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1、项目13 所有者权益核算项目项目13 13 所有者权益核算所有者权益核算又是一年毕业季，你有又是一年毕业季，你有想过毕业后自己创业当想过毕业后自己创业当老板吗？老板吗？本项目主要学习目标本项目主要学习目标1、理解所有者权益的内容、理解所有者权益的内容2、掌握具体五项内容的增减变动的核算、掌握具体五项内容的增减变动的核算一、所有者权益包含哪些内容？一、所有者权益包含哪些内容？ 实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积所有者投入所有者投入 来来源源 留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润其他综合收益其他综合收益其他权益工具其他权益工具【单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是
2、（）。【单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价资本溢价 B.计提的盈余公积计提的盈余公积C.投资者投入的资本投资者投入的资本 D.应付高管人员的基本薪酬应付高管人员的基本薪酬 正确答案正确答案D 答案解析选项答案解析选项D属于负债。属于负债。二、实收资本如何核算？二、实收资本如何核算？（一）（一）初始投资初始投资 1.接受货币性投资接受货币性投资 2.接受非货币性投资接受非货币性投资增减变动幅度在增减变动幅度在20以上，申请变更以上，申请变更1、增加、增加2、减少、减少（二）（二）变变 动动 业务资料业务资料1（接受货币性投资）：（接受货币性投资）： 甲公司发行普通股甲公司
3、发行普通股200万股，每股面值万股，每股面值1元，每股元，每股发行价格发行价格5元。假定股票成功发行，股款元。假定股票成功发行，股款1000万全万全部收到，不考虑发行过程中其他税费因素。作出相部收到，不考虑发行过程中其他税费因素。作出相应会计分录应会计分录 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：股本贷：股本 200（面值（面值*总股数）总股数） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800 业务资料业务资料2（接受货币性投资）：（接受货币性投资）： 甲公司发行普通股甲公司发行普通股200万股，每股面值万股，每股面值1元，每股元，每股发行价格发行价格5元。另元。另支付手续费支付手续费20万元万元。
4、 1.发行股票：发行股票： 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：股本贷：股本 200（面值（面值*总股数）总股数） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 8002.支付手续费：支付手续费：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 20 贷：银行存款贷：银行存款 20【单选题】某上市公司发行普通股【单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面万股，每股面值值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，支付手续费元，支付手续费20万元。该公司万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1 000 B.4 920 C.4 980D.5 000正确答案正确
5、答案A答案解析股本金额答案解析股本金额1 00011 000（万元）。（万元）。【单选题】某公司公开发行普通股【单选题】某公司公开发行普通股100万股，每股面值万股，每股面值1元，元，每股发行价格为每股发行价格为10元，按发行收入的元，按发行收入的3%向证券公司支付佣向证券公司支付佣金，从发行收入中扣除，收到的款项已存入银行。不考虑其金，从发行收入中扣除，收到的款项已存入银行。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。元。A.893 B.970 C.870 D.900正确答案正确答案C答案解析会计分录为：答案解析会计分录为：
6、借：银行存款借：银行存款1 000贷：股本贷：股本100资本公积资本公积股本溢价股本溢价900借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价30贷：银行存款（贷：银行存款（100103%）30如果股票按面值发行如果股票按面值发行，佣金如何处理？，佣金如何处理？（一）（一）初始投资初始投资 （1）非股份有限公司）非股份有限公司（p319业务业务13-1） 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 乙乙 丙丙 （2）股份公司）股份公司（p320业务业务13-2） 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价资本公积资本公积资资本溢价本溢价1. 接受货币性投资
