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1、第一章第一章总论总论本章内容o成本的含义成本的含义o成本会计的形成和发展成本会计的形成和发展o成本会计与财务会计、管理会计的关系成本会计与财务会计、管理会计的关系o支出、费用、生产费用与产品成本的关系支出、费用、生产费用与产品成本的关系o产品成本的作用产品成本的作用o成本会计的对象成本会计的对象o成本会计的职能成本会计的职能o成本会计的组织工作成本会计的组织工作成本的含义o成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。所得和所费中的所费概念。组成部分。所得和所费中的所费概念。o广义：成本是取得资财的代价或对象化的耗广义：成本是取得资财的代价或对象化的耗费
2、（适用于所有行业）费（适用于所有行业）o狭义：工业企业为制造产品而发生的成本，狭义：工业企业为制造产品而发生的成本，即产品生产成本（本课程所针对的）即产品生产成本（本课程所针对的）与本企业生产经营无关的与本企业生产经营无关的产品成本：按产品核算产品成本：按产品核算支出、费用、生产费用与产品成本支支 出出与本企业生产经营有关的：费用与本企业生产经营有关的：费用生产费用：按期间核算生产费用：按期间核算经营管理费用经营管理费用(期间费用期间费用)按产品归集和汇按产品归集和汇总总期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费用本期生产费用 =期末在产品成本期末在产品成本+期末完工产品成本期末完工产品成本产品
3、成本：理论成本与实际成本o理论上，有助于形成产品价值的支出都应该理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中存在由国家以计入产品成本。但实际工作中存在由国家以法令、制度形式加以规定的产品成本开支范法令、制度形式加以规定的产品成本开支范围（实际成本）围（实际成本）n由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间费品价值的支出却没有计入产品成本，如期间费用。用。n有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。成本，如废品损失成本和停工损失
4、成本。产品成本的作用o成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度n收入减去成本后才能分配，维持再生产收入减去成本后才能分配，维持再生产o成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是综合反映企业工作质量的重要指标n成本节约成本节约o成本是制定产品价格的一项重要因素成本是制定产品价格的一项重要因素n维持再生产维持再生产o成本是企业进行决策的重要依据成本是企业进行决策的重要依据n成本决策（成本决策（P7）成本会计的对象o成本会计的核算对象成本会计的核算对象n各行业企业生产经营业务的成本和经营管理各行业企业生产经营业务的成本和经营管理费用费用o成本会计的对象成本会计的对象n核算对象加上专项成本（核
5、算对象加上专项成本（P6）（用于成本会）（用于成本会计的其他职能）计的其他职能）成本会计的职能o成本预测成本预测o成本决策成本决策o成本计划（成本预算）成本计划（成本预算）o成本控制成本控制o成本核算成本核算o成本分析成本分析o成本考核成本考核成本会计各项职能之间的关系o成本核算是最基本的职能，其他职能都建立成本核算是最基本的职能，其他职能都建立在成本核算的基础上在成本核算的基础上o成本会计的各个职能相互联系，互为条件成本会计的各个职能相互联系，互为条件o广义和狭义成本会计广义和狭义成本会计n狭义：成本核算狭义：成本核算n广义：包括七个职能广义：包括七个职能成本会计的形成与发展1、早期成本会计
6、阶段（记录性成本会计）：早期成本会计阶段（记录性成本会计）：n（1 1）18801880年年19201920，成本会计源于英国，仅限，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。于汇集和计算生产过程中的生产耗费。n（2 2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。计算方法。n（3 3）Emile Garcke&Emile Garcke&合著的工厂会计被合著的工厂会计被认为是认为是1919世纪最著名的成本会计论著世纪最著名的成本会计论著。2 2、近代成本会计阶段
7、：近代成本会计阶段：n（1 1）1921192119451945年，开始推行以泰勒制为基础年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。展到事中的成本控制。n（2 2）预算控制开始引入成本会计。）预算控制开始引入成本会计。n（3 3）成本会计日趋成熟，成本会计成为）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”3、现代成本会计阶段：现代成本会计阶段：n（1 1）19
