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1、 税税务务机关和税机关和税务务中介中介 中央财经大学税务学院中央财经大学税务学院 樊勇樊勇Company Logo主要内容主要内容 OECD国家税收中介概况国家税收中介概况123 4税税务机关提供给务机关提供给税税务中介的务中介的服服务和帮助务和帮助 各各国对中介机构的管国对中介机构的管理理规规 则则、制度制度OECD国家国家税税务机关提供给中介机构的务机关提供给中介机构的服服务务 Company Logo一、一、OECD国家税收中介概况国家税收中介概况v 2008年年OECD税务管理论坛公布了建立更税务管理论坛公布了建立更强化的征、纳和中介三方的关系的报告，其主强化的征、纳和中介三方的关系的
2、报告，其主要结论是：税务中介机构在整个税收体系中发挥要结论是：税务中介机构在整个税收体系中发挥着关键作用，它帮助纳税人在日趋复杂的经济生着关键作用，它帮助纳税人在日趋复杂的经济生活中理解自己的税收义务并依法纳税。活中理解自己的税收义务并依法纳税。3Company Logo一、一、OECD国家税收中介概况国家税收中介概况v（一）协助纳税人进行纳税申报v（二）协助纳税人及时了解新的税收规定v（三）提高纳税人税收遵从4中介机构协助纳中介机构协助纳税税人履行纳人履行纳税税义务义务纳纳 税税人即人即将将到到 期期的义务予以提醒的义务予以提醒保存财务信息保存财务信息、账本账本以便准确计算应以便准确计算应缴
3、缴纳纳税税款款矫正纳矫正纳税税人对特殊规人对特殊规定的误读定的误读将税将税务机关对纳务机关对纳税税人出现的违规行为人出现的违规行为予以传达予以传达代表纳代表纳税税人人 与税与税务机关协务机关协调调审计争议审计争议和申请延时申报等和申请延时申报等一、一、OECD国家税收中介概况国家税收中介概况纳税人纳税人税收中介税收中介税务机关税务机关委托纳税申报委托纳税申报提供专业服务提供专业服务征收税款征收税款履行纳税义务履行纳税义务代表纳税人利益代表纳税人利益监管、提供服务监管、提供服务Company Logo一、一、OECD国家税收中介概况国家税收中介概况v澳大利亚：澳大利亚：v 23000个税务中介个
4、税务中介v新西兰：新西兰：v 5200个税收中介个税收中介v英国：英国：v 43000个税收中介个税收中介 70%个税申报个税申报90%所得税申报所得税申报200万客户万客户83%纳税申报纳税申报78%企业纳税申报企业纳税申报63%个税申报个税申报二二、各国、各国对对中介机构的管理中介机构的管理规则规则、制度、制度v（一）自我（一）自我监监管模式：中介机构管模式：中介机构协协会会v（二）税（二）税务务机关机关监监管模式管模式:法律法律资资格格认证认证v（三）（三）对对OECD国家国家中介机构中介机构的的调查调查二二、各国、各国对对中介机构的管理中介机构的管理规则规则、制度、制度v（一）自我（一
5、）自我监监管模式：中介机构管模式：中介机构协协会会v英国：英国：ICAEW（英格兰及威尔士特许会计师协（英格兰及威尔士特许会计师协会，英格兰及威尔士特许会计师协会（会，英格兰及威尔士特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales）由当时伦敦、利）由当时伦敦、利物浦、曼彻斯特和谢菲尔德的物浦、曼彻斯特和谢菲尔德的6家地方性会计师家地方性会计师组织合并组成的，秉承诚信、求实、专业和的谨组织合并组成的，秉承诚信、求实、专业和的谨慎、保密等职业操守的中介自我监管体系。慎、保密等职业操守的中介自我监管体系。二二、各国
6、、各国对对中介机构的管理中介机构的管理规则规则、制度、制度v（二）税（二）税务务机关机关监监管模式管模式:法律法律资资格格认证认证v v 日本日本-税理士制度税理士制度v 日本的税理士制度有利于完善税收征管的日本的税理士制度有利于完善税收征管的监监督制督制约约机制，在税收征机制，在税收征纳纳双双方之方之间间通通过过税理士税理士这这个中介体，形成个中介体，形成纳纳税人、税理士和税税人、税理士和税务务机关三方制机关三方制约约关系。将关系。将纳纳税人必税人必须须履行的履行的纳纳税税职责职责委托委托给给通通晓晓各种税收法各种税收法规规并具有足并具有足够够税税务务知知识识和和纳纳税税专业专业能力的税理士
7、去能力的税理士去办办理，既方便了理，既方便了纳纳税人，又可减少或税人，又可减少或避免征避免征纳纳双方在征双方在征纳过纳过程中出程中出现现的各的各类类差差错错，从而减，从而减轻轻和解除和解除纳纳税人的精税人的精神神负负担和担和经济损经济损失失。v美国美国-制定制定专门专门的法律的法律规规范范v 与税与税务务中介中介签签署未来遵从署未来遵从协议协议是美国是美国联联邦税邦税务务局管理税局管理税务务中介行中介行为为的方的方法之一，构成法之一，构成处罚评处罚评估制度的一部分。未来遵从估制度的一部分。未来遵从协议协议以以书书面形式面形式规规定了特定了特定税定税务务中介未来的行中介未来的行为为，由，由联联邦