7、接受货币性投资 业务资料业务资料2（接受非货币性投资）：（接受非货币性投资）： 甲公司为股份有限公司，收到乙企业作为资本甲公司为股份有限公司，收到乙企业作为资本投入的原材料一批，合同约定的材料价格为投入的原材料一批，合同约定的材料价格为10万万（不含增值税），增值税进项税额为（不含增值税），增值税进项税额为1.3万，乙公万，乙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价格司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价格与公允价值相符，进项税额允许抵扣，不考虑其与公允价值相符，进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，作出相应会计分录他因素，作出相应会计分录 借：借：原材料原材料 10（合同约定价值）（合同约定
8、价值） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1.3 贷：贷：股本股本 11.3 2.接受非货币性投资接受非货币性投资非货币投资非货币投资固定资产固定资产（业务（业务13-3）原材料原材料（业务（业务13-4）无形资产无形资产（业务（业务13-5）处处 理理借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税（进（进) 贷：实收资本贷：实收资本借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 -应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资产应交税费应交税费 -应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：实收资本贷：实收资本【判断题】除投
9、资合同或协议约定价值不公允的以外，企【判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。（）协议的约定价值确定其入账价值。（） 正确答案正确答案【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为13%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值账面价值100 000元，投资协议约定的价值元，投资协议约定的价值120 000元，假元，假定投资协议约定的价值与
10、公允价值相符，该项投资没有产生定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。）元。A.100 000B.116 000C.120 000D.135 600正确答案正确答案D【多选题】【多选题】A、B公司均为增值税一般纳税人，适用增值公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为税税率为16%，B公司接受公司接受A公司投入的商品一批，账面公司投入的商品一批，账面价值价值50000元，投资合同约定价值元，投资合同约定价值60000元，假设投资合元，假设投资合同约定价值与公允价值相符，该投资未产生资本溢价，则同约定价值与公允价
11、值相符，该投资未产生资本溢价，则B公司会计处理正确的有（）。公司会计处理正确的有（）。 A.B公司库存商品入账价值为公司库存商品入账价值为50000元元 B.B公司库存商品入账价值为公司库存商品入账价值为60000元元 C.B公司实收资本应增加公司实收资本应增加58000元元 D.B公司实收资本应增加公司实收资本应增加69600元元【答案】【答案】BD【解析】合同约定价值为公允价值，则按合同约定价【解析】合同约定价值为公允价值，则按合同约定价值作为库存商品入账价值，值作为库存商品入账价值，B公司实收资本增加额公司实收资本增加额=60000（1+16%）=69600(元）。元）。【单选题】甲有限
12、责任公司注册资本为【单选题】甲有限责任公司注册资本为1 000 000元，设立时收到乙公司元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为26 000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本）。合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的的份额。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资
13、的会计处理正确的是（会计处理正确的是（ ）。）。 A.借：固定资产借：固定资产226 000贷：实收资本贷：实收资本200 000资本公积资本公积 26 000B.借：固定资产借：固定资产200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 000贷：实收资本贷：实收资本200 000资本公积资本公积 26 000C.借：固定资产借：固定资产200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 000贷：实收资本贷：实收资本226 000D.借：固定资产借：固定资产226 000贷：实收资本贷：实收资本226 000B 3.注意：注意：
