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1、摘 要2016年十三五规划纲要的颁布推动了新三板市场发展，新三板转让意向平台正式运行为中小企业发展增添新动力，为各中小型企业创造了一个融资便利的途径。相关国家扶持政策的出台，迅速扩大了新三板市场，促进了中国多层次资本市场的发展，申请挂牌的企业数量直线上升。但是相关制度尚未完善，挂牌企业数量较大,监管主体不明确，审计风险较高。随着市场的扩大，企业违规的行为越来越多，方式也越复杂,也受到社会各界广泛关注。对于新三板的审计工作，相关审计单位也应予以重视，积极寻求解决问题的办法，确保新三板企业的快速发展。现阶段对新三板审计中的风险的成因和应对政策都缺少相应的研究。本文以现代审计理论为基础结合晨龙锯床有
2、限公司的案例分析分别从审计主客体和审计环境三个方面入手，对当前存在的审计风险及针对审计风险的控制措施进行了一定研究总结，为企业、会计师事务所及监管机构找出新三板审计失败的原因，提供合理有效的建议，降低审计新三板的风险，促进新三板的有序发展。关键词：新三板 审计风险 风险控制 National Equities Exchange and QuotationsAbstractThe13thfive-yearplanoutlineissuedin2016pushedforwardthereformofthenewthirdboardmarket.Theofficialoperationofthene
3、wthirdboardtransferintentionplatformpromotedthedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,andcreatedaconvenientwayformiddleandlowerenterprisestoobtainfinancing.TheintroductionofrelevantsupportivepoliciesbythestatehasrapidlyexpandedthenewthirdboardmarketandpromotedthedevelopmentofChinasmultilevelca
4、pitalmarket.Therapiddevelopmentofthenewthirdboardmarkethasattractedmanyenterprisestoapplyforlistinginthefirstplace,butthelistingsystemofthenewthirdboardhasnotbeenimproved,thenumberoflistedenterprisesislarge,andtheauditriskishigh.Asfortheauditworkofthenewthirdboard,relevantauditinstitutionsshouldalso
5、payattentiontoit,activelyseeksolutionstoproblems,andensuretherapiddevelopmentofthenewthirdboardenterprises.Inthispaper,throughalargenumberofauditriskandthecontrolofrelateddata,onthebasisofthemodernauditingtheoryandmorningdragonsawingmachineco.,LTD.Caseanalysisonthenewthreeboardauditinthereasonofaudi
6、triskandthecauseoftheauditriskcontrolmeasuresandcontrolcountermeasuresarestudiedfromthreeaspects:auditmainbodyoftheauditobjectandenvironmentaudit.Providereasonableandeffectiveadvicetocompanies,accountingfirmsandregulatoryagencies.Findoutthereasonsfortheauditfailureofthenewthirdboard,reducetheriskofa
