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1、第六章第六章 投资投资教学要求教学要求 通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的会计处理方法。资和长期股权投资的会计处理方法。第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产（一）金融资产（一）金融资产金融资产在初始确认是划分为四类金融资产在初始确认是划分为四类n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变
2、动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产n持有到期投资持有到期投资n贷款和应收款项贷款和应收款项n可供出售金融资产可供出售金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产主要目的，是为了近期内出售或交主要目的，是为了近期内出售或交易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。易性金融资产。为交易而持有，反映企业管理当局的意图。为交易而持有
3、，反映企业管理当局的意图。p直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产p通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。投资需要等所作的指定。p该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产
4、的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。量方面不一致的情况。p如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允益，而相
5、关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。免上述问题。p在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。变动计入
6、当期损益的金融资产。三、交易性金融资产核算三、交易性金融资产核算账户的设置：交易性金融资产账户的设置：交易性金融资产账簿的设置：账簿的设置：“交易性金融资产交易性金融资产”总分类账总分类账按照交易性金融资产的类别和品种，分别按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”明细账。划分交易性金融资明细账。划分交易性金融资产的衍生性金融资产，不通过该账户核算，而产的衍生性金融资产，不通过该账户核算，而是通过单独设置是通过单独设置“衍生工具衍生工具”科目核算。科目核算。交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产初始计量交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资产
7、，按照公允价值计量。取得交易性金融资产，按照公允价值计量。交易性金融资产核算交易性金融资产核算相关交易费用的处理相关交易费用的处理交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券商等的手续费和佣金及其他必要的支出。商等的手续费和佣金及其他必要的支出。购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当期损益，即期损益，即“投资收益投资收益”中。中。交易性金融资产核算交易性金融资产核算（2 2）取得交易性金融资
8、产实际支付的价款中包含的已到付取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。息期但尚未领取的债券利息。（1 1）取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成交易性金融资产的取得成本：交易性金融资产的取得成本：例：例：20072007年年1 1月月1 1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理
9、，实际支付价款资产进行核算和管理，实际支付价款210 000210 000院，另支付相关交易院，另支付相关交易费用费用4 3004 300元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。甲公司会计处理：甲公司会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 210 000 210 000 投资收益投资收益 4 300 4 300 贷：银行存款贷：银行存款 214 300 214 300例：例：20072007年年7 7月月1 1日，甲上市公司以市价每张日，甲上市公司以市价每张106106元购入元购入B B公司债券公司债券500500张张作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值作为交易性金
10、融资产核算和管理，该债券每张面值100100元，成交时另付元，成交时另付交易费用交易费用530530元。该债券的发行日为元。该债券的发行日为20072007年年1 1月月1 1日，债券规定每半年付息日，债券规定每半年付息一次，年利率为一次，年利率为9%9%，债券利息尚未支付。，债券利息尚未支付。甲公司会计处理：甲公司会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司债券（公司债券（成本成本）50 750 50 750 投资收益投资收益 530 530 应收利息应收利息B公司债券公司债券 2 250 2 250 贷：银行存款贷：银行存款 53 530 53 530p例：例：A A公司公司3
11、3月月1515日从股票市场购入日从股票市场购入B B公司股票公司股票50005000股，每股购买价格股，每股购买价格1010元，其中含元，其中含3 3月月1010日已宣告但日已宣告但尚未发放的股利为尚未发放的股利为0.50.5元股，另支付交易费及印元股，另支付交易费及印花税花税300300元，用存入证券公司的款项支付。元，用存入证券公司的款项支付。A A公司公司打算短期持有该股票。打算短期持有该股票。p借：交易性金融资产借：交易性金融资产 47 500 47 500 p 应收股利应收股利 2 500 2 500p 投资收益投资收益 300 300p 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存
12、出投资款 50300 50300交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产持有期间收益的核算交易性金融资产持有期间收益的核算 （1 1）交易性金融）交易性金融资产取得取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的价款中包含的已宣告尚未领取的取的现金股利，或已到付息期而尚未金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，在取的利息，在实际收到收到时冲减已冲减已记录的的应收股利或收股利或应收利息，不确收利息，不确认为投投资收益。收益。（2 2）交易性金融）交易性金融资产持有期持有期间被投被投资单位宣告位宣告发放的放的现金股利，或在金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次表日按分期付息、一次还本本债券投