14、（1）全体股东全体股东货币资本货币资本30比例比例 （2）若投资）若投资者不止一个者不止一个，则实收资本的构成比例，则实收资本的构成比例就是投资者的就是投资者的投入资本的比例投入资本的比例在所有者权益中所占份额在所有者权益中所占份额利润分配依据利润分配依据清算时对净资产的求偿权的依据清算时对净资产的求偿权的依据构成比例构成比例（二）变（二）变 动动 增减变动幅度在增减变动幅度在20以上，申请变更以上，申请变更接受追加投资接受追加投资（业务（业务13-6）资本公积转资本公积转（业务（业务13-7）盈余公积转盈余公积转（业务（业务13-8）1.增加增加 2.减少减少回购股票回购股票（主要针对股份公
15、司）（主要针对股份公司）【多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资【多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到万元增加到250万元，丙企业以现金出资万元，丙企业以现金出资100万元享有公司万元享有公司20%的注册资本的注册资本。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（计处理结果正确的有（ ）。）。A.贷记贷记“实收资本实收资本”科目科目100万元万元B.借记借记“银行存款银行存款”科目科目100万元万元C.贷记贷记“资
16、本公积资本公积”科目科目50万元万元D.贷记贷记“盈余公积盈余公积”科目科目100万元万元借：银行存款借：银行存款 100 贷：实收资本贷：实收资本-丙丙 50 资本公积资本公积 50BC1、实收资本增加、实收资本增加 实收资本（股本）增加实收资本（股本）增加 （1）追加投资追加投资 非股份公司非股份公司 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 股份公司股份公司 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（2）资本公积转资本公积转借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本（3）盈余公积转盈余公积转借：盈余公
17、积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本【多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加【多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）。的有（）。A.盈余公积转增资本盈余公积转增资本B.接受非流动资产捐赠接受非流动资产捐赠C.资本公积转增资本资本公积转增资本D.接受投资者追加投资接受投资者追加投资正确答案正确答案ACD2、实收资本（股本）减、实收资本（股本）减 少少 业务资料业务资料： ，飞达飞达公司发行公司发行10000万股，面值万股，面值1元，资本元，资本公积（股本溢价）公积（股本溢价）2500万元，盈余公积万元，盈余公积2000万元，批准回购万元，批准回购3000万股并注销，万股并注销
18、，回购价是回购价是1.5元元/ 股股。若回购价为若回购价为2 2元？元？若回购价为若回购价为2.52.5元？元？若回购价为若回购价为0.50.5元？元？一、回购（回购价一、回购（回购价1.5元）元）借：库存股借：库存股 4500 贷：银行存款贷：银行存款 4500二、注销二、注销借：股本借：股本 3000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 1500 贷：库存股贷：库存股 4500一、回购（回购价一、回购（回购价2元）元）借：库存股借：库存股 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000二、注销二、注销借：股本借：股本 3000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 2500 盈余公积盈余公积
19、500 贷：库存股贷：库存股 6000一、回购（回购价一、回购（回购价0.5元）元）借：库存股借：库存股 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500二、注销二、注销借：股本借：股本 3000 贷：库存股贷：库存股 1500 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 1500两步骤两步骤：回购、注销：回购、注销【单选题】某股份有限公司采用收购本公司股票方式减【单选题】某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（）。目是（）。A.股本股本 B.资本公积资本公积 C.盈余公积盈余公积 D.库存股库存股正确答案
20、正确答案D【单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资【单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。如果回购股票支付的价款低于股票面值总额的，所注销库存。如果回购股票支付的价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与所冲减股本的差额应贷记的会计科目是（）。股账面余额与所冲减股本的差额应贷记的会计科目是（）。A.利润分配利润分配未分配利润未分配利润 B.盈余公积盈余公积C.资本公积资本公积 D.营业外收入营业外收入正确答案正确答案C【单选题】【单选题】2019年年6月月30日，某股份有限公司的股本为日，某股份有限公司的股本为5 000万元（面值为万元（面值为1元），资本公积
