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1、中级会计职称考试中级会计实务历年考题解析第十五章资料仅供参考单项选择题( )下列各项负债中，其计税基础为零的是【】。A因欠税产生的应交税款滞纳金B因购入存货形成的应付账款C因确认保修费用形成的预计负债D为职工计提的应付养老保险金【解析】选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支。即该预计负债的计税基础其账面价值税前列支的金额(和账面价值相等)0。多项选择题( )下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有【】。A使用寿命不确定的无形资产B已计提减值准备的固定资产C已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【解
2、析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，因此不形成暂时性差异。判断题( )企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。【】【解析】本题主要考核第15章的“特殊事项产生的暂时性差异”。若是企业合并符合免税合并的条
3、件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。计算分析题( )甲公司为上市公司， 有关资料如下：(1)甲公司 初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015 交易性金融资产 4010可供出售金融资产20050 预计负债8020 可税前抵扣的经营亏损420105 合计7601904010(2)甲公司 实现的利润总额为1610万元。 相关交易或事项资料如下：年末转回应收
4、账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税
5、所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出能够按50%加计扣除。(3) 末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其它因素。要求：(1)根据上述资料，计算甲公司 应纳税所得额和应交所得税金额。(2)根据上述资料，计算甲公司各项目 末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。(3)根据上述资料，逐
6、笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。(4)根据上述资料，计算甲公司 所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)应纳税所得额会计利润总额1610当期发生的可抵扣暂时性差异10当期发生的应纳税暂时性差异20当期转回的可抵扣暂时性差异(2050)当期转回的应纳税暂时性差异0非暂时性差异(10050%420)1060(万元)注释：当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。当期
7、转回的可抵扣暂时性差异(2050)指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。非暂时性差异(10050%420)指的是加计扣除的研发支出10050%以及税前弥补亏损金额420万元。应交所得税106025%265(万元)。(2)暂时性差异表格：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款36040040 交易性金融资产420360 60可供出售金融资产400560160 预计负债40040 (3)借：资本公积10所得税费用120贷：递延所得税资产130借：所得税费用5贷：递延所得税负债5(4)所得税费用1205265390(万元)。