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1、销售过程业务核算第1页，共24页，编辑于2022年，星期三第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主
2、要业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。产品成本、计算和交纳税金等。第2页，共24页，编辑于2022年，星期三一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；第3页，共24页，编辑于2022年，星期三 收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可
3、靠的流入企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！才能确认为收入！第4页，共24页，编辑于2022年，星期三2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让和商业折扣等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售销售数量销售退回销售折让商业折扣数量销售退回销售折让商业折扣第5页，共24页，编辑于2022年，星期三（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1）账
4、户设置）账户设置 应交税费应交税费第6页，共24页，编辑于2022年，星期三 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例4-414-41】销售A产品50台，每台售价4800元,发票注明的价款为240000元，增值税税额为40800元，收到对方签发的商业汇票。第7页，共24页，编辑于2022年，星期三 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40 800 40
5、 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款银行存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费”两个账户。第8页，共24页，编辑于2022年，星期三 【例例4-424-42】预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例例4-434-43】赊销A产品120台
6、，发票注明价款为576000元，增值税税额97920元，货款暂未收到。借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)97 92097 920第9页，共24页，编辑于2022年，星期三 【例例4-444-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，发票注明价款为1400000元，增值税销项税额238000元，收到差额货款存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000
7、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)238 000 238 000第10页，共24页，编辑于2022年，星期三 【例例4-454-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款673673 920920元。借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂 673673 920920 【例例4-464-46】向大明商店赊销A产品52台，价款258000元，增值税43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。借：应收账款借：应收账款大明商店
8、 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)43 860 43 860 银行存款银行存款 1 500 1 500第11页，共24页，编辑于2022年，星期三 【例例4-474-47】B产品退货10台，货款已用银行存款支付。冲减销售收入200000元和税金（销项税额）23400元。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400第12页，共24页
9、，编辑于2022年，星期三2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产商品的单位生产成本成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。第13页，共24页，编辑于2022年，星期三（3 3）
10、主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置第14页，共24页，编辑于2022年，星期三（5 5）核算举例：）核算举例：【例例4-474-47】计算并结转销售产品成本，其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元。A A产品成本：产品成本：3 200222（见例41、43、46）710 400元B B产品成本：产品成本：13 60070（见例44）13 60010 （退货，见例47）816 000元 借：主营业务
11、成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 B B产品产品 816 000 816 000第15页，共24页，编辑于2022年，星期三3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额(当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税
12、）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加(当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率第16页，共24页，编辑于2022年，星期三（3 3）账户设置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加第17页，共24页，编辑于2022年，星期三（4 4）核算）核算举例：举例：【例例4-494-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交
13、消费税 35 000 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000 第18页，共24页，编辑于2022年，星期三二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。第19页，共24页，编辑于2022年，星期三（二）其他业务收支的核算（二）其他业务收支的核算1.1.账户设
14、置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本 周转材料）第20页，共24页，编辑于2022年，星期三2.2.核算举例：核算举例：【例例4-504-50】销售材料一批，价款28000元，增值税4760元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)4 760)4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！第21页，共24页，编辑于2022年，星期三 【例例4-514-51】转让商标使用权，获得收入10
15、0000元存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例4-524-52】出租包装物，收到租金7020元存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)1 020)1 020第22页，共24页，编辑于2022年，星期三 【例例4-534-53】结转销售材料成本16000元。借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16
16、000 该例与例4-50相联系！第23页，共24页，编辑于2022年，星期三 【例例4-544-54】结转出租包装物成本4680元。借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料 4 680 4 680 “周转材料 ”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。该例与例4-52相联系！【例例4-554-55】按5%的税率计算转让商标使用权应缴纳的营业税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 该例与例4-51相联系！第24页，共24页，编辑于2022年，星期三