21、（股本溢价）为元），资本公积（股本溢价）为1 000万万元，盈余公积为元，盈余公积为1 600万元。经股东大会批准，该公司回购万元。经股东大会批准，该公司回购本公司股票本公司股票200万股并注销，回购价格为每股万股并注销，回购价格为每股3元。不考虑元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是（）。计处理结果正确的是（）。A.盈余公积减少盈余公积减少600万元万元B.股本减少股本减少600万元万元C.资本公积减少资本公积减少400万元万元D.盈余公积减少盈余公积减少400万元万元正确答案正确答案C三、资本公积如何
22、核算？三、资本公积如何核算？一、股本溢价一、股本溢价1.企业接受投资者投入的资本（业务企业接受投资者投入的资本（业务13-12、13）；）； 2.发行权益性证券直接相关的手续费及佣金（业务发行权益性证券直接相关的手续费及佣金（业务13-13）；）；3.股票回购（业务股票回购（业务13-9 ）二、长期股权投资二、长期股权投资 （业务（业务9-2 权益法）权益法）三、可转换债券（业务三、可转换债券（业务11-6）【多选题】下列各项中，不会使资本公积发生增减变动【多选题】下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（）。的有（）。A.企业实现净利润企业实现净利润B.固定资产处置净收益固定资产处置净收益
23、C.资本公积转增资本资本公积转增资本D.投资者超过注册资本额的投入资本投资者超过注册资本额的投入资本正确答案正确答案AB答案解析选项答案解析选项A，实现净利润最终转入，实现净利润最终转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；选项科目；选项B，固定资产处置净收益计入，固定资产处置净收益计入营业外收入（资产处置损益）；选项营业外收入（资产处置损益）；选项C，导致资本公积减，导致资本公积减少；选项少；选项D，导致资本公积增加。，导致资本公积增加。【多选题】下列各项中，关于公司资本公积的表述正确【多选题】下列各项中，关于公司资本公积的表述正确的有（）。的有（）。A.资本公积可以用于转增资本资本
24、公积可以用于转增资本B.溢价发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积溢价发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积C.资本公积可以用于弥补上年度发生的亏损资本公积可以用于弥补上年度发生的亏损D.资本公积可以体现不同所有者的占有比例资本公积可以体现不同所有者的占有比例正确答案正确答案AB【判断题】公司按面值发行股票时，发生的相关交易费用【判断题】公司按面值发行股票时，发生的相关交易费用冲减冲减“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。（）科目。（）正确答案正确答案答案解析发行股票时发生的相关交易费用冲减答案解析发行股票时发生的相关交易费用冲减“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”，股本溢价不足冲
25、减的，冲减留存收益。，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。未分配利润未分配利润四、留存收益如何形成？四、留存收益如何形成？盈余公积盈余公积（一）（一）利润分配利润分配过程过程弥补亏损弥补亏损 未分配利润未分配利润剩剩提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润 案例：案例： A公司公司2019年年有关损益类科目如下（企业适用有关损益类科目如下（企业适用25%的所得税的所得税率），率），未分配利润上年无余额，未分配利润上年无余额，10提取盈余公积，分配提取盈余公积，分配现金股利现金股利1000万元万元科目名称科目名称结账前余额结账前余额主营业务收
26、入主营业务收入20000(贷方余贷方余)其他业务收入其他业务收入250(贷方余贷方余)投资收益投资收益500(贷方余贷方余)营业外收入营业外收入2(贷方余贷方余)主营业务成本主营业务成本10000(借方余借方余)其他业务成本其他业务成本180(借方余借方余)税金及附加税金及附加516(借方余借方余)销售费用销售费用200(借方余借方余)财务费用财务费用12(借方余借方余)管理费用管理费用800(借方余借方余)营业外支出营业外支出0.6(借方余借方余)所得税费用所得税费用2260.85(借方余借方余)结转未分配利润结转未分配利润提取现金股利提取现金股利本年利润结转利润分配本年利润结转利润分配计提
27、盈余公积计提盈余公积“未分配利润未分配利润”余额：余额：“本年利润本年利润”账户期末将本账户期末将本月收入、利得月收入、利得类接转入类接转入“本本年利润年利润”贷方贷方；将期间将期间费用、损失费用、损失类转入类转入“本年利润本年利润”的的借方借方,余额入余额入利润分配利润分配损益结转本年利润损益结转本年利润1、损益结转本年利润、损益结转本年利润借：借：主营业务收入主营业务收入 20000 其他业务收入其他业务收入 250 投资收益投资收益 500 营业外收入营业外收入 2 贷：贷：本年利润本年利润 20752借：本年利润借：本年利润 11708.6 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000