8、451945年以后，现代成本会计加强事前控制，开年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。n（2 2）成本会计是）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促有组织的进行预测、决策、控制、分
9、析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。的一门学科。成本会计、管理会计与财务会计的关系成本会计、管理会计与财务会计的关系o成本会计是财务会计与管理会计的混合物成本会计是财务会计与管理会计的混合物n在国外，现代成本会计也叫管理会计，成本会计和管理在国外，现代成本会计也叫管理会计，成本会计和管理会计没有明显区分会计没有明显区分o成本会计是会计信息系统的子系统，它记录、计量并报成本会计是会计信息系统的子系统，它记录、计量并报告成本的多项信息告成本的多项信息o财务会计和管理会计都必须依赖于成本会计系统提供的财务会计和管理会计都必须依赖于成本会计系统提供的信息信
10、息n成本核算的过程也要纳入复式记账为基础的财务会计框成本核算的过程也要纳入复式记账为基础的财务会计框架中，财务会计要依赖成本会计提供的数据架中，财务会计要依赖成本会计提供的数据n外部信息使用者根据成本数据对企业管理当局的业绩作外部信息使用者根据成本数据对企业管理当局的业绩作出评价，并据此作出投资决策出评价，并据此作出投资决策n成本信息是被企业管理当局作为决策和业绩评价等的重成本信息是被企业管理当局作为决策和业绩评价等的重要依据要依据会计信息系统会计信息系统成本会计子系统成本会计子系统提供信息提供信息财务会计财务会计管理会计管理会计提供信息提供信息提供信息提供信息企业外部信息使用者（股东、企业外
11、部信息使用者（股东、分析师、债权人、政府）分析师、债权人、政府）企业内部各级管理人员企业内部各级管理人员对企业管理当局对企业管理当局及企业业绩及企业业绩进行评价进行评价决策制定决策制定（对企业的决策）（对企业的决策）对各级管理人员对各级管理人员和责任单位和责任单位进行业绩评价进行业绩评价决策制定决策制定（为企业决策）（为企业决策）成本会计的组织工作1o集中处理方式集中处理方式n主要由厂部成本会计机构集中进行主要由厂部成本会计机构集中进行n车间、班组等基层单位只负责登记原始记录和填制原始车间、班组等基层单位只负责登记原始记录和填制原始凭证，并进行初步的审核、整理和汇总凭证，并进行初步的审核、整理
12、和汇总n优点优点o减少成本核算的层次和工作人员减少成本核算的层次和工作人员o厂部成本会计机构可以及时掌握信息厂部成本会计机构可以及时掌握信息n缺点缺点o不便于实行责任成本核算不便于实行责任成本核算o不便于车间、班组及时了解和分析本部门的成本水平不便于车间、班组及时了解和分析本部门的成本水平成本会计的组织工作2o分散处理方式分散处理方式n按车间或班组分级设置成本核算单位按车间或班组分级设置成本核算单位n厂部会计部门负责不便于分散的工作，如全厂成本预算厂部会计部门负责不便于分散的工作，如全厂成本预算和计划和计划n成本考核由上一级成本会计机构对下一级进行考核，逐成本考核由上一级成本会计机构对下一级进
13、行考核，逐级进行级进行n优点优点o利于车间、班组及时了解和分析本部门的成本水平利于车间、班组及时了解和分析本部门的成本水平o利于实行责任成本核算利于实行责任成本核算n缺点缺点o增加了成本核算层次和人员增加了成本核算层次和人员成本会计的组织工作3o成本会计的组织的选择成本会计的组织的选择n大型企业：分散处理方式大型企业：分散处理方式n中小型企业：集中处理方式中小型企业：集中处理方式n也可以结合两种方式也可以结合两种方式习题o工业企业的生产费用是指企业在生产经营管理过程中发生的费用工业企业的生产费用是指企业在生产经营管理过程中发生的费用总额。（错）总额。（错）o在实际工作中，某些不形成产品价值的损
14、失，也可作为生产费用在实际工作中，某些不形成产品价值的损失，也可作为生产费用计入产品成本。（对）计入产品成本。（对）o成本核算和分析等方面工作由车间成本会计机构或人员分别进行，成本核算和分析等方面工作由车间成本会计机构或人员分别进行，并在业务上受厂部成本会计机构指导的工作方式，是成本会计的并在业务上受厂部成本会计机构指导的工作方式，是成本会计的集中处理方式。（错）集中处理方式。（错）o产品成本是指企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费。产品成本是指企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费。（错）（错）o工业企业在一定时期内发生的，用货币额表示的生产耗费，称为工业企业在一定时期内发生的，用货币额表示的生产耗费，称为企业的（企业的（B）。）。A产品成本产品成本 B生产费用生产费用 C 经营管理费用经营管理费用 D 制造费用制造费用o在分散工作方式下，由厂部成本会计机构进行的成本会计工作有在分散工作方式下，由厂部成本会计机构进行的成本会计工作有（ABCD）A成本核算成本核算 B成本预测、决策成本预测、决策 C成本计划成本计划 D成本分析成本分析