13、券投资的票面利率的票面利率计算的利息，确算的利息，确认为投投资收益。收益。（3 3）资产负债表日，交易性金融表日，交易性金融资产的公允价的公允价值变动计入当期入当期损益。益。例：甲公司于例：甲公司于207年年5月月6日以日以599 800元，其中交易元，其中交易费用为费用为800元，购入丙公司发行的元，购入丙公司发行的10000股股票作为交股股票作为交易性金融资产，丙公司易性金融资产，丙公司207年年5月月8日宣告于日宣告于6月月10日日发放每股发放每股0.3元现金股利。元现金股利。甲公司甲公司5 5月月8 8日会计处理：日会计处理：借：应收股利借：应收股利 3 000 3 000 贷：投资收
14、益贷：投资收益 3 000 3 000甲公司甲公司6 6月月1010日会计处理：日会计处理：借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 000 3 000交易性金融资产核算交易性金融资产核算例：例：20072007年年1 1月月3131日，丙上市公司持有的某交易性金融日，丙上市公司持有的某交易性金融资产公允价公允价值月初余月初余额为21 00021 000元，月末公允价元，月末公允价值为22 22 000000元。元。丙上市公司会计处理：丙上市公司会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 000 1 000 贷：公允价值变动
15、损益贷：公允价值变动损益 1 000 1 000交易性金融资产处置交易性金融资产处置p交易性金融资产在处置时，首先应将其交易性金融资产在处置时，首先应将其账面价值账面价值全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益；与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益；p同时将原同时将原公允价值变动损益公允价值变动损益转为转为投资收益投资收益；p如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损益按比例结转；益按比例结转；交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产处置的核算交易性金融资
16、产处置的核算例：甲上市公司于例：甲上市公司于202077年年5 5月月6 6日以日以599 800599 800元，其中交易费元，其中交易费用为用为800800元，购入丙公司发行的元，购入丙公司发行的1000010000股股票作为交易性金融股股票作为交易性金融资产，丙公司资产，丙公司207207年年5 5月月8 8日宣告于日宣告于6 6月月1010日发放每股日发放每股0.30.3元现元现金股利。金股利。20072007年年5 5月月3131日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为599 500599 500元。元。甲公司于甲公司于6 6月月2020日将上述股票全部出售，出售价款为日将上述股
17、票全部出售，出售价款为600 000600 000元。元。交易性金融资产核算交易性金融资产核算甲公司甲公司5 5月月6 6日会计处理：日会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产（成本成本）599 000 599 000 投资收益投资收益 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 599 800 599 800甲公司甲公司5 5月月8 8日会计处理：日会计处理：借：应收股利借：应收股利 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 3 000甲公司甲公司5 5月月3131日会计处理：日会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）500 500
18、 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 500 500甲公司甲公司6 6月月1010日收到现金股利会计处理：日收到现金股利会计处理：借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 000 3 000甲公司甲公司6 6月月2020日出售丙股票会计处理：日出售丙股票会计处理：借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产（成本）成本）599 000 599 000 交易性金融资产交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）500 投资收益投资收益 500 500 借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 500
19、贷：投资收益贷：投资收益 500 500第二节第二节 持有至到期投资核算持有至到期投资核算p持有至到期投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。pp购入持有至到期投资的三种情况：购入持有至到期投资的三种情况：pp按面值购入；按面值购入；pp溢价购入；溢价购入；pp折价购入；折价购入；账户设置账户设置：开设开设“持有至到期投资持有至到期投资”账户，下设账户，下设“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细等明细账。如为分次付息、到期
20、还本债券，还应设置账。如为分次付息、到期还本债券，还应设置“应收利息应收利息”账户。账户。持有至到期投资的计量：持有至到期投资的计量：初始计价初始计价：按取得时的按取得时的公允价值公允价值和相关和相关交易费用交易费用之之和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为“应收应收利息利息”，如为到期一次付息，则计入投资成本，如为到期一次付息，则计入投资成本(持持有至到期投资应计利息有至到期投资应计利息)。（注意：买价与债券面值之间的差异注意：买价与债券面值之间的差异）（一）债券
21、的购入（一）债券的购入1、平价购入债券、平价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）贷：银行存款贷：银行存款2、溢价购入债券、溢价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款3 3、折价购入债券、折价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年期、分次付息、到期还本的债券，面值年期、分
22、次付息、到期还本的债券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。若按面值购入；若按面值购入；若购入价为若购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%；若购入价为若购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。（二）债券的利息和溢价、折价的摊销（二）债券的利息和溢价、折价的摊销计息方法：计息方法：分期付息和到期一次还本付息分期付息和到期一次还本付息溢、折价摊销方法：溢、折价摊销方法：直线法和实际利率法直线法和实际利率法会计准则规定：会计准则规定：持有期间应按摊余成本和实际利率持有期间应按摊余成本和实际利率计