28、 其他业务成本其他业务成本 180 税金及附加税金及附加 516 销售费用销售费用 200 财务费用财务费用 12 管理费用管理费用 800 营业外支出营业外支出 0.6 应交所得税应交所得税=9043.4*25% =2260.85万元万元借：本年利润借：本年利润 2260.85贷：所得税费用贷：所得税费用 2260.85利润总额利润总额=20752-11708.6 =9043.4万元万元本年利润贷方余本年利润贷方余 =6782.55万元万元（净利润）（净利润）2、结转利润结转利润借：本年利润借：本年利润 6782.55贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 6782.553、提取盈余公
29、积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配计提法定盈余公积计提法定盈余公积 678.255 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 678.2554、提取现金股利提取现金股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 1000 贷：应付股利贷：应付股利 10005、结转结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1678.255 贷：利润分配贷：利润分配计提法定盈余公积计提法定盈余公积 678.255 利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 1000“未分配利润未分配利润”项目金额项目金额：6782.551678.255 练习练习1： A公司公司
30、2019年年有关损益类科有关损益类科目如下（企业适用目如下（企业适用25%的所的所得税率），得税率），未分配利润上未分配利润上年年借方借方余额余额550万元（均为万元（均为上年度亏损额）上年度亏损额），10提提取盈余公积，分配现金股取盈余公积，分配现金股利利1000万元万元。科目名称科目名称结账前余额结账前余额主营业务收入主营业务收入20000(贷方余贷方余)其他业务收入其他业务收入250(贷方余贷方余)投资收益投资收益500(贷方余贷方余)营业外收入营业外收入2(贷方余贷方余)主营业务成本主营业务成本10000(借方余借方余)其他业务成本其他业务成本180(借方余借方余)税金及附加税金及附加
31、516(借方余借方余)销售费用销售费用200(借方余借方余)财务费用财务费用12(借方余借方余)管理费用管理费用800(借方余借方余)营业外支出营业外支出0.6(借方余借方余)所得税费用？所得税费用？ (借方余借方余)如何弥补亏损如何弥补亏损？1、损益结转本年利润、损益结转本年利润借：借：主营业务收入主营业务收入 20000 其他业务收入其他业务收入 250 投资收益投资收益 500 营业外收入营业外收入 2 贷：贷：本年利润本年利润 20752借：本年利润借：本年利润 11708.6 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000 其他业务成本其他业务成本 180 税金及附加税金及附加 516
32、 销售费用销售费用 200 财务费用财务费用 12 管理费用管理费用 800 营业外支出营业外支出 0.6 应交所得税应交所得税=8493.4*25% =2123.35万元万元借：本年利润借：本年利润 2123.35贷：所得税费用贷：所得税费用 2123.35利润总额利润总额=20752-11708.6 =9043.4万元万元应纳税所得额应纳税所得额=9043.4-550 =8493.4万元万元本年利润贷方余本年利润贷方余 =6920.05万元万元（净利润）（净利润）税前弥补亏税前弥补亏损损2、结转结转本年本年利润利润（贷方余）（贷方余）借：本年利润借：本年利润 6920.05贷：利润分配贷：
33、利润分配未分配利润未分配利润 6920.053、提取盈余公积提取盈余公积=6920.05*10%=692.005万元万元 借：利润分配借：利润分配计提法定盈余公积计提法定盈余公积 692.005 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 692.0054、提取现金股利提取现金股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 1000 贷：应付股利贷：应付股利 10005、结转结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1692.005 贷：利润分配贷：利润分配计提法定盈余公积计提法定盈余公积 692.005 利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润