7、uditingthenewthirdboard,andpromotetheorderlydevelopmentofthenewthirdboardKEYWORDS: Nationl Equities Exchange and Quotations Audit risk Risk control 目录第一章 引言11.1研究背景和意义11.2研究理论和方法21.3审计风险的概念21.4新三板的概念31.5新三板挂牌市场的基本状况3第二章 新三板审计风险原因分析62.1新三板审计风险的现状62.2审计主体原因62.3审计客体原因72.4审计环境原因9第三章 应对审计风险的对策113.1针对审计主体
8、原因的对策113.2针对审计客体原因的对策123.3针对审计环境原因的对策13第四章 新三板审计案例分析154.1 晨龙锯床公司的审计背景154.2 晨龙锯床公司审计风险形成的原因164.3 晨龙锯床公司审计风险的应对措施17第五章 总结19参考文献20致谢21III第一章 引言1.1研究背景和意义1.1.1背景近年来我国新三板市场的突飞猛进得益于十三五规划的有效落实，我国多层次资本市场齐头并进、共同发展。自2013年国务院向全国推出新三板试点，使得上市公司数量在2015年大幅增加，2018年底已超过万家。2018年实施交易制度和市场分层政策后，新三板公司从1月至11月累计成交额到达706.8
9、亿元。中小企业占中国企业总数的90以上，但是中小企业抵御风险的能力不够强大，新三板市场的出现成为中小企业发展道路上的保护伞，保障了中小企业的融资来源，为中小企业的融资提供了有效保障，对我国市场经济环境起到很大的作用。随着新三板市场的发展，新三板审计问题日益突出，新三板市场准入门槛比较低，挂牌企业数量众多，分布广泛，具有较高的审计风险。企业违规问题频频被爆出，在社会上也引起广泛的关注，新三板审计风险的研究就更具现实意义。1.1.2新三板挂牌审计风险控制的意义新三板审计风险控制对社会的影响，新三板的成立有一个重大的意义在于促进了股市的公正，“解决资金来源，为国企脱贫”成为我国新生股市的政治任务，各
10、地区为了瓜分指标，把很多本不应该上市的困难公司特权公司包装上市，从老百姓的口袋里骗取了巨额的储蓄金作为流转资金。国企和有特权关系的企业因为制度上的审批制，政治上的特权值，成为中国红利的直接受益者。而中小企业承担着中国经济国际发展重任，却得不到很好的支持。新三板成立使得中小企业有了便捷的融资渠道，给中国企业带来质的飞跃，给中小企业带来一个很重要的发展平台。若使得投机取巧的企业恶意利用政策的宽容性，进入到新三板的行列中，给社会带来不信任会直接影响遵守规章的企业，阻碍中小企业的经济发展。加强审计监管职能使市场换来长期的真实和效益，促进新三板吸引更多机构投资者和长期资金注入。新三板审计风险对挂牌企业的
11、影响，审计风险控制对规范意识不足的挂牌公司，起到了一定的监督控制作用，虽然增加审计风险控制对企业而言短时间内会增强对会计工作的压力，但是有利于企业的可持续发展。严格的监督机制也是遵守规章的新三板企业发展质量保障，不容许违反规章的企业窃取本该属于它们的利益，对投机取巧的企业至以严厉的打击。新三板审计风险对注册会计师的影响，审计失败会给对涉事的会计师事务所带来巨大的负面影响，对主要经手的注册会计师的声誉也有极坏的影响。经济上，审计失败对会计事务所的处罚包括纠正违法行为、没收营业收入和罚款等都会给注册会计师和事务所造成了一定的损失。业务上，也将面临职业发展的信用危机，失去很多未来能获取业务。1.2研
12、究理论和方法1.2.1文献分析法本文通过收集新三板审计风险及控制有关的大量资料和文献，经过归纳总结笔者对新三板审计的意见及近年来的新三板审计案例分析，结合当前的新三板审计风险现状，总结出引起新三板审计风险增加的原因，并针对这些原因找出相关的应对策略。1.2.2案例分析法通过对晨龙锯床股份公司的案例分析，解析晨龙锯床在新三板中存在的问题。利用案例分析法，和文献分析法针对相应审计风险具体原因提出解决的方案，将审计风险运用到实际中去，使本文更有说服力。 1.3审计风险的概念审计是评估财务收入和支出以及相关经济活动的真实性、合法性和有效性的活动，是注册会计师对企业财务报告是否存在重大错报的评价。审计风