23、算确认利息收入，计入计算确认利息收入，计入投资收益投资收益。即实际利率。即实际利率法。法。投资收益摊余成投资收益摊余成本本实际利率实际利率 溢价和折价摊销溢价和折价摊销 投资收益投资收益=票面利息票面利息 摊销摊销（1 1）直线法直线法溢价（折价）摊销溢价（折价）摊销=（2 2）实际利率法实际利率法溢价（折价）摊销溢价（折价）摊销=折价折价溢价溢价债券摊销期限债券摊销期限溢价（折价）金额溢价（折价）金额 债券面值债券面值票面利率票面利率-摊余成本摊余成本实际利率实际利率摊余成本即持有至到期投资的帐面摊余成本即持有至到期投资的帐面值，包括成本、应计利息、利息调值，包括成本、应计利息、利息调整三个
24、账户之和。整三个账户之和。1、溢价摊销、溢价摊销 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（或应收利息）应计利息（或应收利息）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 即：投资收益应计利息溢价摊销额（即利息调整）即：投资收益应计利息溢价摊销额（即利息调整）p说明：到期一次还本付息的债券，利息计入说明：到期一次还本付息的债券，利息计入“持有至持有至到期投资到期投资应计利息应计利息”（计入摊余成本），（计入摊余成本），分次付息、分次付息、到期还本的债券，利息则计入到期还本的债券，利息则计入“应收利息应收利息”（不计入（不计入摊余成本）。摊余成本）。应计利息
25、面值应计利息面值票面利率票面利率投资收益摊余成本投资收益摊余成本实际利率实际利率2 2、折价摊销、折价摊销 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（或应收利息）应计利息（或应收利息）借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 即：投资收益应计利息折价摊销（利息调整的即：投资收益应计利息折价摊销（利息调整的借方）借方）应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率投资收益摊余投资收益摊余成本成本实际利率实际利率（三）长期债券到期收回本息（三）长期债券到期收回本息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到
26、期投资贷：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）成本（面值）成本（面值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息（到期支付应计利息（到期支付应计利息（到期支付应计利息（到期支付本息）本息）本息）本息）p注：注：到期时，溢、折价已经摊销完毕。到期时，溢、折价已经摊销完毕。【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年期、分次付息、到期还本的债券，面值年期、分次付息、到期还本的债券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。若按面值购入，则实际利率为
27、若按面值购入，则实际利率为8 8；若购入价为若购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%；若购入价为若购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。要求：分别计算上述三种情况溢、折价摊销及到期要求：分别计算上述三种情况溢、折价摊销及到期兑现的核算。兑现的核算。【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日按面值购入甲公司当日日按面值购入甲公司当日发行的发行的3 3年期到期还本付息的债券，面值年期到期还本付息的债券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。要求：按实际利率法对上述经济业务进行会
28、计处理。要求：按实际利率法对上述经济业务进行会计处理。第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产p一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义p是指初始确认被指定为可供出售的非衍生金融资是指初始确认被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产；产，以及除下列各类资产以外的金融资产；（1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。p账户设置：设置账户设置：设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核科目，核算持有的可供出售金融
29、资产的公允价值，分别设算持有的可供出售金融资产的公允价值，分别设“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”和和“公公允价值变动允价值变动”等二级科目。等二级科目。二、可供出售金融资产的取得二、可供出售金融资产的取得p以取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用以取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。之和作为初始确认金额。p如支付的价款中包含已到付息期但尚未领缺德债如支付的价款中包含已到付息期但尚未领缺德债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。确认为应收项目。p取得时：取得时：p账户设置：设账户设置
30、：设“可供出售金融资产可供出售金融资产”总分类帐户，总分类帐户，“成本成本”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”明细分明细分类帐。类帐。取得时：取得时：p如为股票时：如为股票时：p借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价成本（公允价+费用）费用）p 应收股利应收股利 （尚未支付的股利）（尚未支付的股利）p 贷；银行存款贷；银行存款 （支付实际的金额（支付实际的金额）p如为债券时：如为债券时：p借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）p 应收利息应收利息 （尚未领取的利息）（尚未领取的利息）p 贷；银行存款贷；银行存款 （支付实际的金额（支付实际的
31、金额）p 可供出售的金融资产可供出售的金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）收到股利或利息时：收到股利或利息时：p借：银行存款p 贷：应收股利（或应收利息）三、可供出售金融资产持有期间损益确认三、可供出售金融资产持有期间损益确认p（一）债券利息和现金股利收益的确认（一）债券利息和现金股利收益的确认p资产负债表日，可供出售债券如为资产负债表日，可供出售债券如为分期付息、一分期付息、一次还本债券投资次还本债券投资：p借：应收利息借：应收利息（票面利率计算应收未收利息）（票面利率计算应收未收利息）p 贷：投资收益（摊余成本与实际利率）贷：投资收益（摊余成本与实际利率）p 贷（或借）：可供出售金融资