34、1000“未分配利润未分配利润”项目金额项目金额： 练习练习2： A公司公司2019年年有关损益类科有关损益类科目如下（企业适用目如下（企业适用25%的所的所得税率），得税率），未分配利润上未分配利润上年年借方借方余额余额550万元（均为万元（均为2013年以前年度亏损额）年以前年度亏损额），10提取盈余公积，分提取盈余公积，分配现金股利配现金股利1000万元万元。科目名称科目名称结账前余额结账前余额主营业务收入主营业务收入20000(贷方余贷方余)其他业务收入其他业务收入250(贷方余贷方余)投资收益投资收益500(贷方余贷方余)营业外收入营业外收入2(贷方余贷方余)主营业务成本主营业务成本
35、10000(借方余借方余)其他业务成本其他业务成本180(借方余借方余)税金及附加税金及附加516(借方余借方余)销售费用销售费用200(借方余借方余)财务费用财务费用12(借方余借方余)管理费用管理费用800(借方余借方余)营业外支出营业外支出0.6(借方余借方余)所得税费用？所得税费用？ (借方余借方余)账务处理有什账务处理有什么变化？么变化？1、损益结转本年利润、损益结转本年利润借：借：主营业务收入主营业务收入 20000 其他业务收入其他业务收入 250 投资收益投资收益 500 营业外收入营业外收入 2 贷：贷：本年利润本年利润 20752借：本年利润借：本年利润 11708.6 贷
36、：主营业务成本贷：主营业务成本 10000 其他业务成本其他业务成本 180 税金及附加税金及附加 516 销售费用销售费用 200 财务费用财务费用 12 管理费用管理费用 800 营业外支出营业外支出 0.6 应交所得税应交所得税=9043.4*25% =2260.85万元万元借：本年利润借：本年利润 2260.85贷：所得税费用贷：所得税费用 2260.85利润总额利润总额=20752-11708.6 =9043.4万元万元本年利润贷方余本年利润贷方余 =6782.55万元万元（净利润）（净利润）2、结转利润结转利润借：本年利润借：本年利润 6782.55贷：利润分配贷：利润分配未分配利
37、润未分配利润 6782.553、提取盈余公积提取盈余公积=（6782.55-550）*10% = 623.255 万元万元 借：利润分配借：利润分配计提法定盈余公积计提法定盈余公积 623.255 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 623.2554、提取现金股利提取现金股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 1000 贷：应付股利贷：应付股利 10005、结转结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1623.255 贷：利润分配贷：利润分配计提法定盈余公积计提法定盈余公积 623.255 利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润
38、 1000“未分配利润未分配利润”余额：余额：税后弥补亏税后弥补亏损损注注 意：意：（2）账户余额的减少）账户余额的减少本年利润转入本年利润转入以前年度损益调整以前年度损益调整盈余公积盈余公积补亏补亏结转提取盈余公积结转提取盈余公积结转分配现金股利结转分配现金股利转增资本转增资本以前年度损益调整以前年度损益调整亏损亏损（1）本年）本年“未分配利润未分配利润”的来源的来源（二）盈余公积（二）盈余公积 1、增加增加提取提取 2、减少减少 （1）弥补亏损弥补亏损 （业务（业务13-17） （2）转增资本转增资本 （3）发放现金股利发放现金股利 （业务（业务13-18）借：盈余公积借：盈余公积 贷：利
39、润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积 贷贷：应付股利：应付股利借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本 注：注：盈余公积总额达到注册资本的盈余公积总额达到注册资本的50时，时，公司可以公司可以不再提取不再提取所有者权益四项所有者权益四项内容内容增减变动一览表增减变动一览表实收资本实收资本(股本股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配增增加加减减少少注注意意1.投入形成投入形成2.接受投资者追加接受投资者追加3.资本公积转入资本公积转入4.盈余公积转入盈余公积转入(未分配利润转入）未分配利润转入）1.资本溢价资本溢价2.股本溢价股本溢价3.其
40、他方式（直其他方式（直接计入所有者接计入所有者权益的利得）权益的利得）1.计提法定盈计提法定盈余公积余公积2.计提任意盈计提任意盈余公积余公积1.本年利润转入本年利润转入2.以前年度损益以前年度损益调整调整3.盈余公积盈余公积补亏补亏1.一般实收资本一般实收资本的减少的减少2.股份公司回购股份公司回购股票的减资股票的减资行为行为1.转增资本转增资本2.回购股票核算回购股票核算3.直接计入所有者权益直接计入所有者权益的的损失损失（1）发行发行手续费手续费等等（2）长期股权投资长期股权投资1.转增资本转增资本2.弥补亏损弥补亏损3.向投资者向投资者分配分配4.回购股票回购股票核算时冲减核算时冲减1.本年亏损本年亏损2.以前年度损益以前年度损益调整调整3.计提盈余公积计提盈余公积4. 分配分配股利股利5.回购股票核算回购股票核算时冲减时冲减1.按投资者明细按投资者明细核算核算2. 变更变更资本溢价资本溢价其他资本公积其他资本公积50%