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1、 硕士学位论文 MASTER,S DISSERTATION 高级管理人员工商管理硕士 (EMBA) 我国商业银行内部审计的现状与问题研究 以 x银行为例 The research of current situation and problem of internal audit in Chinese commercial bank - take X bank for example 作 者 张贤毅 _ 年 级 2011级秋季班 学 号 A3011460102203 指导教师 蔡春 _ 定稿时间 2013年 10月 高级管理人员工商管理硕士 （ EMBA) 学位论文 我国商业银行内部审计的现状
2、与问题研究 - 以 x银行为例 The research of current situation and problem of internal audit in Chinese commercial bank take X bank for example 作 者 张贤毅 年 级 _ 2011级秋季班 学 号 A3011460102203 指 导 教 师 蔡春 _ 定 稿 时 间 2013年 10月 西南财经大学 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下独立进行研究工 作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个
3、+或集 体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明，因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本人同意在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属西南财经大学。本人 完全了解西南财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保留并向国 家肴关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授 权西南财经大学可以将 本学位论文的全部或部分内容编 A有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印、数字化或其他复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1、 保密，在 _ 年解密后适用本授权书。 2、 呆密 特此声明。 学位申请人 :
4、年 月曰 随着经济社会的发展，银行的作用越来越受到人们的重视 ;作为银行构成 的重要部分，银行的内部审计对于银行的运营意义重大。良好的内部审计可 以有效的防范银行的经营风险，推动银行的持续、健康发展。银行业务的逐 步提升以及金融创新的不断出现，对银行的发展提出了新的要求，银行内部 审计能否充分发挥其风险监督的职责，提高银行的风险管理水平，这是银行 内部审计工作面临的重大考验，也是银行内部审计部门亟待解决的重点问题。 银行内部审计对于银行的生存发展、风险管理至关 重要。首先，我们要 对内部审计体制进行合理的定位，科学合理的内部审计体制是保证审计工作 客观公正的前提；接着我们要处理好内部审计与内部
5、控制与风险管理的关系， 内部审计对银行的风险进行合理的评估，并提出相关的政策，内部控制部门 和风险管理部门要以内部审计为参考，处理好银行的各种风险，内部审计部 门也要持续关注审计意见的实施情况，保证审计的效率；最后要加强审计人 员素质建设和审计手段的不断提高，全面提高内部审计人员的素质，采用先 进合理的内部审计方法与技术，才能保证银行内部审计的高效实施，提髙审 计质量。 鉴于 银行内部审计的重要作用，国内外众多学者对银行内部审计从不同 的视角展开了研究；尤其是金融危机以来，学者们更加清醒的意识到银行内 部审计不仅影响银行的长远发展，对于整个社会经济的稳健运行更是意义重 大。因此，本文首先回顾了
6、国内外有关银行内部审计的相关研究，以了解该 问题的最新研究进展，并借鉴与银行内部审计相关联的理论，接着从我国和 国际银行内部审计工作的现状分析中找出存在的问题，以期可以为本文研究 对象的内部审计工作有一定的借鉴作用；最后结合以上的研究结论，笔者以 X 银行为研究对象，运用案例分析的方法，对该银 行的内部审计进行了全面系 统的分析，找出该行内部审计存在的问题，结合相关的理论和该行的实际情 况，提出了相关的建议，为改进该行的内部审计工作提供参考。 本文的创新之处在于：第一，系统的分析了国内外有关银行内部审计的 相关理论研究，尤其是国外最近的相关研究结论。第二，理论结合实际，全 面分析了我国和国外银
7、行内部审计的现状和存在的问题，为本文 X银行的内 部审计分析奠定基础。第三，系统分析了 X银行内部审计的现状和存在的问 题，理论联系实际，并主要以实际问题为依托，探寻改进 X银行内部审计工 作相关的方法；第四，通过以上的研究，使得银行内部审计理论更具实际使 用价值，同时也对以后相关的研究有一定的指导意义。 关键词：银行内部审计内部控制风险管理 ABSTRACT With the development of the society, people concern more and more about the efficiency of a bank. As a very important
8、part of a bank, the internal audit has a great influence on the running of it. Well developed internal audit could prevent the running risk of the bank and then make an insisted and healthy development. To avoid the emergencies of a bank can keep a healthy bank. There is a new problem. Whether the i
9、nternal audit of the bank could show its fiill ability about the duty as a supervisor to improve the management of the risks in bank? It is a great challenge for tiie internal auditors and also its a very i mportant job for the internal auditor department. The intCTnal audit of the bank plays sai im
10、portant role on the development and the risk management. First of all, a clearly institution and guarantee must be given to the internal audit to the objective of the internal audit. Then, much attention must been paid to the relationship among the internal audit and the internal control and the ris