32、产贷（或借）：可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）三、可供出售金融资产持有期间损益确认三、可供出售金融资产持有期间损益确认如为一次还本付息债券：如为一次还本付息债券：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息（票面利率（票面利率 计算应收未收利息）计算应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本与实际利率）贷：投资收益（摊余成本与实际利率）贷（或借）：可供出售金融资产贷（或借）：可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）收到持有期间支付的利息时：收到持有期间支付的利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息可供出售权益工具投资的p被投资单位宣告发放现金股利的，
33、按影响的份额：p借：应收股利p 贷：投资收益p收到现金股利时；p借：银行存款p 贷：应收股利（二）公允价值变动损益的调整（二）公允价值变动损益的调整p资产负债表日，可供出售金融资产应按公允价值资产负债表日，可供出售金融资产应按公允价值计价，且公允价值变动计入资本公积（其他资本计价，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。公积）。p公允价值高于帐面余额（债券为摊余成本）：公允价值高于帐面余额（债券为摊余成本）：p借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动p 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积p反之则相反；反之则相反；四、可供出售金融资产的处理四、可供出售金
34、融资产的处理p将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。p借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额（实际收到的金额）p 贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、应计贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、应计利息、利息调整）利息、利息调整）p 贷：投资收益贷：投资收益 （差额）（差额）p借：资本公积借：资本公积其他资本公积（或贷记公允价转出）其他资本
35、公积（或贷记公允价转出）贷：投资收益贷：投资收益第四节第四节 长期股权投资长期股权投资（一）长期股权投资核算的范围（一）长期股权投资核算的范围核算范围包括：核算范围包括：企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即的权益性投资，即对子公司投资。对子公司投资。企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控共同控制制的权益性投资，即对合营企业投资。的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施加重大影响施加重大影响的权益性投资，的权益性投资，即对联营企业投资。即对联营企业
36、投资。企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响、在、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。p同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得p非同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得p非企业合并取得非企业合并取得（二）（二）长期股期股权投投资的取得的取得指参与合并的企指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相在合并前后均受同一方或相同的多方最同的多方最终实施控制，且施控制，且该控制非控制非暂时性的性的企企业合并。合并。计量：包括计量：包括初始计量初始计量和后续计量和后续计量
37、同一控制下的企同一控制下的企业合并合并应当在合并日按照取得应当在合并日按照取得被合并被合并方所有者权益方所有者权益账面价值账面价值的份额作为长期股权投资的初始的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务让的非现金资产以及所承担债务账面价值账面价值之间的差额，应之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。取得取得长期股期股权投投资时的的计量量称称为初始初始计量量p【例】【例】A A公司同为公司同为B B公司和公司和C
38、C公司的母公司。公司的母公司。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有的公司将其持有的C C公司的公司的6060的股权转的股权转让给让给B B公司，双方协商的价格为公司，双方协商的价格为8080万元，以货币资万元，以货币资金支付。合并日，金支付。合并日，C C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为120120万元，万元，B B公司资本公积余额为公司资本公积余额为200200万元。要求：万元。要求：编制编制B B公司取得长期股权投资的会计分录。公司取得长期股权投资的会计分录。如果协商的价格如果协商的价格是是70万元呢？万元呢？借：长期股权投资借：长期股权投资
39、72万万 资本公积资本公积 8万万 贷：银行存款贷：银行存款 80万万计量：计量：非同一控制下的合并非同一控制下的合并中应以在购买日作为合并对价中应以在购买日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的付出的资产、发生或承担的负债的公允价值及交公允价值及交易费用易费用作为长期股权投资的初始成本。如果支付作为长期股权投资的初始成本。如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应作为作为“应收股利应收股利”处理。处理。购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产公允价值与其帐面价值之间的差额公允价值与其帐面价值之间
40、的差额，应当作为资，应当作为资产处置，分别下列情况处理：产处置，分别下列情况处理：l付出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。允价值确认收入，同时结转相应的成本。l付出资产为固定资产、无形资产的，应当记入营付出资产为固定资产、无形资产的，应当记入营业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。l付出资产为长期股权投资的，应当记入长期收益。付出资产为长期股权投资的，应当记入长期收益。p【例】【例】W W公司与公司与20072007年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10001000万元以及一批固定资产购入万元
