誉誉也也作作为为整整体体的的企企业业有有关关，因因而而它它不不能能单单独独存存在在，也也不不能与企业其他各种可明确辨认的资产分开来单独出售。能与企业其他各种可明确辨认的资产分开来单独出售。有有助助于于形形成成商商誉誉的的个个别别因因素素，不不能能用用任任何何方方法法或或公公式式进进行行单单独独的的评评价价。它它们们的的价价值值，只只有有在在把把企企业业作作为为一一个个整整体体来来看待时才能按总额加以确定。看待时才能按总额加以确定。在在企企业业合合并并是是可可确确认认的的商商誉誉
3、的的未未来来价价值值，可可能能和和建建立立商商誉誉过过程程中中所所发发生生的的成成本本没没有有关关系系。商商誉誉的的存存在在，未未必必一一定定有有为建立它而发生的各种成本。为建立它而发生的各种成本。9.1.2 商誉的计量商誉的计量购购买买方方在在购购买买日日应应当当对对合合并并成成本本进进行行分分配配，购购入入商商誉誉的的成成本本应应根根据据合合并并成成本本大大于于被被购购买买方方可可辨认净资产的公允价值份额的差额确定。辨认净资产的公允价值份额的差额确定。如如果果合合并并成成本本小小于于合合并并中中取取得得的的被被购购买买方方可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，其其差差额额计
4、计入入当当期期损损益。益。商誉的减值商誉的减值 商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求 商誉减值测试的方法商誉减值测试的方法 商誉减值的会计处理商誉减值的会计处理商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求企企业业合合并并所所形形成成的的商商誉誉，至至少少应应当当在在每每年年年年度度终终了了进进行行减值测试。减值测试。商商誉誉应应当当结结合合与与其其相相关关的的资资产产组组或或资资产产组组组组合合进进行行减减值值测试。测试。企企业业因因重重组组等等原原因因改改变变了了其其报报告告结结构构，从从而而影影响响到到已已分分摊摊商商誉誉的的一一个个或或者者若若干干个个资资产产组组甚甚至至资资产产
5、组组组组合合的的构构成成应应当当按按照照合合理理的的方方法法，将将商商誉誉重重新新分分摊摊至至受受影影响响的的资资产产组或者资产组组合组或者资产组组合。9.1.4 商誉核算应设置的账户商誉核算应设置的账户“商誉商誉”账户账户“商誉减值准备商誉减值准备”账户账户9.1.5 商誉核算的会计处理商誉核算的会计处理非同一控制下企业合并中取得商誉时非同一控制下企业合并中取得商誉时 借：资产类账户（取得被购买方的资产公允价值）借：资产类账户（取得被购买方的资产公允价值）商誉商誉 贷贷:负债类账户（取得购买方的资产公允价值）负债类账户（取得购买方的资产公允价值）资产类账户（购买方对价资产的账面价值）资产类账
6、户（购买方对价资产的账面价值）营业外收入（购买方对价资产的公允价值与账面价值的差额）营业外收入（购买方对价资产的公允价值与账面价值的差额）股本（发行股票面值）股本（发行股票面值）资本公积（股本溢价）等资本公积（股本溢价）等商誉发生减值时商誉发生减值时 借：资产减值损失（应减记的金额）借：资产减值损失（应减记的金额）贷：商誉贷：商誉减值准备减值准备9.1.6 商誉的披露商誉的披露根根据据企企业业会会计计准准则则，在在同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，合合并并企企业业不不确认商誉。确认商誉。在在非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，如如果果合合并并方方式式为为控控股股合合并并，则则
7、商商誉誉将将在在合合并并财财务务报报表表的的非非流流动动资资产产下下单单独独列列示示；如如果果合合并并方方式式是是吸吸收收合合并并，则则商商誉誉将将在在母母公公司司单单独独财财务务报报表表中中的的非非流流动动资资产产下下单单独独列列示示。同同时时，会会计计准准则则还还要要求求企企业业披披露露商誉的金额及确定方法，以及商誉的减值情况等。商誉的金额及确定方法，以及商誉的减值情况等。9.2 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算u 9.2.1 长期待摊费用核算的内容长期待摊费用核算的内容u 9.2.2 长期待摊费用核算应设置的账户长期待摊费用核算应设置的账户u 9.2.3 长期待摊费用核算的会计处理长
8、期待摊费用核算的会计处理 9.2.1 长期待摊费用核算的内容长期待摊费用核算的内容长长期期待待摊摊费费用用，是是指指企企业业已已经经发发生生但但不不能能全全部部计计入入当当期期损损益益，而而应应当当在在以以后后年年度度分分期期摊摊销销的的各各项项长长期期预预付付费用。费用。长长期期待待摊摊费费用用包包括括开开办办费费、以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产改改良良支支出出以以及及摊摊销销期期限限在在一一年年以以上上的的其其他他待待摊摊费费用用，应应当当由由本本期期负负担担的的借借款款利利息息、租租金金等等，不不得得作作为长期待摊费用处理。为长期待摊费用处理。长长期期待待摊摊费
9、费用用应应按按照照预预计计受受益益期期间间分分期期平平均均进进行行摊摊销销，并以实际支出减去累计摊销后的净额列示。并以实际支出减去累计摊销后的净额列示。9.2.2 长期待摊费用核算应设置的账户长期待摊费用核算应设置的账户“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户9.2.3 长期待摊费用核算的会计处理长期待摊费用核算的会计处理企业发生长期待摊费用时企业发生长期待摊费用时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：有关账户贷：有关账户摊销长期待摊费用时摊销长期待摊费用时 借：管理费用借：管理费用 工程施工等工程施工等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用9.3 临时设施的核算临时设施的核算u 9.3.1 临时设
10、施核算的内容临时设施核算的内容u 9.3.2 临时设施核算应设置的账户临时设施核算应设置的账户u 9.3.3 临时设施核算的会计处理临时设施核算的会计处理9.3.1 临时设施核算的内容临时设施核算的内容临临时时设设施施是是指指施施工工企企业业为为保保证证施施工工生生产产活活动动和和管管理理活活动动的的正正常常进进行行而而在在施施工工现现场场建建造造的的供供施施工工生生产产和和生生活活使使用用的的临临时时房房屋屋、建建筑筑物物、构构筑筑物物和和其其他他各各种种临临时时性性的简易设施。的简易设施。施施工工企企业业的的临临时时设设施施以以建建造造时时的的实实际际支支出出计计价价；各各种种临临时时设设
11、施施应应根根据据使使用用年年限限和和服服务务对对象象合合理理确确定定分分摊摊方方法，按月分期平均摊入工程成本。法，按月分期平均摊入工程成本。9.3.2 临时设施核算应设置的账户临时设施核算应设置的账户“临时设施临时设施”账户账户“临时设施摊销临时设施摊销”账户账户“临时设施清理临时设施清理”账户账户9.3.3 临时设施核算的会计处理临时设施核算的会计处理施施工工企企业业购购置置临临时时设设施施所所发发生生的的各各项项实实际际支支出出，可可以以直接计入直接计入“临时设施临时设施”账户账户。对对于于需需要要通通过过建建筑筑安安装装活活动动才才能能完完成成的的临临时时设设施施，其其实实际际支支出出可可以以先先通通过过“在在建建工工程程”账账户户核核算算，待待临临时时设设施施搭搭建建完完成成达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，再再将将其其实实际际成成本从本从“在建工程在建工程”账户账户转入转入“临时设施临时设施”账户账户。施施工工企企业业临临时时设设施施的的清清理理，在在“临临时时设设施施清清理理”账账户户进行核算进行核算。