11、k management. The internal audit gives tlie risk an objective estimation, then the department of the internal control and the risk management will take care or the risk in tiie bank considering the suggestions of the internal audit. Also, the internal audit department must keep an eye on the playing
12、 of its audit suggestions to make sure of the efficiency of its job. At last, the level of competence of internal auditors and the method of the auditing should be strengthened. Improving the quality of the internal auditor and using the advanced technology of the auditing to make sure the internal
13、audit of the bank could make a high efficiency and improvement in its quality. Considaing the importance of the internal audit of a bank, many scholars at home and abroad analyzes from various perspectives and does a lot of research on it. Especially after the period of financial crisis, it is known
14、 that it is better that the bank internal audit not only has an important impact on the further development of the bank but also on the smoothly and steadily running of the whole society. Then， The research of current situation and problem of internal audit in Chinese commercial bank take X bank for
15、 example at first, the author reviews the related studying about internal audit of the bank inside and outside China to know the latest development of the issue. And the lessons have been drawn from the related theories that having connections with internal audit of the bank that has been found out
16、some problems from the experiences of the job about internal audit in bank in and out of our country so that it will help to find something useful to know the internal audit of X bank better. At last, combining the above conclusions, the writer analyses the internal audit in X bank comprehensively a
17、nd systematically by using the way of the case study, finding out the problems of the internal audit in the X bank and putting forward some related suggestions. At the same time, it will give some guides for improving the internal audit of the bank. The innovations embodied in this article are as fo
18、llows. First, after analyzing the related theories at home and abroad on the internal audit of the bank especially the latest researches out of China. Second, integrating theory with practice, this paper analyzes the situations in and out of China and the existing problems on the purpose of analyzin
19、g the internal audit in X bank completely. Third, combining the real situation of the X bank and the existing problems, the author finds out the way of improving the internal audit of X bank, mainly considering the actual situation of X bank. Fourth, it makes these theories more useful and makes the
20、 related researches in the future more easily. Key Words ： Bank; Internal audit; Internal Control; Management Supervisor 目录 1. 绪论 . 1 1.1研究背景及意义 . 1 1.1.1研究背景 . 1 1.1.2研究意义 . 2 1.2国内外研究现状述评 . :,3 1.2.1国外研究现状 . . . 3 1.2.2国内研究现状 . 7 1.3研究的思路及目的 . 11 1.3.1研究思路 . 11 1.4研究思路与研究方法 . 12 1.5研究的主要创新 . 12 2.
