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1、第三章第三章 会计循环会计循环学习目标学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制第一节第一节 会计循环概述会计循环概述一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。成会计循环。经济经济业务业务会计凭证会计凭证财务报告财务报告账账
2、簿簿经济经济业务业务经济经济业务业务二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序库存现金库存现金试试 算算平衡表平衡表第二节第二节 经济业务与会计经济业务与会计凭证凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。关部门之间发生的价值转移行为。交易交易A企业企业B企业企业事事项项材料仓库生产车间生
3、产产品领用材料二、会计凭证二、会计凭证会计循环的第二个环节会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证（二）原始凭证1.1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。作为记账原始依据的会计凭
4、证。2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。体种类见图。原始凭证原始凭证按来源分类按来源分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证一次凭证一次凭证交交易易凭凭证证事事项项凭凭证证一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；类性质经济业务； 一次性填写完成。一次性填写完成。自制原始凭证自制原始凭证企业之间发生交易时开具企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票的发票，不同于普通发票
5、自制原始凭证自制原始凭证 累计凭证累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容；在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证自制原始凭证 汇总原始凭证（原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。定期加以汇总重新编制的凭证。在业在业务发务发生时生时填制填制会计期末时会计期末时经汇总而成经汇总而成自制原始凭证自制原始凭证 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编需
6、要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。制的原始凭证。编制该种编制该种凭证的数凭证的数据资料来据资料来自于账户，自于账户，而不是实而不是实际发生的际发生的业务业务自制原始凭证自制原始凭证记账编制凭证与其他原始凭证编制上的记账编制凭证与其他原始凭证编制上的区别区别记账编制凭证属于原始凭证的一种。应记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与下面要讲的记账凭证严格区别！与下面要讲的记账凭证严格区别！经济经济业务业务累计凭证累计凭证账账 簿簿经济经济业务业务经济经济业务业务一次凭证一次凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证经办经办人员人员填制填制会计会计人员人员填制填制 外来原始凭证外来原
7、始凭证一般均属于一次凭证。一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来原始凭证3.3.原始凭证的填制原始凭证的填制( (或取得或取得) )要求要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。 经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务业务业务经办经办人员人员原始凭证原始凭证会计会计人员人员4.4.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性的审核。真实性的审核。 完整性的审核。完整性的审核。 合法性的审核。合法性的审核。 中华人民共和
8、国会计法中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。补充。 （三）记账凭证（三）记账凭证1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证；根据原始凭证
9、归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据；登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别）会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类记账凭证记账凭证按反映经按反映经济业务内容济业务内容的不同分类的不同分类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表(1)(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经按反映的经济业
10、务内容济业务内容不不 同同 分分 类类 专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义：在每张凭证上只反映含义：在每张凭证上只反映特定种类特定种类经济业务经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务特定种类业务按经济业务与货按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类币资金（库存现金等）收付关系的分类 B.B.种类：种类： 收款凭证收款凭证（见教材例31、3、7、8） 补例补例 收到东方工厂前欠货款收到东方工厂前欠货款100 000100 000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷
11、：应收账款贷：应收账款东方工厂东方工厂 100 000100 000真实凭证 付款凭证付款凭证（见教材例32、4、9、10 ） 补例补例 用现金用现金100100元购买办公用品。元购买办公用品。 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100真实凭证 转账凭证转账凭证（见教材例36、11） 补例补例 生产车间生产产品领用生产车间生产产品领用A A材料材料5 0005 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 5 0005 000真实凭证通用记账凭证通用记账凭证 A. A.含义：可用以反映收款、付款和转账含义
12、：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。所有经济业务的记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再不再区分区分为三为三种格种格式，式，而是而是采用采用统一统一格式格式真实凭证(2)(2)按记账凭证是否需要汇总分类按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。记账凭证。即专用、通用记账凭证。 按按 是是 否否 需需 要要 汇汇 总总 分类分类非非 汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证
13、科目汇总表汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证通用记账凭证 汇总记账凭证汇总记账凭证根据一定时期内单一根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。按按 是是 否否 需需 要要 汇汇 总总 分类分类非非 汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证科目汇总表汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证通用记账凭证根据根据专用专用记账记账凭证凭证汇总汇总而成而成A.A.分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证 含义：含义：根据一定时期内根据一定时
