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1、 商业银行资产类业务刘凤芝1.5.贷款的计息及还款方式举例 IBS中贷款业务的设计思路一、商业银行资产类业务概述:资产的含义：资产的含义：资产是会计要素中的第一项，是指能以货币计量并为企业带来经济利益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权力。资产的实质是经济资源。商业银行资产业务的含义和种类：商业银行资产业务的含义和种类：所谓商业银行资产业务，是指其资金运用业务，即银行通过运用其自有资金及负债或银行信用转变而成的业务。商业银行的资产业务代表了银行对其营运资金的运用，也是银行赖以取得收入的重要业务。商业银行的资产业务的种类有很多划分方法。就资产的存在形态划分有固定资产和流动资产；就资产运用的方式
2、划分有贷款资产、贴现资产和证券资产；就资产价值表现形式划分有本币资产、外币资产等；就资产能否带来利益可划分为生利资产和非生利资产；如果从资产负债表的结构看，商业银行的资产种类主要有现金资产、贷款、投资和固定资产四大类。现金资产的核算现金资产的核算商业银行的现金资产包括：库存本、外币现金、运送中现金、库存现金、银行存入中央银行的法定存款准备金和备付金、存放中央银行款项、存放同业款项、存放联行款项、应行行政部门用于公杂费等财务开支再本行营业部门开立的“银行存款”，以及其他形式的现金资产，如银行汇票、银行本票和商业汇票等。由于现金资产（即货币资金）是唯一能够随时转化成其他任何类型资产的资产，运用和管
3、理是否合理，对企业的资金周转和经营成败影响甚大，而且极易被盗窃、挪用、诈骗、假冒或发生其他舞弊行为。因此，加强对先进资产的管理和核算十分重要。现金资产是流动资产中最富有流动性、通用性的资产，也是盈利能力最低的资产。现金资产实际上就是我们通常所说的货币性资产或简称为货币资金。是企业唯一能够随时转化成其他任何类型资产的资产。换言之，现金资产就是企业可以随时调用的货币资金，因此，又可称之为“头寸”或“银根”。现金收入的核算：DR:现金科目，CR:存款等有关科目现金付出的核算：DR:存款等有关科目，CR:现金科目发生待处理短款的核算：DR:其他应收及暂付款出纳短款科目，CR:贷记现金科目发生待处理长款
4、的核算：CR:现金科目，DR:其他应付款出纳长款科目 固定资产的含义 固定资产的特点 固定资产的计价标准 固定资产折旧的概念 固定资产折旧的计提范围 固定资产的核算 固定资产的含义：固定资产亦称“经营用资产”，属于长期资产的范畴。它是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准（元）以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。它包括房屋及建筑物、机器设备、交通运输设备和其他与经营有关的器具及设备等。固定资产的特点：出土地外，使用寿命是有限的而又是可估计的，再使用寿命期限内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐衰竭或消逝；供经营使用，而不是为了销售或作为原材料消耗；固定资产的大部分价值以折旧形势转化为费用
5、。固定资产的计价标准固定资产的计价标准主要有如下三种：(1)原始价值，俗称“原价”。它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的合理而有必要的支出。各种固定资产的收入、调出、报废清理的核算，均应按照固定资产的原始成本计价入账。(2)重置完全价值。它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。这种定价一般旨在固定资产盘盈时使用。(3)净值。它是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的账面净额。这种计价主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。固定资产折旧的概念所谓折旧，是指固定资产在使用过程中，由于损耗而转移到产品成本或费用中的价值。从价值转移的方式