8、税邦税务务局和税局和税务务中介中介签签署。目前，署。目前，联联邦税邦税务务局与大量税局与大量税务务中介中介签签有此有此类协议类协议v（三）（三）对对OECD国家国家中介机构中介机构的的调查调查v 不到不到1/3的的OECD国家的国家的税税务务机构机构报报告了告了对对于税于税务专业务专业人人员员操作行操作行为为特定法律、特定法律、规规定定的存在。的存在。v 大多税大多税务务机关并没有提交税机关并没有提交税务务中介机构中介机构负责纳负责纳税申税申报报的比的比例，例，20个提交个提交报报告的税告的税务务机机关中，有关中，有10个国家的中介机个国家的中介机构构负责负责超超过过30%以上的个人以上的个人
9、所得税申所得税申报报，17个国家的中个国家的中介机构介机构负责负责超超过过65%的企的企业业所得税申所得税申报报。v 只有只有40%（22个国家）国个国家）国家家报报告税告税务务机关会机关会对对中介机构中介机构的服的服务进务进行定期行定期调查调查。v 二二、各国、各国对对中介机构的管理中介机构的管理规则规则、制度、制度三、三、税税务务机关提供机关提供给给税税务务中介的服中介的服务务和帮助和帮助v 鉴鉴于税于税务务中介机构中介机构负责负责相当多的相当多的纳纳税人的税收税人的税收实务实务，对对于税收机关来于税收机关来说说，中介机关是一个特殊，中介机关是一个特殊的的“客客户户”，税，税务务机关通机关
10、通过过以下支持帮助税收中以下支持帮助税收中介更好的完成介更好的完成纳纳税申税申报报，审计审计等等业务业务，以提高税，以提高税收遵从收遵从。三、三、税税务务机关提供机关提供给给税税务务中介的服中介的服务务和帮助和帮助v （一）制定服（一）制定服务务和支持中介机构的全局和支持中介机构的全局战战略略v 澳大利澳大利亚亚推出了税推出了税务务从从业业者的行者的行动计动计划划v （二）专门的组织对中介机构负责（二）专门的组织对中介机构负责v v 美国国税局为纳税中介机构设立了职业责任办美国国税局为纳税中介机构设立了职业责任办公室和纳税申报办公室公室和纳税申报办公室三、三、税税务务机关提供机关提供给给税税务
11、务中介的服中介的服务务和帮助和帮助v（二二）提供高效的网上服）提供高效的网上服务务v加拿大的加拿大的“代表客代表客户户提交提交纳纳税申税申报报”服服务门户务门户v“Represent a Client”是提供是提供给给中介机中介机构构为为个人和企个人和企业业包括其雇包括其雇员员提交税提交税务务信息的安全、信息的安全、受受严严格格监监控的网上服控的网上服务门务门户户。三、三、税税务务机关提供机关提供给给税税务务中介的服中介的服务务和帮助和帮助v（三）（三）予以中介机构磋商和参与行政的予以中介机构磋商和参与行政的权权利利v税收征管税收征管联络联络委委员员会主要的工作是由六个分会主要的工作是由六个分
12、委委员员会来完成，用来会来完成，用来处处理税收管理的特定理税收管理的特定领领域的域的工作。工作。2011年税收征管年税收征管联络联络委委员员会的五次会会的五次会议议讨论讨论的的议题议题包括收入内部包括收入内部审审核程序，核程序，对对于普遍的于普遍的社会收社会收费费，RCT的的现现代化，代化，强强制性信息披露制制性信息披露制度的运作，度的运作，强强制性制性电电子支付子支付业务业务的的发发展，自我展，自我评评估和印花税的相关估和印花税的相关议题议题，并，并对预对预算和算和2011年年财财政法的公布引起的政法的公布引起的问题进问题进行解行解释释。四、四、OECD国家税务机关提供的服务国家税务机关提供
13、的服务vCIS就一些关于税就一些关于税务务机关机关为为中介机构所能提供服中介机构所能提供服务务方面的方面的问题对问题对税税务务机关机关进进行了行了调查调查，得到了以下的，得到了以下的资资料料：四、四、OECD国家税务机关提供的服务国家税务机关提供的服务v（1）只有不到）只有不到60%（31）的税）的税务务机关机关（OECD34个国家中的个国家中的21个）有正式的与个）有正式的与税税务务中介交中介交换换操作操作经验经验的磋商的磋商论坛论坛。v v（2）只有多一半的（）只有多一半的（18个）个）OECD国家国家的税的税务务机构机构报报告告说说，税，税务务机关机关对对税税务务中介机中介机构有申构有申
14、请请灵活申灵活申报报的政策，但的政策，但这这种做法在大种做法在大多数非多数非OECD国家不存在，只有三个国家有国家不存在，只有三个国家有这样这样的政策。的政策。v （3）在）在对对非非OECD国家的国家的进进一步的一步的详细详细调查调查中，可以看到的是：中，可以看到的是：v -不足不足25%的税的税务务机关提供合作的服机关提供合作的服务务；v -超超过过50%的税的税务务机关机关报报告提供告提供2个或更个或更少的服少的服务务。v （4）一半左右（）一半左右（17个）的个）的OECD国家国家税收机关，税收机关，报报告有一个告有一个专门专门的部的部门门以以监监督他督他们们的税的税务务中介机构打交道的管理，但中介机构打交道的管理，但这这种做种做法在大多数非法在大多数非经经合合组织组织国家的明国家的明显显缺失，只缺失，只有四个国家有有四个国家有这样这样的安排。的安排。v （5）刚刚刚刚超超过过一半的收入机构的一半的收入机构的报报告告说说，他他们们提供通提供通过过互互联联网网门户门户网站，网站，给给予税予税务务中中介机构在介机构在线访问线访问授授权访问权访问客客户户的个人的个人资资料的料的权权利。利。v 谢谢！谢谢！