13、险是指财务报告存在重大错报并且注册会计师发布不适当的审计意见的可能性。除财务报表不包含重大错报，但注册会计师错误的认为财务报表中存在重大错报的事实，因为，审计人员将根据审计程序更严格地判断公司的财务信息。审计风险的特征，主要是审计风险的客观性、普遍性、可控性等。客观性，由于审计具有方法局限性，经济业务复杂性，管理者道德素质不一样等其他因素决定了审计风险的必然性，但这些风险可能不一定会产生严重后果，给审计师造成重大损失。审计风险的客观性，决定了我们不能完全消除审计风险，我们能做的是可以对审计风险做进一步了解和控制，降低发生概率，减少损失。普遍性，审计的每个阶段都可能发生审计风险，每个特定风险也由
14、多个因素组成。因此，审计过程中每个环节的审计错误可能会加剧审计风险的构成。可控性，审计应对其报告的正确性负责。通过正确识别风险区域，我们可以采取相关措施将审计风险降低到可接受的水平，减少不必要的损失。认识到审计风险的可控性，促进了审计理论的发展，提高了审计质量。这些审计风险的特征有助于我们更好的了解审计风险。据现代审计理论，审计风险的大小由重大错报风险和检查风险两个因素决定。审计风险与这两个因素都处于一个正比例关系，重大错报风险越大或检查风险越大审计风险就越大。而重大错报风险是财务报表审计前可能出现重大错报的可能性，检查风险是指注册会计师未能检测出认定中存在单独或连同其他错报是重大错报的可能性
15、，只有控制这两个因素的增长，才能降低审计风险的提高。审计业务是一项需要高度保证的认证业务，使注册会计师能够保证审计的财务报表不含重大错报，那么可接受的审计风险应足够低。 1.4新三板的概念中国多层资本市场又分为场内市场和场外市场，场内市场由主板和创业板组成，场外市场由全国性场外交易市场和区域性股权交易市场构成，我们所说的新三板就是场外市场中的全国性场外交易市场。新三板也被称为国家中小企业股权转让系统，是继上交所和深交所之后的第三个全国性证券交易所。经国务院批准，根据证券法设立的第一个公司系统经营证券交易场所。起初的旧三板仅由两家网络公司和退市公司组成，到了2006年新三板的出现扩大了市场的规模
16、，形成了一个有主板、创业板、产权市场及场外柜台交易网络组成的多层次市场交易系统。2012年开始扩大试点范围，至2013年向全国接收挂牌申请。新三板的主要工作是为了组织非上市公司股份进行公开转让，募集资金、公司并购及市场参与者提供信息技术培训的服务。新三板上市不仅可以使企业实现私募股权，为上市公司筹集资金，提高公司的信用评级。帮助企业更快发展，还能使股票能在资本市场中进行流转，实现资本的增值。在政府对各园区有不同的优惠政策下，新三板的上市公司享受园区政府的补贴。企业在新三板上市有利于改善公司的资本结构和基本制度，加大公司宣传力度，促进扩大公司规模，提高公司知名度，是新兴股份制公司实现快速发展的孵
17、化器。1.5新三板挂牌市场的基本状况我国中小型企业占我国企业总数的百分之九十以上，创造GDP六十亿以上，能为国民创造大量的工作岗位，解决就业问题。如图1-1，在2012年，新三板挂牌公司为200家，2013-2017年为挂牌数量快速发展期，四年间共增加超过万家，截止2018年达到12290家。2018年实施交易制度和市场分层，新三板公司从1月至11月累计成交额到达706.80亿元。挂牌企业地域分布广，主要分布在北上广苏四省。因为这四地为创新性企业的聚集地，且区域位置和资源优异，高新技术产业发展领先，而中西部不发达地区挂牌企业数量与前者相差甚远。图11新三板企业数量2016年，新三板分层系统正式