6、上看，固定资产每次价值的转移，就叫做固定资产折旧。从费用的角度来看则称之为固定资产折旧费。由于固定资产在使用过程中会逐渐丧失其服务潜力，所以企业必须在固定资产的有效使用年限内计提一定数额的折旧费用，这不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了把固定资产的成本分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比。从这个意义上说，折旧核算是一个成本分配过程，其目的在于将固定资产的取得成本（或扣除残值后的净额）按系统合理而又科学的方式，在它的估计有效使用期间内进行适当的摊配。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗亦称机械损耗，包括自然损耗和使用损耗，是指固定资产由于使用和自然力的影响
7、而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗又叫做价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由于生产率提高以及科学技术进步等原因引起的固定资产价值的损失。固定资产折旧的计提范围正确计提固定资产折旧，不仅直接影响商业银行的成本开支和盈利水平，以及固定资产再生产的资金来源，而且还会影响商业银行同国家之间的利益分配关系。因此，国家为了统一固定资产折旧的口径，明确规定了固定资产折旧的计提范围：房屋和建筑物、在用的各类设备、季节性停用和修理停用的设备、以融资租赁方式租入和以经营租赁方式租出的固定资产。固定资产的核算固定资产增加的核算：例如购入固定资产：DR:固定资产，CR:银行存款或其他有关科目固定资产减少的核算：
8、例如出售、报废和毁损的固定资产转入清理时：DR:固定资产清理（净值）DR：累计折旧（已提折旧）CR：固定资产（账面金额）固定资产折旧的核算：DR：折旧费CR：累计折旧（该科目是固定资产的备抵科目）固定资产修理的核算：如直接计入当期成本的：DR：业务管理费CR：银行存款或其他有关科目 商业银行的证券投资业务商业银行的证券投资业务商业银行的证券投资业务，是指商业银行购买有价证券的活动。如购入国家债券、央行债券等。商业银行购入的各种能够变现、持有时间不超过一年的有价证券，叫做“短期投资”。商业银行不准备在一年内变现的有价证券和其他投资，叫做“长期投资”。无形资产的核算：。无形资产的核算：无形资产的含
9、义：这里的无形资产是相对于有形资产（固定资产）而言的，是指企业长期使用而没有实物形态的，却能够在企业的经营过程中长期发挥作用的权利、技术等特殊性的固定资产。它属于企业的长期资产，可用期间超过一年，又不具流动性和定型性，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等“看不见”的经济资源。无形资产的计价：无形资产作为一种资产，就有其自身的价值。但其价值和使用价值均具不确定性，其计价的依据也就难以确定。由于商业银行的无形资产可通过购入、自创、其他单位投资转入和接受捐赠四个途径取得。因此，金融保险企业财务制度规定，无形资产应按照取得使得实际成本计价。除企业合并外，商誉不得作价入账。无形资产
10、的摊销方法：无形资产与有形资产一样，其价值会随着使用期限的减少而逐步丧失。同时，无形资产所带来的经济效益涉及多年及多个经营周期，因此，他们的价值应当在发挥效益的期间内进行分摊，借以合理的确定各个会计期间的企业经营损益。无形资产的帐务处理举例：支付购买专利权的费用，按实际支出入账时，会计分录为：借：无形资产贷：银行存款或其他有关科目；其他单位投资转入的无形资产，按照评估确认或合同、协议约定的金额计价入账时，其会计分录为：借：无形资产贷：实收资本接受无形资产捐赠时，其会计分录为：借：无形资产贷：资本公积按规定的有效使用期限，分期摊销无形资产时，其会计分录为：借：业务管理费（无形资产摊销）贷：无形资
11、产5.递延资产的核算：递延资产的核算：递延资产，又称递延费用，是指不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出等。它是一种没有实体的的过渡性资产。会计分录举例：发生递延费用时：借：递延资产贷：银行存款或其他有关科目摊销递延资产时：借：业务管理费贷：递延资产商业银行的票据贴现业务商业银行的票据贴现业务票据贴现，是指商业汇票的收款人（或持票人）在需要资金通融时，将未到期的商业汇票经过背书后，向商业银行贴付一定的利息，由商业银行买进票据，从持票人手中把商业汇票的债权转让给贴现银行的一种票据转让行为。票据贴现从表面上看是一种票据转让行为，但实质上是一种贷