21、 银行内部审计相关理论回顾 . 13 2.1内部审计与内部控制理论 . 13 2.2内部审计与组织管理理论 . 14 2.3风险管理理论 . 16 3. 银行内部审计的国际经验 . 18 3.1德国银行的内部审计 . 18 3.1.1德国银行内部审计的作用 . 18 3.1.2德国银行内部审计业务范围 . 19 3.1.3德国银行内部审计种类 . 19 3.2英国银行的内部审计 . 20 3.2.1英国银行的内部审计制度 . ： . 20 我国商业银行内部审计的现状与问题研究 以 X银行为例 _ 3.2.2英国银行的内部审计职能 . 21 3.3美国银行的内部审计 . 21 3.3.1美国银行
22、内部审计制度 . 21 3.3.2美国银行内部审计策略 . 22 3.3.3美国银行内部审计人员要求 . 22 3.4国际经验与启示 . 23 3.4.1完善内部审计制度建设 . 23 3.4.2创新银行内部审计职能 . 23 3.4.3全面提髙银行内部审计人员素质 . 24 4. . 我国商业银行内部审计现状与问题分析 . 25 4.1我国商业银行内部审计的现状 . 25 4.2我国商业银行内部审计存在的问题 . 27 4.2.1内部审计体制不够健全 . 28 4.2.2审计队伍素质有待提高 . 29 4.2.3内部审计的内容和范围有待扩充 . 30 4.2.4加强内部审计与内部控制的联系
23、. 30 5. X银行内部审计问题与原因 . 32 5.1 X银行基本面分析 . 32 5.1.1 X市经济运营情况 . 33 5.1.2X银行运营情况 . 34 5.2 X银行内部审计基本情况 . 37 5.2_1内部审计目标 . 37 5.2.2内部审计的组织架构 . 37 5.2.3内部审计业务范围 . 38 5.2.4内部审计与风险管理 . 38 5.3 X银行内部审计工作存在的问题 . 39 5.3.1内部审计机制有待健全 . 39 5.3.2内部 审计技术和方法不能适应工作需求 . . 39 5.3.3内部审计力量薄弱 . 40 5.3.4审计人员素质偏低 . 41 5.3.5内部
24、审计风险较大 . 41 5.4 X银行内部审计问题原因分析 . 42 5.4.1内部审计制度不够健全 . 42 5.4.2审计方法不合理并且技术落后 . 43 5.4.3相关重视程度不够 . 43 5.4.4审计人员素质不高 . 44 5.4.5审计风险防范不够完善 . 44 6. . 完善商业银行内部审计的对策建议 . 45 6.1加强内部审计管理机制 . 45 6.2采用实用的审计方法 . 46 6.2.1重视和加强现场和非现场审计 . 46 6.2.2实行差异化监督 . . 46 6.2,3由事后审计向事前分析和事中控制发展 . 46 6.2.4加强内部审计重点 . 47 6.2.5改进
25、和创新审计方法 . 47 6.3提高内部审计重视程度 . 48 6.4合理协调内部审计人员队伍 . 48 6.5强化内部审计风险防范 . 49 6.5.1规范审计开展过程 . 49 6.5.2制定内部审计责任追究制度 . 49 6.5.3强化内部审计风险意识 . 49 参考文献 . 51 后记 . 54 致谢 . 55 1. 绪论 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 银行作为我国金融行业的主要代表，在推动我国的经济发展方面起着越 来越重要的作用。改革开放前夕，我国实行的是计划经济体制，国家的各项 经济政策都是由各种经济规划来驱动，银行业因此也只能作为我国计划经济 的附属物，没有发挥银行本
26、应有的调节经济的运行、引领行业的发展方向、 促进经济的快速发展等一系列作用。但随着我国改革开放政策的实施，政府 对经济的 “ 计划 ” 作用逐步减弱，国民经济的各部门也逐渐凸显出他们对国 家宏观经济的各 种调控与反馈机制；作为金融行业的代表，银行对经济的推 进作用更是越来越得到大家的一致认可，在我国，金融发展特别是银行业的 发展向人们展示着银行越来越重要的经济增长推进机制。最近几十年，我国 的 GDP每年保持 10%以上的增长，成为引领世界经济的中坚力量；根据我国 银监会公布的最新数据，我国银行业的总资产从 2006年的 439500亿元到 2013 年 6月的 1413441亿元，比 200