18、实施，暂时分为基础层和创新层，以降低信息收集成本。提高投资分析效率，增强风险控制能力，引导投融资准确对接。同时，通过内部分层，可以在交易系统，发行系统，信息披露等系统的供给方面做出不同的安排，促进新三板市场的可持续健康发展。据目前统计，截止2018年年末新三板总数以达到10786家企业，创业层和基础层分别为921家、9865家。新三板转让形式有市场转让和协议转让，根据规定市场转让和协议转让只能选择其中一种方式进行交易。当前众多的新三板挂牌企业按证券品种可以分为挂牌公司、两网退市公司、优先股。而行业分布有十八个相对比较集中，从2018年新三板的行业分布情况来看，制造业和信息技术产业占的比重较高，
19、新三板的服务更倾向于创新性企业，创业型企业。它对信息技术公司有一定的优势。图 12 行业分布 第二章 新三板审计风险原因分析2.1新三板审计风险的现状从2013年到2016年，新三板快速发展的三年。违法违规的现象逐步增多，表现形式也日益多样，而且存在明显的主观故意性，引起了证监会的重视。2016年开始加强了对新三板市场的管理，发现了很多信息披露违规的企业，并对这些企业进行公开处理。到2017年，中国证券监督管理委员会发布了历史上最严格的新三板审计监管风险警示会计监管风险提示第六号新三板挂牌公司审计，监管能力得到了进一步提升。但今年被通告处理的企业也还依然不断爆出，广东的拓捷科技，重庆的茂余煤气
20、设备，金洋新材等六七家公司接连受到通报批评，公开处理违法行为给很多新三板企业敲响了警钟。2.2审计主体原因新三板挂牌因审计主体引起的审计风险，主要是由于审计工作者在实施审计工作时造成的各种审计风险。新三板挂牌审计与一般年度审计相比周期较长，相对工作量较多，也较为复杂，增加了新三板挂牌审计由审计主体引起审计风险可能性。 2.2.1缺乏独立性审计独立性的重要性是显而易见，失去独立性的审计结论定是不能令人信服的，审计的意义也随之丧失。由于缺乏独立性的审计问题在新三板中仍然相对普遍。审计人员追求的自身利益最大化，将审计收入最大化并最大限度地减少审计工作，从这点来看，审计人员在面对高额审计收入时，很难独
21、立于被审计单位出具合理的审计意见，从而带来审计风险。审计人员追求审计工作最小化，审计人员为了追求效率最大化，对审计费用不高的审计业务，尽可能减少审计工作的投入，出现错误可能性在一定程度上增加，提高了审计风险。会计师事务所盈利化，现行市场下监督体系还不够健全，会计师事务所的利益也与被审计的企业的利益息息相关，使得事务所和审计人员在受到巨大的商业诱惑时不能作出合理的客观的审计报告。2.2.2缺乏专业胜任能力专业胜任能力包括职业判断和专业知识，对于审计人员的专业知识要求不仅在会计准则和审计准则等财务相关知识，更是要求审计人员在各个行业的基础知识和专业术语有一定的了解。而我国的审计业务范围不仅涉及医药
22、，科技，环保，金融等各个领域，一共涵盖了几乎900多个类别。但是，审核员能量有限，独立完成审核任务的能力很难达到理想的社会状态。审计是一项需要应用专业知识和自我判断能力来完成的任务，准确职业判断需要审计人员不断积累专业知识经验。对于注册会计师而言会计知识和审计专业知识是他们主要研究学习的方向，知识领域局限于财会方向。随着信息技术的发展更多的高新技术引用到了审计和会计的工作中，而他们所具有的知识储备与业务发展速度所不匹配。且对于具有较强学习能力和了解新时代发展进程的年轻审计人员，也缺乏应有的实践经历。因此，审计人员的专业能力也成为控制审计风险的较高级别项目。2.2.3事务所当前审计方法的缺失抽样
23、调查方法是最常用的审计调查方法。但是对这个方法不论如何进行改进，所得到的审计结果与实际的结果也会有一定的差异。科技的进步和经济的发展使得舞弊方法多样化，信息交流方式的多样化和隐蔽性逐渐增加，现有审计方法的独特性也是审计风险增加的重要原因。事务所没有办法去避免审计方法存在的问题。审计工作的成功与会计师事务所密不可分。中国大多数会计师事务所仍需加强和改善内部控制。完善会计师事务所内部控制的核心在于完善审计质量控制体系及完善审计实际工作中的规定。会计师事务所之间的低价竞争，当一些会计师事务所承担新三板的审计业务时，期初并没有评估好自己是否具有胜任能力，也没有充分估计企业管理层的诚信度。在审计过程中，