41、以及一批固定资产购入X X公司公司7070的股权。固的股权。固定资产的原始价值为定资产的原始价值为800800万元，累计折旧万元，累计折旧300300万元，万元，公允价值为公允价值为600600万元。购买日，万元。购买日，X X公司所有者权益公司所有者权益的账面价值为的账面价值为20002000万元（与其公允价值相等）。万元（与其公允价值相等）。W W公司与公司与X X公司不属于关联方。公司不属于关联方。p要求：编制要求：编制W W公司取得长期股投资的会计分录。公司取得长期股投资的会计分录。p假设：上述假设：上述W W公司取得的股权份额为公司取得的股权份额为3030，要求编，要求编制制W W公
42、司取得长期股投资的会计分录。公司取得长期股投资的会计分录。uW公司的初始投资成本=1000万+600万=1600万u借：长期股权投资投资成本 1600万u 累计折旧 300万u 贷：固定资产800万u 银行存款 1000万u 营业外收入 100万l非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。权投资成本的确定方法相同。l例：华联实业股份有限公司以每股例：华联实业股份有限公司以每股1.20元的价格元的价格购入购入c公司每股面值公司每股面值1.00元的股
43、票元的股票500000股，股，并支付相关税费并支付相关税费8000元。元。C公司股票在活跃市场公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。将其划分为长期股权投资。l初始投资成本初始投资成本=l500 0001.20+8000=608000（元）（元）l借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本）608000l 贷：银行存款贷：银行存款 608000后后续计量包括：量包括：成本法成本法和和权益法益法成本法的范成本法的范围：两种情况：两种情况：投资方对被投资单位可以实施投资方对被投资单位可以实施控制控制
44、；股权；股权50%不具有控制、共同控制或重大影响。股权不具有控制、共同控制或重大影响。股权20%权益法的范益法的范围：两种情况：两种情况：投资方对被投资单位可以实施共同控制；投资方对被投资单位可以实施共同控制；投资方可以对被投资单位施加重大影响。投资方可以对被投资单位施加重大影响。指投指投资按投按投资成本成本计价的方法价的方法指投指投资最初按投最初按投资成本成本计价，以价，以后根据投后根据投资企企业享有被投享有被投资单位位所有者所有者权益份益份额的的变动对投投资账面价面价值进行行调整的方法。整的方法。账户设置账户设置成本法成本法：开设：开设“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。权益法权益法：
45、长期股权投资成本：长期股权投资成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动（三）长期股权投资按（三）长期股权投资按成本法成本法计价计价 1.初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的帐目价值。资的成本增加长期股权投资的帐目价值。购入股票，按实际成本（含交易费用）入账购入股票，按实际成本（含交易费用）入账 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 （应收股利）（应收股利）贷：银行存款贷：银行存款 （同一控制下股权投资成本的确定见前面）（同一控制下股权投资成本的确定见前面）p2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投被投资单位宣
46、告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应冲减长期股权投资的帐面价值。的部分，应冲减长期股权投资的帐面价值。即：被投资公司宣告发放现金股利即：被投资公司宣告发放现金股利 借：应收股
47、利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：如果是股票股利，不做会计处理（在备查簿如果是股票股利，不做会计处理（在备查簿中登记增加的股份）；中登记增加的股份）；收到现金股利收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 如果收到的是清算股利，则应作为投资的收回，即：如果收到的是清算股利，则应作为投资的收回，即：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资3.应抵减初始投资成本金额的确定应抵减初始投资成本金额的确定按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受后产生的累计
48、净现金股利或利润超过被投资单位在接受后产生的累计净利润的部分，应冲减投资的帐面价值。利润的部分，应冲减投资的帐面价值。一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持上年末被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。即获得
49、的股利超即获得的股利超过了应享有的收过了应享有的收益的部分。益的部分。即：应冲减初始投资成本的金额即：应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润润-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益益 投资企业的持股比例投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初投资企业已冲减的初始投资成本始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现投资企业当年获得的利润或现金股利金股利-应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额4、长期股权投资的处置、长
50、期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 （投资收益）（投资收益）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益（四）长期股权投资按权益法计价（四）长期股权投资按权益法计价1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整（1 1）购入股票，按实际成本（含交易费用）入账。）购入股票，按实际成本（含交易费用）入账。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款但：但：如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资企业可辨认的净资产的公允价值份额享有的被投资企业可辨认的净资产的公允价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初始成本，即：的差