27、6年增长了 3. 2倍，银行业总资产的年平均增 长率为 18.3%;另外，银行业的投融资、提供中短期信贷等一系列经济活动， 对我国国民经济的増长作用也尤其显著。 但是，不可否认，在银行的高速发展过程中，在与经济的相互协调与推 进中也出现了不少的问题。近些年来随着我国对银行业的逐步放开，尤其是 我国加入 WT0之后，各种外资银行和许多的中小型的商业银行相继出现。他 们为投资者提供了更多的资金来源，也为企事业单位的投融资拓宽了渠道； 但是不可避免的就是随着银行数量的增多，难免会出现各种各样的竞争，为 了获得更多的市场份额，很可能会引发一系列的相关问题。不良贷款是衡量 银行贷款质量的一个主要指标，特
28、别是适合于我国银行业的情形，因为相对 来讲我国银行业整体水平欠完善，业务结构较单一，主要是以存贷款之间的 利差来盈利； 2004年第四季度末，我国银行业的不良贷款为 17176亿元，占 总贷款的 13.21%，2012年同期银行业的不良贷总额为 4929亿元，占总贷款 比为 0.95%， 2013年第一季度末的数据为 5265亿元和 0.96/6 。如果仅从总量 和总贷款占比中我们看到的是我国银行业贷款质量的不断提升，但在全球化 的今天，我们更加要对比同期国际间的先进水平，这样才能找出差距，让 我 国的金融行业走在世界的前列，更加合理健康的去引导我国经济的持续増长。 我们以 2012年和 20
29、13年的数据来分析我国银行业的不良贷款的真正水 平： 2012年各季度我国商业银行的不良贷款总额和所占贷款的比重差别不大， 但在分机构的指标体系下我们就会很明显发现我国银行业的差距，我国的大 型商业银行和农村商业银行的不良贷款率最高，平均在 1%以上，而同外资 银行的这一指标仅为0.5%左右，相比农村商业银行的 1.76%的最高水平， 这种差距相当显著； 2013年第一季度这种差别依然存在，总体来讲外资银行 的不良贷款率 要低很多，贷款质量较高。排除我国的一些金融管制因素，我 们应当更加客观看待我国的银行业经营现状，从银行自身的角度出发，找出 问题的所在，保证我国银行业的持续、健康、快速发展。
30、 因此，在经济高速增长的大背景下，合理分析研究银行业的运行机制， 从银行自身角度去分析其在运营管理中存在的问题，显得尤为重要。从银行 业的各种作用机制、内部运行规律、内外部作用的相互协调等方面展开研究， 从而提出合理有效的政策建议，使银行的发展更加的合理、健康。 1.1.2研究意义 银行内部审计是参与银行内部管理的部门，在银行内部建立的 一种对银 行的运行进行独立的监督与评价的活动。它是银行自身对自己所从事的各项 经济活动从安全性、合理性、合法性等角度进行的一种监督与管理。 在我国，银行通过吸收各种存款并主要向企事业单位发放贷款完成资金 的运转，他们掌握着巨额的资金流动；因此，保证银行业的顺利
31、、合理的运 行意义重大。加强银行自身的监督与管理十分重要，借鉴国际经验，我国银 监会相继出台了一系列的政策文件，引导银行对自己的日常经营活动进行合 理的内部审计工作。 2006年 6月专门发布银行业金融机构内部审计指引， 强调银行要更多的去接受管理者的咨询活动，不仅仅局限于监督和评价要以 风险为导向，改善银行运营的内部环境，增加其价值，更好地为国民经济的 发展服务。 2008年金融危机使人们意识到对金融行业的监管力度不够、监管不够全 面才引发了这一系列严重的问题，许多国家至今还受到那场危机的影响。危 机前后银监会对我国银行业的现场检查情况，违规金额由 2007年的 8555亿 元到 2009年
32、的11514亿元，现场检查出的违规银行业金融机构也由 2007年 的 1360家到 2009年的4212家；可见我国银行业的监管还很不到位，外部监 管并不能很好的监督银行业的运行状况，建立一套合理有效的内部监管机制 尤为重要。 - 银行内部审计工作的完善是确保银行安全、有效运行的重要手段，内部 运行的有效才能使外部监管更加的有针对性，银行内部审计工作是银行运行 的核心和基础。目前银行风险管理压力不断加大，大力提高内部审计层次和 水平已成为银行管理的必然要求。因此，本研究的意义在于，从银行业的内 部监管入手，加强银行自身的管理，从银行内部审计的角度来强化银行的监 督与管理，提高内 部审计人员的独