24、审计审查过程未得到严格执行。由于时间限制，注册会计师可能无法充分评估公司欺诈风险，内部控制的有效性会导致审计不准确。由于新三板的快速备案和公司股票的庞大基数，一些会计师事务所抢占市场以抢占市场。只关注业务承包，忽视业务的质量控制，导致审计质量控制不足，实践质量低下。2.3审计客体原因在新三板挂牌的企业大多数融资结构比较单一，在挂牌前通常会采用长期贷款和短期拆借的方法进行融资，能通过股票和债券融资的企业也在少数。新三板成立后，向全国推广，为许多企业提供了更加便捷的融资渠道。2.3.1管理层造假动机强烈管理层造假动机强烈，伪造销售合同，虚增收入；延迟确认费用，降低成本；提早确认收入，虚增利润;调整
25、营业外支出，并虚假报告补贴：是企业为了粉饰报表常用的主要手段。以达到能上市的目的，而实际这些企业的利润往往低于挂牌的标准。关联方舞弊，新三板挂牌公司业务规模往往较小，业绩期较上市公司相对短，控制权较为集中，造成管理层舞弊的风险更大。利用与关联方的密切交易来掩盖公司损失和虚构利润是最容易欺诈的方式，并成为新三板上市公司欺诈的重要途径。利用母子公司以较低价格或较高价格进行交易，或对经销商进行加价，甚至通过空壳企业虚构业务来增加收入，提高企业在外的盈利水平，如果审计人员不能深入了解被审计单位的环境，充分识别被审计企业与关联方的勾稽，识别和发现隐藏方可能导致风险评估程序无法执行审计风险。隐瞒重要披露信
26、息，挂牌企业的管理层在信息披露时，若是遇到对审核不利的信息，很有可能会对这些重要信息进行隐瞒，误导财务报表使用者的判断。例如，利用企图隐瞒为关联方担保事项，隐瞒存在的诉讼纠纷，未及时披露股权债务等事项，隐瞒公司暂停生产等，不会披露不利于公司上市的信息。这样的重大事件没有进行披露会不仅会导致投资者受损，对于承担业务的会计师事务所而言也会承担很大的诉讼风险。2.3.2独立性缺失。新三板在独立性的要求与主板企业相同，企业缺乏独立性，将难以判断是否有可持续发展的能力。新三板要求业务独立的五个方面：业务，资产，人员，财务和组织。而大部分挂牌企业结构不够成熟，公司规章不够严谨，监管机制不够完善，独立性存在
27、瑕疵。往往存在企业混合经营，合署办公，公司的机构与控股划分不清，生产经营管理缺乏独立性等问题。审计人员若是不了解企业内部结构对其独立性了解不到位，对后续的审计程序的实施带来很大的风险。2.3.3内部控制薄弱新三板企业基础相对薄弱，内部控制需要大量资金投入。所有权和经营权没有分离的原因之一是治理结构和机制存在缺陷，导致管理层缺乏合理的约束。通常企业管理系统结合了公司的管理和决策权，并没有实现实质性的监督。挂牌企业中很多企业并不重视内部控制的结构，致股东滥用职权，监督不合理，股权混乱，费用审批程序，采购活动缺乏科学管理。审计对象的内部控制是防止错误和欺诈的重要机制，客观上增加了重大错报风险。2.4
28、审计环境原因审计是社会经济政治发展到一定程度的产物，由于审计是审计主体作用于审计客体的活动，所以审计主体所在的法律环境、经济环境和社会环境从对不同角度的重大错报风险和审计检查产生影响。2.4.1法律环境法律环境是审计相关法律法规对新三板审计风险的影响。我国政府对待新三板一直属于较为宽容的态度，这就产生了监管机制不严的情况，对违规的企业公开处理的案例较少，对其他公司没有任何警告，惩罚力度不够，管理机制不严格。各市场主体往往就会对管理松懈下来，长期的自我要求不严格，势必会有隐瞒，违规的趋势。我国现行新三板挂牌制度实行核准制，注册会计师不但是审查者，而且是被审查者，可能导致监管机制模糊的问题。监管机
29、构在不健全的监管框架下，无法做出明确有力的处罚决议，致使一些拟挂牌企业侥幸上市。在后期问题暴露后，对涉案的企业给予较轻惩罚，违规成本较低给不够资格的企业进行违规违法操作提供较大的空间。2.4.2经济环境随着我国经济快速发展，各类经济组织业务类型越来越繁杂，与外界的联系方式也越丰富多样，除中国证监会，中国保监会和中国银监会等政府监管部门外，投资者的债权人也使用审计服务。社会审计的范围和内容越广泛，审计工作就越困难。如果审计人员在审计活动，违约、疏忽甚至欺诈期间提供虚假审计信息，从而损害国家、客户、受托人及其他人的利益，则上述任何一方均可依据相关法律法规追究审计人员的法律责任。2.4.3社会风险