14、期内的专用的专用记账凭记账凭证证按照三种汇总记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。包含若干项经济业务的记账凭证。 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化登简化登记总账记总账的工作的工作量。量。汇总付款凭证汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的
15、的目的:简化登简化登记总账记总账的工作的工作量。量。 汇总转账凭证汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化登简化登记总账记总账的工作的工作量。量。B.B.科目汇总表科目汇总表 含义：含义：根据一定时期内根据一定时期内的专用的专用记账记账凭证凭证按照相同会计科目按照相同会计科目定期汇总编制的、定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。包含若干项经济业务的记账凭证。科目汇总表的基本格式科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费编制编制科目汇科目汇总表的总表的目的也目的也是为简是为简化登记化登
16、记总账的总账的工作量工作量收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 3.3.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求(1)(1)必须根据审核无误的原始凭证填制必须根据审核无误的原始凭证填制( (极个别极个别业务除外，如个别更正错账业务业务除外，如个别更正错账业务) )。(2)(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。制专用记账凭证。收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证 (3)(3)对于货币资金的内部划
17、转业务，一般只编制对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的付款凭证。目的：避免重复记账：避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录：货币资金内部划转业务内容及分录： 将现金将现金20 00020 000元存入银行。（元存入银行。（见教材例32） 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 00020 000 从银行提取现金从银行提取现金5 0005 000元。（元。（见教材例34） 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000收款收款付款付款收款收款付款付款4.4.记账凭证的填制方法举例（
18、记账凭证的填制方法举例（编制分录！编制分录！）【例例31】收到现金投资。收款凭证收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000收到投资现金实收资本20 00020 000库存现金借方科目借方科目写在这里写在这里贷方科目贷方科目写在这里写在这里收款记账凭证收款记账凭证库存现金【例例32】将现金存入。付款凭证付款凭证，分录为： 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000银行存款贷方科目贷方科目写在这里写在这里借方科目借方科目写在这里写在这里20 00020 000付款记账凭证付款记账凭证【例例33】将借款存银行。收款凭证收款凭证，分录为： 借：银行存款 60
19、 000 贷：短期借款 60 00060 00060 000银行存款短期借款付款记账凭证付款记账凭证【例例34】从银行提取现金。付款凭证付款凭证，分录为： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000银行存款库存现金5 0005 000付款记账凭证付款记账凭证【例例35】预收客户租书卡租金。收款凭证收款凭证，分录为： 借：库存现金 1 740 贷：预收账款 1 740库存现金预收账款1 7401 740这种做法体现了权这种做法体现了权责发生制要求责发生制要求收款记账凭证收款记账凭证【例例36】将销售商品款存银行。付款凭证付款凭证，分录为： 借：银行存款 15 800 贷：库存现金 15
20、800主营业务收入15 80015 800银行存款付款记账凭证付款记账凭证银行存款【例例37】用银行存款付水电费。付款凭证付款凭证，分录为： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500管理费用500500付款记账凭证付款记账凭证【例例38】用现金支付职工薪酬。付款凭证付款凭证，分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200库存现金应付职工薪酬1 2001 200付款记账凭证付款记账凭证8 2008 200主营业务成本库存商品 总账科目 明细科目 【例例39】结转销售文具等成本。转账凭证转账凭证，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200转账记账凭证转账记
21、账凭证1 2001 200应付职工薪酬管理费用 3表312 总账科目 明细科目 分配职工薪酬【例例310】分配本月工资费用。转账凭证转账凭证，分录： 借：管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200转账记账凭证转账记账凭证 第三节第三节 会计账簿的登记会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类一、会计账簿的概念与种类（一）概念（一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。是会计资料的主要载体之一。账簿地位账页（局部）（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途
22、不同分类按会计账簿用途不同分类账 簿账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。专门用来对某一特定种专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较笔登记的账簿。应用较广的是广的是 “ “库存现金日库存现金日记账记账”和和“银行存款日银行存款日记账记账”。 2. 2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。记的账簿。 根据总分
23、类科目设置，总括根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况反映会计主体经济业务情况分类分类账簿账簿根据明细科目设置，详细根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况记录某一类经济业务情况 3. 3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 等。等。备查簿备查簿（二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类 1.1.订本式账簿订本
24、式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片箱卡片箱单张账页二、账簿的格式与登记方法二、账簿的格式与登记方法（一）（一）序时账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.1.现金日记账的格式与登记方法现金日记账的格式与登记方法(1)(1)格式：收、付（或借、贷）、余格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 库存现金日记账库存现金日记账“库存现金日记账库存现金日记账”也可设为也可设为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额
25、”三栏三栏 2.2.银行存款日记账银行存款日记账 (1)(1) 格式：收、付（或借、贷）、余格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。三栏式。 (2)(2) 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记。 “库存现金日记账库存现金日记账”也可设为也可设为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏三栏（二）总分类账簿的格式与登记方法（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 2. 2. 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇
26、总后，根据汇总的数字登记根据汇总的数字登记。账页格式 ：原材料原材料（三）明细分类账簿的格式与登记方法（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.1.三栏式（同三栏式（同总分类账总分类账）(1)(1)格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 (3)(3)适用范围：往来款项结算等业务。适用范围：往来款项结算等业务。 (4)(4)特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000
27、2.2.数量金额式数量金额式(1) (1) 格式：借、贷、余三栏中分设数格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。量、金额等栏。 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 (3)(3)适用范围：实物资产增减等业务。适用范围：实物资产增减等业务。 (4)(4)特点：提供价值指标和实物指标。特点：提供价值指标和实物指标。3. 3. 多栏式多栏式(1) (1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。别设置专栏。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 00
28、0 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190应交税费明细账应交税费明细账 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 (3) (3)适用范围：成本费用和收入等业务。适用范围：成本费用和收入等业务。 (4)(4)特点：只提供价值指标；减少数用红特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。字登记。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年
29、凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190业务发生日期、凭证和业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前摘要等的填列方法同前有关费用发生时（增有关费用发生时（增加），在预先按借方设加），在预先按借方设置的相应栏次中登记置的相应栏次中登记由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减由于未设贷方栏，在
30、月末分配制造费用时（减少），用红字登记少），用红字登记 （四）备查（四）备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法 1.1.格式：不固定。格式：不固定。 2.2.登记方法：根据备忘事项登记方法：根据备忘事项逐笔登记。逐笔登记。 3.3.适用范围：租入设备、物资；应收、适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。应付账款和担保、抵押品等事项。 4.4.特点：不是根据会计科目设置，与特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。三、会计账簿的登记规则与错账的更正三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记
31、规则（一）会计账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全。根据凭证记账，登记内容齐全。 2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190记账凭记账凭证编号
32、证编号蓝、蓝、黑字黑字表示表示正常正常的含的含义，义，红字红字表示表示相反相反的含的含义义 3.3.账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页跳行。不得隔页跳行。 4.4.说明简明扼要说明简明扼要, ,书写适当留格。书写适当留格。总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材
33、料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 5.5.账页结转说明账页结转说明 6.6.注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000在在“T”T”形形账户中，没账户中，没有余额时的有余额时的表示方法表示方法 7.7.做好记账标记做好记账标记 8.8.记账发生错误记账发生错误, ,按规定方法更正。按规定方法更正。 （二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 1.1.错账的基本类型（错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节
34、的分析） (1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 （1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭记账凭证正确证正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例例3-1
35、33-13】用银行存款用银行存款3 6003 600元购买办元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 6003 600 贷：银行存款贷：银行存款 3 6003 600 错账：其中错账：其中“银行存款银行存款”账户中误账户中误登记为登记为3 9003 900。更正方法为：。更正方法为：分录正确，分录正确，无需更正无需更正注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰可见。可见。 银行存款银行存款 管理费用管理费
36、用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 （2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错的账凭证会计科目用错的错错账。账。 【例例3-113-11】企业管理人员公出预借差旅费企业管理人员公出预借差旅费 3 0003 000元元, ,付给现金。错误分录如下，并已入账：付给现金。错误分录如下，并已入账： 借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“其他应收款其他应收款”。 更正方法为：更正方
37、法为：注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存库存现金现金”）也要重新登记，不能只登记原来）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（错账的账户（“应收账款应收账款”）。）。 库存现金库存现金 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款借：应收账款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000原
38、 来 的 错原 来 的 错账账原 来 的 错原 来 的 错账账教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：3 000 用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错错账。账。 【例例3-123-12】用银行存款用银行存款7 5007 500元缴纳税金。元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：应交税费借：应交税费 7 75 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 00075 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（67 50067 500元，即元，即75 00075 0007 5007 500）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款