33、立性和权威性。 1.2国内外研究现状述评 1.2.1国外研究现状 关于审计的沿革，从国外现有的研究来看，大致可以分为五个阶段： 1840 年之前、 1840-1920年之间、 1920-1960年之间、 1960-1990年之间、 1990年 到现在 。Lee (1994) &Power， M (1997)认为， 1840年之前的审计历史并没 有被很好的认识到 ； Florin (2000)指出工业革命使得 1920年之前的审计意 识开始觉醒，直到I960年之前审计的概念开始在美国和英国广泛的传播开来 ; 1980年左右人们发现内部控制的成本很高，转而相应的审计标准被向前推进， 人们开始接受审
34、计风险的存在 （ Salehi， M， 2007) ; 1990年之后的审计工作 更加的趋向于完善，人们不仅仅去关注实际和计划之间的差别也更多的去关 注那些影响信贷的意见，以及那些可能会使公司的财务恶化的一切因素 (Brown, R，2007) 。 内部审计是从审计这一大概念中引申出来的一种专门针对公司内部的审 计活动，他的形成和发展要滞后于专门的审计工作；现代流行的内部审计制 度 ，一般认为诞生于 19世纪的英国，之后才慢慢传播开来。 关于内部审计的研究，国外学者大致从以下几方面展开论述： (1) 关于内部审计的概念 根据内部审计师协会 （ IIA， 1991)和 Taylor and Gl
35、ezen (1991)，内部 审计被定义为：它是建立在一个组织之内，相对独立的分析部门，用来检查 和评估组织的活动，并以此来向所在的组织机构服务。这是对于内部审计最 初比较正式的定义，建立内部审计部门，监督和管理公司或企业的运营，最 大限度的来增大利润回报。之后的研究也发现，随着经济和社会的发展以及 管理需求的诞生， 内部审计也获得了长足的发展 (ffang， 1997)。然而到了 2000 年的时候， IIA对于内部审计机构又有了一个新的定义 :通过采用一些系统的、 规定的方式和方法来评估和提高企业风险管理，掌握和控制其过程，进而帮 助企业实现其目标。 采用这一新的定义之后，内部审计的工作便
36、主要倾向于对于企业内部风 险的管理和掌控，但由于风险的复杂性，我们不能很好的去掌控，便导致了 内部审计工作与风险有了同等程度的复杂程度。尤其是最近的金融危机的大 背景下，内部审计工作应当适应新的政策环境，以应对可能发生的风险，帮 助企业迎接 新的机遇和挑战 （ PWC, 2012)。但同时另一方面的研究也指出 “ 内 部审计也可以通过一系列的机制来影响公司的运行 （ Gordon and Smith, 1992)” 。 另外， Daniela. et. al (2013)也指出，根据相关法律对于内部控制的定义， 测试内部控制是不是达到了企业相应的目标可以采用 “3 E” 原则： Economy
37、、 Efficiency 和 Effectiveness。 Economics即经济原则，它是指在满足目标质量的前提下，最小化所花费 的成本； Efficiency即效率原则，它被定义为商品和所提供的服务，以及所 花费的成本之间的相关关系，也可按经济学的简单公式来定义为：产出 /投入 ; Effectiveness即效益原则，它表示预期的经济目标和期望产生的影响和达到 的效用之间实现的程度。这些原则的运用，可以让人们从量的方面去研究企 业内部审计实现的程度，结果比较客观，容易实现，具有一定实用价值。 (2) 内 部审计 的价值 Eden &Moriah (1991)采用实验的方法来评估内部审计是否达到了提高公 司效率的目的，他们假设审计工作对以色列银行有积极的影响，之后得出： 内部审计不仅使得之前的工作更好，而且对于提升他们的效率也有不少的贡 献。基于比利时的案例研究， （ Sarenset.al 2005)认为，这六个案例可以很 好的说明内部审计员、审计委员会、 CEO以及 CFO之间的权益制衡关系。一方 面审计委员会希望审计师可以尽可能多地参与和指导公司的各种组织运行， 同时希望他们可以很好的