30、社会环境与西方发达国家相比，中国证券市场起步较晚，发展体系尚不完善。在场外资本市场上有很大的改进空间，相应的法律制度需要改进。中国现行法规规定，审计失败的责任方主要在会计师事务所和被审计单位，其行政处罚大多是轻微的。而民事责任因求偿主体诉讼时效以及责任内容界定不请，责任人往往没有受到实质性的惩罚，投资的受害者没有得到足够的赔偿，并且损害的公共利益在很长一段时间内都没有真正得到维持。在监管效率不足的情况下，市场主体的违法违规成本远远小于获得利益的机会成本，因此审计报告的传统舞弊行为屡禁不止。法律制度的默许导致审计新三板的风险增加。第三章 应对审计风险的对策3.1针对审计主体原因的对策3.1.1针
31、对独立性解决独立性造成的审计风险，首先应在审计工作前保证工作独立性原则，在会计师事务所开始审计工作前评估独立性，对存在审计缺失的业务应不予以受理或解决缺失问题后再受理，适当改变事务所所承担的业务类型。遇到缺乏正直品质的客户，充分估计其可能存在的恶意，直接有效的拒绝其委托。而企业保持审计的独立性，应尽量采用公开招标方式确定审计业务的会计事务所，谨慎的选择审计单位。工作中，会计师事务所与客户沟通交流时应保持高度独立性，建立公开交流平台，避免客户对工作人员存在过多的影响，有效较低审计风险，提高审计质量。3.1.2完善会计师事务所审计控制制度建立健全公司内部整体质量管理体系，包括审计计划控制，审计实施
32、和审计报告。加强审计业务执行过程中的审计质量控制，提高可靠性和效率，及时消除审计风险。建立统一的审计操作框架，标准化的审计程序、工作模板和抽样方法，为注册会计师和审计助理的工作提供参考和指导。建立合理的审计管理制度，严格按照准计量，加强审计质量控制，规范审计过程，即降低审计了随意性。构建合理的会计师事务所组织形式，中国的注册会计师法规定会计师事务所的法定组织形式有限责任制与合伙制。根据合伙制度，公司有索赔案件时，合伙人首先根据事务所合伙财产比例承担债务清偿；而有限责任公司以出资金额为责任，与合伙制度相比，承担的风险责任相对较小。在人员结构方面，有限责任制的股东转让股份，不受其他股东的限制，合伙
33、制度相对稳定，但有限责任股东相对于合伙制人数多规模较大。合伙制新增会计师必须征得原始合伙人的同意。合伙企业对公司的责任负有共同责任，合伙人之间互相监督，互相信任。股份制有利于注册会计师保持较高的风险意识，提高职业素质。合理选择会计师事务所组织形式也对交易收益的稳定发展起着重要作用。在对企业进行项目审计是给予高度职业关注度，增强审计结果的可执行性。3.1.3增强审计人员专业胜任能力对审计人员的严格要求应该从招聘环节开始认真的考量审计人员是否具有相应的理论知识，和工作能力。刚毕业的学生或刚刚获得注册会计师执业证书的注册会计师，在招聘完成后，应对其进行必要的职业培训，了解各项能力并按能力进行工作分配
34、。对于没有工作经验的员工，应该指派经验丰富的人员来指导他们的工作。已经就职的员工应该安排合理的学习时间，提供相应技能培训和理论资料，使其通过不断的学习保持与时俱进的职业技能，在执业的过程中吸取教训，积累经验，避免审计工作带来的问题，在快速发展的市场竞争中立于不败之地。除了专业的财务审计人员，也可以引用一些与各个行业相关的专业知识这辅助各个不同领域的审计工作，避免因对专业知识的不理解而造成的审计风险。定期对人员进行职业道德培训，将职业道德纳入工作考核。3.2针对审计客体原因的对策3.2.1针对关联方交易舞弊在开展业务时，应充分了解被审计公司所处的环境，公司治理，财务状况，上市动机，内部控制和管理
35、诚信。注重企业关联方关系识别的完整性，包括公司的办公地址，员工，联系方式等信息。从国家企业信用信息公示平台，查看信息重叠企业和相关自然人直接或间接控制企业的信用报告，检查财务信息和纳税申报相关交易信息的一致性，企业信用报告保证和保证信息。对于重大关联交易，要保持合理的专业怀疑态度，应通过有针对性的实质性程序对可能涉及关联方交易的异常情况做进行进一步调查。如果被审计单位在报告期内的关联交易超出正常经营过程，则应根据审计标准确定风险评估中的特殊风险，并制定并实施有效的审计程序。在设计和执行关联交易审计程序时，除了函证等常规审计程序外，注册会计师还应考虑直接获取关联方的相关财务信息，验证关联方与被审