39、银行存款 应交税费应交税费 75 000 75 000 67 500 67 500原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差错误数字二者之差67 500元），冲销错账：），冲销错账： 借：应交税费借：应交税费 67 500 贷：银行存款贷：银行存款 67 500 原来的错账原来的错账 （3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记适用于更正记账凭证上金额写少而引发的账凭证上金额写少而引发的错错账。账。 【例例3-163-16】用银行存款用银行存款28 00028 000元偿还元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：应付账款。错误
40、分录如下，并已入账： 借：借：应应付付账款账款 2 8002 800 贷：贷：银行存款银行存款 2 8002 800 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（25 25 200200元，即元，即28 00028 0002 8002 800）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应付账款应付账款 2 800 2 800 25 200 25 200 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差25 200元），冲销错账： 借：借：应付账款应付账款 25 200 贷：银行存款贷：银行存款 25 200原来的错账原来的错账第四节第四节 对账与结账
41、对账与结账一、对账一、对账（一）对账的概念（一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。工作。对账地位（二）对账的内容与方法（二）对账的内容与方法为对账内容为对账内容为对账方法为对账方法二、权责发生制与账项调整二、权责发生制与账项调整（一）权责发生制的要义（一）权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则入和费用的原则( (方法方法) )。含义：凡是本
42、期已经实现的收入和已经发生或应当负含义：凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。（解决收入和费用何时予以确认及确收入和费用。（解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。认多少的问题。 ）（二）账项调整的含义及原因（二）账项调整的含义及原因 含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某
43、些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。（调整）。调整地位原因：调整事项是由于收入的实现和费用原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。包括以下四种：起的。包括以下四种： 本期实现收入但未收款（应收未收款项）本期实现收入但未收款（应收未收款项） 本期收款但未获得收入（预收款项）本期收款但未获得收入（预收款项） 本期发生费用但未付款（应付未付款项，本期发生费用但未付款（应付未付款项，如应付职工薪酬）如应付职工薪酬） 本期付款但未发生费用（如预付款项）本期付款但未发生
44、费用（如预付款项） 按照权责发生制确认收入和费用标准按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。进行处理，即进行账项调整。（三）账项调整的内容（三）账项调整的内容1.1.应计未收收入的调整。应计未收收入的调整。( (由应收账款引起) )账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减资产（应收账虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。债（应交税费）；虚减利润。应交税费 【补例补例】公司本月销售产品，公司本月销售产品， 价款价款 4 000 4 000
45、元，应交增值税元，应交增值税680680元。月末结账时，元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收账款借：应收账款 4 6804 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 0004 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 680680(2)(2)应计预收收入的调整。应计预收收入的调整。( (由预收账款引起) )账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚增负债（预收账虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费 【补例补例】公司本
46、月对上个月向本公司预公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品付款的单位发出商品2 0002 000元，应交增值税元，应交增值税340340元。月末结账时，应编制如下调整分录，元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。并登记入账。 借：预收账款借：预收账款 2 3402 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 340 340 经过以上账务处理，就将预收账款经过以上账务处理，就将预收账款2 2 000000元记入了元记入了“主营业务收入主营业务收入 ” ”账户，确账户，确认为了本月收入。认为了本月收入。（3 3）已）已
47、发生费用但未付款事项发生费用但未付款事项【补例补例】公司月末预提应由本月负担的银公司月末预提应由本月负担的银行借款利息行借款利息500500元。月末结账时，应编制元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500 （4 4）本期付款但未发生费用事项）本期付款但未发生费用事项 【补例补例】公司月末向新华公司预付购公司月末向新华公司预付购买甲商品定金买甲商品定金1010万元，应编制如下分录，万元，应编制如下分录， 借：预付账款借：预付账款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存
48、款 100 000100 000 5.5.权责发生制下的其他账项调整内容权责发生制下的其他账项调整内容计提固定资产折旧计提固定资产折旧将发生在固定将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。各期费用。计提资产的减值准备计提资产的减值准备根据谨慎性根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。计算计入损失发生前各期的费用。（四）按权责发生制进行账项调整的意义（四）按权责发生制进行账项调整的意义能够真实反映企业一定会计期间的收入能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。和费
49、用，使收入和费用得以恰当配比。能够合理计算企业一定会计期间的经营能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。成果。能够真实的反映企业在会计期末的财务能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。状况（债权和债务等）。三、结账三、结账（一）结账的概念（一）结账的概念 在会计期末对本期内全部经济业务在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上登记入账的基础上, ,按照规定的方法进按照规定的方法进行小结行小结, ,计算出各账户的本期发生额和计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。的过程。（二）结账的步骤与内容（二）结账的步骤与内容
50、1.1.结账的步骤结账的步骤2.2.结账的内容结账的内容( (后三项后三项) )(1)(1)调整收入、费用调整收入、费用 (2)(2)收入、费用账户结账分录的编制收入、费用账户结账分录的编制 费用类账户费用类账户 收入类账户收入类账户 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 (11) 8 200 (8)15 800 管理费用管理费用 其他业务收入其他业务收入 (9) 500 (17) 415 (12) 1 200 (18)1 185 (20) 800 财务费用财务费用 (19) 300日常业务发生以后，根据编制的会计分录在收入类账户和费用类账户的登记情况(1)(1)调整收入、费用调