12、款方式，是一种买卖性质的借贷关系，属于商业银行的一项信用业务。同时，它又是一种商业信用和银行信用相结合的融资手段。商业银行的票据承兑业务商业银行的票据承兑业务“承兑”是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。票据承兑就是指承兑人承兑汇票后，已成为该汇票的主债务人，应当承担到期无条件支付票款的责任。票据承兑业务的特点是：它即属于商业银行的资产业务，又属于商业银行的负债业务。由商业银行承兑的票据，商业银行承担了一定的责任，对最后的持票人承担了支付票款的义务，这就属于商业银行的“或有负债”；但对原出票人来说，商业银行应该获得一定的权益，对出票人的债权，则属于银行的“或有资产”。二、资产类
13、业务之贷款:什么是贷款业务？什么是贷款业务？贷款业务也可称为信贷资产业务，是商业银行最主要的资产业务，即商业银行将吸收的资金，按一定的贷款利率、贷款期限、贷款额度和贷款条件，向需要资金融通的借款人提供资金，发放贷款和赚取利差收入而形成的债权及其活动，属于高风险的盈利性资产业务，是银行收入的最主要来源。信贷业务的基本原则：与证券投资等其他资产业务相比，贷款为银行赚取很大利润并吸收很多存款，但不足之处是贷款安排破费时间，贷款风险和不确定性伴随贷款业务的始终。所以信贷业务必须遵守商业银行经营的一般原则，讲求安全性、流动性和盈利性。安全性：是指商业银行按期收回贷款或投資本息及償付债务的可靠程度；流动性
14、：是指银行的资产和负债可立即无损地迅速运转或变现的能力，即银行承担各种责任的充分的资金可用能力。贷款能否按时收回本息，对银行资金的流动性具有重要影响。盈利性：是指商业银行在正常经营状态下的获利能力。银行要以最少的资金投入或最小的资金耗费获得最大的收益和效用。追求盈利是商业银行经营总目标的体现。商业银行信貸的三原则彼此间既相连系，又相矛盾，互相依存，缺一不可。商商业业银银行行贷贷款款种种类类（影影响响贷贷款款的的因素）因素）贷款的分类：由于影响贷款的因素很多，所以从不同的角度对贷款种类就有不同的划分。、按贷款期限划分：短期贷款，中期贷款，长期贷款、按贷款的性质和经营责任（指贷款的资金来源和贷款行
15、是否承担风险）划分：自营贷款、委托贷款和特定贷款 自营贷款：贷款人以合法的方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。委托贷款：是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人只收取手续费，不承担任何贷款风险。特定贷款：是指经国务院批准，并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后，由国务院或中国人民银行责成国有独资商业银行发放的贷款。、按有无抵押品划分：抵押贷款：借款人以抵押品作担保的贷款（与抵押贷款类似，有一种信用担保贷款）；非抵押贷款：即信用贷款，
16、是指既无抵押品又无担保人，而完全以借款人的信誉而发放的贷款。、按贷款的质量（指贷款风险程度）划分：正常、关注、次级、可疑和损失五类，其中后三类合称为不良贷款。根据贷款风险分类指导原则的规定，正常类贷款：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息；关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素的贷款；次级类贷款：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息的贷款可疑类贷款：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也可能要造成一部分损失的贷款；损失类贷款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只
17、能收回极少部分的贷款、按贷款定价方法划分：固定利率贷款；浮动利率贷款、按还款方式划分：一次性偿还贷款；分期偿还贷款、按参与贷款的银行的多少划分：单一银行贷款；联合贷款：一家银行同意对某一借款人贷款后，邀请另一家银行参与，共同向借款人贷款；银团贷款：有牵头行邀请若干家银行组成银团，共同向某一借款人提供的贷款。、按用途划分：工商业贷款；个人消费贷款；农业贷款等等还有很多其他划分方法。贷款业务的基本流程贷款业务的基本流程、贷前：贷款申请、贷前调查、贷款审批、签订贷款合同贷款申请：借款人需要贷款，应当想起主办银行或者其他银行的经办机构直接申请。借款人除了要填写贷款申请书之外，还要如实提供银行认为需要借