36、计单位之间交易是否真实和合理。在不能取得关联方具体交易信息时应判断是否影响审计意见的准确性。3.2.2增强内部控制制度无效的内部控制将导致审计独立性降低并增加审计风险。内部控制系统包括控制环境，控制程序和会计系统，是现代企业管理的重要组成部分。在控制环境中，企业必须建立现代企业管理理念，合理建立组织，合理授权责任分配，确保责任到位。内部审计和外部审计结合管理企业，强化内控制度，不定时评估制度可行性。注重内部控制管理人员的选择和选拔，提高管理人员各方面能力，运用考核制度，定期奖惩。灵活的应用管理方法，从计划控制、进度控制、调节控制、目标控制、预算控制、配额控制等方向到企业管理控制。实施内部控制重
37、在内部控制计划，包括公司政策和具体程序。交易授权以确保交易属于管理层的权限划分职权，合理划分交易所涉及的职责和权利。控制凭证在格式、编号、递交程序等各方面做出规定流程标准化,对资产的接触和使用进行记录。会计系统是为公司汇总分析经济活动并得出报告的系统，设置有效的会计系统是企业管理内部信息最基本的工作。适度的会计设置包括会计账户，跨级账簿，跨级报表和跨部门管理活动的会计程序，做到及时确认记录真实的交易，并在会计报表中准确的披露相关事项。3.3针对审计环境原因的对策3.3.1完善法律制度 资本市场和审计领域的相关法律法规对新三板的审计具有重要的指导意义。良好的法律环境可以为审计提供良好的法律保护。
38、这使得审计工作在法律上合规，并且必须遵循法律来促进新三板审计的发展。 在新三板的快速发展中，政府对新三板的准入机制也在不断完善。期初新三板准入制度的宽松管理，使得新三板审计监管较为困难，为了保障新三板的良好发展，对新三板的制度的管理更应从准入开始抓起。欧美证券市场准入机制是注册制度，而中国目前采用审批制度。政府应当改革当前实行的核准制，积极创新审查理念，淡化现行过于注重当前财务状况忽略长远发展的经营模式，加强信息披露，使公司信息完整透明。在披露信息时，明确责任制，对于伪造信息进行严厉打击，从而提高申报材料的可靠性。应成立专项调查组，防止企业中存在造假信息，对在审企业进行随机财务专项审查，对于保
39、荐机构重点抽查，评估其能力，并建立相应的后续处理措施，提高应对处置能力。 相关法律不科学，不完善，不具体并且缺乏统一的标准，违法违规处罚结果没有威慑力，是审计风险的增加原因之一。因此新三板应完善相关法律法规，对会计信息造假或财务舞弊企业进行严厉的制裁，加大对违法违规企业行政处罚及民事赔偿的处罚力度，要求违规企业对因该问题带来的审计风险造成的损失进行经济补偿。严格遵守相关法律法规的要求，对有问题的被审计对象或相关单位进行处理，保障审计质量，降低审计风险的发生几率，使审计结果更具权威性。3.3.2加强社会监督在新三板市场和监管作用中，发挥市场的监督约束作用，提高各方合规意识，监管机构和自律机构有效
40、配合，做到市场和法律相结合。以信息披露为基础，形成内容透明、权责清晰的监管系统，预防和查处虚假、内幕交易、故意操纵市场的违法犯罪行为。创新监管措施，丰富监管工具，消除审计欺诈，虚假信息披露和内幕交易，并遏制通过不道德行为故意列出的公司。建立健全民事诉讼赔偿制度，严厉处罚存在问题的公司，降低挂牌企业发生违规事件的概率，建立完善的退出机制，淘汰不符合资格的企业，保护更多的中小投资者。公司上市后，将有助于指导公司跟进会计信息披露，确保公司及时履行披露信息。 第四章 新三板审计案例分析4.1 晨龙锯床公司的审计背景4.1.1晨龙锯床公司背景晨龙锯床有限公司是一家位于浙江省缙云县的机械制造企业。其主要业
41、务是金属带锯床的开发，制造和销售，金属圆锯机的研发，制造和销售。2003年，公司成立，法人丁泽林，陈龙锯床与公司整体变革挂钩。2003年12月，晨龙锯床有限公司、向森曼、赵东强三方一起成立了一家有限责任公司。 2007年12月，公司类型更为，由晨龙锯床有限公司变更为晨龙锯床股份有限公司。 2008年1月，该公司的名称为“浙江晨龙锯床有限公司”企业名称的预先核准通知书由浙江省工商行政管理局颁发。 2015年3月，交易方式变更为做市转让，引进财通证券、山西证券两家做市商。 2016年11月，收到来自证监会，因资金占用被行政处罚。晨龙锯床在3月28日因公司占用资金被在股转公司官网公告行政处罚决定书。
42、4.1.2营业收入和经营利润表现异常。 2014年9月至2016年4月，业绩每况愈下，见下表4-1表 41经营状况年份2014年2015年2016年营业收入4705.434079.393642.36净利润156.8242.4207.8 单位：万元图42净利润变动从图4-1来看，2015年陈龙锯床的业绩有所提升，2016年有明显下降。截至2016年6月30日，2016年陈龙锯床的营业收入为3642.36万元，比去年同期减少10.71。公司净利润207.81万元，相比同期出现亏损现象。根据调查，2017年3月31日，浙江辰龙集团有限公司和辰龙锯床的关联方浙江合益机械有限公司未按规定执行审查程序。如
43、果没有及时准确的信息披露，通过111次关联交易，辰龙锯床的累计资金总额达到1.2亿元。2016年中报公司净资产为6057.71万元，在2014年9月至2016年4月，以后近一年半的时间里，共发生81起关联交易，占据陈龙锯床的资金总额几乎达到公司净资产的两倍。缺乏合规管理理念导致了公司的内部控制障碍。晨龙集团实属晨龙锯床的实际控制人丁泽林旗下的企业，为其子丁侠是合一机制有限公司的控制人，为帮助自己和儿子的关联公司发展私自占用公司资金，无疑会伤害挂牌公司和中小股东的利益。4.2 晨龙锯床公司审计风险形成的原因4.2.1缺乏独立性公开资料显示，晨龙锯床是一家家族企业，实际控制人丁泽林、项爱丹持有公司
44、占有公司百分之七十以上的股份，他的儿子丁夏生担任晨龙锯床的总经理，持有该公司17以上的股份。晨龙锯床的控股股东为丁泽林、项爱丹夫妇控制的企业浙江晨龙投资有限公司和由丁泽林子女丁侠胜、丁丽霞控制的第三大股东缙云嘉顺投资有限公司。关联方和具有控制权的股东均属直系亲属，在管理机构和财务上缺乏独立性，除了直接借出这些资金占用行为的方式，还有办法借出公司的采购人员个人账户和银行委托贷款。更是体现了晨龙锯床缺乏在财务上的独立性，在公司财务管理和内部控制也存在很严重的纰漏。4.2.2关联交易舞弊在晨龙锯床11次关联方资金占用中，拆借的对象分别是晨龙集团、浙江合一机械有限、缙云县鸿基橡胶塑料有限公司、缙云县九
45、洲房地产有限等几家公司基本上都存在丁泽林、丁侠胜可控制或产生重大影响的情况。2014年至2016年间是18个月内通过81笔与晨龙集团关联方交易占用资金1.1亿元，2014年至2015年与合一机械关联方交易30笔共占用资金1474.98万元。大量的资金占用、拆借并没有履行董事会、股东大会决议程序也没有进行信息披露，也隐瞒主办券商和各投资机构。企业内部领导人多次利用关联方交易，为自己的公司周转资金，为自己谋利益，严重违法新三板治理程序。注册会计师在对该企业进行实行控制测试时，没有严格按照审计程序，对关联交易的实质性测试时缺乏应有的审计程序，致使重大错报的产生。晨龙锯床及控制人已经多次承诺按照相关的
46、法律法规及各项规章严格执行，但并未做到公司的规范治理。4.2.3管理层舞弊家族企业因为企业成员彼此之间相互信任、高度利益相似原因使得决策速度快，节约了管理成本、加快规模。但是在家族企业上市公开以后，往往存在很大的弊端。对管理层的约束过于薄弱使得多数控股股东和实际控制人出于道德意识薄弱引发私自占用资金，无视法律法规。例如现研究的晨龙锯床对公司的治理没有深刻的认识，把公司当成自家钱庄，没有当成公众公司。晨龙锯床在2015年半年度报告中，实际发生了6210万元的同业拆借，在公司的标注仅5068万元，两者金额相差超过1000万元，关联方资金占用金额披露不准确、不完整。4.3 晨龙锯床公司审计风险的应对措施4.3.1合规内部控制建立合理的内部控制制度，规范和处理一系列关联交易，严格遵守内部管理规定。全面有效的交易管理，建立专业的审计过程监督这一过程，避免增加审计风险。公司财务部门还应完善外部资金支付审批流程和关联交易决策流程。企业必须充分了解并实时记录关联交易过程中的重要事项。如果当场交易价格与账户价格存在差异，则应制作详细记录，并在企业中发布相应报告的详细报告。加快独立董事会的建设，明确独立董事的职责和权利，制定相关的公司规章制度明确处