18、款人提供的各项申请贷款资料；商业汇票的持票人办理贴现时，必须提供贸易购销合同及与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。贷前调查：必须坚持“双人调查、双人核保”的原则，对借款人的行业性质和特点即偿还能力、信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质物及保证人情况，测定贷款的风险度。贷时审查：应当建立审贷分离、分级审批的贷款管理制度。按照“审贷分离、权限管理”的原则，各级审批人对调查人员提供的资料进行核实、评定，并提出明确的审批意见，同意与否，批准的金额、期限、利率、方式及附加条件等。签订借款合同：所有贷款均必须与借款人签订合同。按照最终审批意见审批意见签订借款合同
19、。要保证借款合同、抵（质）押协议、不可撤销担保书等文件填写正确和签章有效。保证贷款应当有保证人与贷款银行签订保证合同，或保证人在借款合同上在名誉贷款银行协商一致的保证条款，加盖保证人的法人公章，并由保证人的法定代表人或其授权代理人签署姓名。、贷中：贷款发放：要按照借款合同规定按期发放贷款。会计部门在贷款发放时要再次核查贷款的金额、用途、期限、还款的方式以便进行贷款监督。（天津分行数据移行中发现的问题）、贷后：贷后检查、收回贷款本息、处理有问题的不良贷款；贷后检查：贷款发放后，应当对借款人执行借款合同情况及借款人经营情况进行追踪调查和检查。重点检查贷款用途有无挤占挪用的问题、借款人的经营情况、财
20、务指标、长摘能力有何变化，回收贷款有无保证。还应检查贷款风险呆滞后是否采取了有效措施。收回贷款本息：按合同规定按期收回本息。贷款的还本付息方式有多种多样，例如：定息活本、利随本清、预付利息到期还本（贴现）、等额本利和、递减还款法等。信贷部门在贷款到期前通知借款人。处理有问题的不良贷款：应当建立和完善贷款的质量监管制度，对不良贷款进行分类、登记、考核和催收。其监管措施包括：贷款展期、借新还旧、增加担保品、增加担保人、清偿抵押品、通过诉讼，依法收贷、核销呆帐贷款。如何计提呆帐准备金与坏帐准备金？呆帐准备金按本年末贷款余额(不含委托贷款和同业拆借资金)1%的差额提取,并从成本中列支,当年核销的呆帐在
21、下年予以补提.坏帐准备金是根据应收利息、应收债券和应收逾期利息等应收帐款科目的年末余额的千分之三计提坏帐准备金。“或有资产”性质的应收崔收利息和表外科目核算的应收未收利息，则不计提坏帐准备金。贷款的风险控制贷款的风险控制从贷款的流程看，银行在收到贷款申请之后要做的第一件事就是贷前调查，从一开始就进行风险控制。但不管怎样进行贷款评估、调查，总会有一些不可侧的因素产生，比如：世贸大厦的被炸，地震等。为此银行会努力确定最重要的风险，采取措施保护其贷款安全。银行可能对自然灾害等不可抗力引起的可能损失适当保险。一旦批准贷款，银行将监督借款人按期还款。对于个人贷款规模，监督只是针对未按期还款情况。对于大规
22、模贷款，信贷员要定期检查财务报表、管理情况，亲自到企业了解情况，以保证贷款产生的现金流量足以偿还贷款。另外，信贷员还要了解行业经济发展和可能使贷款发生危险的其它情况。对于每一笔大规模贷款来说，银行官员最终都成了借款人经营活动中的合伙人，对借款人可能影响财务稳定性的重大决策提出建议。贷贷款款的的利利息息如如何何计计算算，按按揭揭贷贷款款中中最常用的等额本利和公式最常用的等额本利和公式最通用的贷款计息公式为：利息贷款金额计息天数年利率（），由此可派生出其他的计息公式。这里的计息天数采用“算头不算尾”办法计算。所谓的等额本利和法，就是在贷款期内，在利率不便的前提下，每月以相等金额偿还贷款款的本利和，
23、只要按时分期归还等额的贷款本息，到期时就全部还清了贷款的本金和利息，中间如遇利率变化或进行提前还部分本金则每期还款金额需重新计算。等额本利和公式：每月还款额贷款本金月利率（月利率）还款月数（月利率）还款月数）三深发项目贷款系统的设计思路三深发项目贷款系统的设计思路深深发发项项目目贷贷款款子子系系统统主主要要处处理理贷贷款款业业务务的的贷贷款款发发放放以以及及贷贷后后的的本本息息回回收收及及不良贷款的处理。不良贷款的处理。性性质质表表：分分析析影影响响贷贷款款的的多多种种因因素素，形形成成性性质质表表，以以不不变变应应万万变变，解解决决了了贷贷款款分分类类的的复复杂杂问问题题；新新增增加加贷贷款款种种类类变变成成了了相相对对简简单单的事情。有助于业务发展。的事情。有助于业务发展。2.通过采用利率基础及变利率子程序，当利率发生变化时自动处理贷款帐户的利率。不需人工干预。利率政策的变化不会影响放款系统的处理。通过合理的文档结构及采用计息子程序，实现了自动计收复利的功能和清还整笔贷款的功能（以前是手工计算复利；清还需一期一期的逐期还）。4.通过科目对照表的设置，解决了贷款逾期之后的复杂的会计分路的自动生成。思考题：1。资产的实质是什么2。银行资产业务的分类3。贷款的基本流程4。呆帐准备与坏帐准备的用途5。固定资产的折旧对企业的必要性谢谢大家！