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1、广州工商学院学位论文写作声明和使用授权说明学位论文写作声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 日期：2020 年 5月 30日 学位论文使用授权说明本人完全了解广州工商学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复
2、制手段保存论文；在不以赢利为目的的前提下，学校可以将学位论文编入有关数据库,提供网上服务。（保密论文在解密后遵守此规定）论文作者签名： 导师签名： 日期：2020年5月30日 行政事业单位会计工作存在的问题，成因与对策内 容 摘 要在社会主义经济快速发展背景下，我国现状制度要求各级政府、事业单位、企业单位实现自我管理和精细管理。行政事业单位是我国重要的社会管理部门之一，事业单位的最终目标是实现高要求的社会服务职能。国内对企业内部控制的研究有很多，但对行政事业单位的内部控制的研究寥若晨星，相比于企业，我国的行政事业单位的内控管理都比较落后，一些贪污截留、徇私舞弊等现象严重破坏政府公信力。这充分证
3、明了内控管理的重要性与必要性，所以加强行政单位内控，提升社会服务能力和公信力是当下重要任务之一。在这方面企业的内部控制研究可以为行政事业单位的内控研究提供一定的借鉴，例如COSO框架和SOX法案等成功案例。本文着重研究了国内外的企事业单位的内控区别，通过二者的不同，再从行政事业单位会计工作存在的问题、成因，并针对问题给出相应解决对策。在国家经济处于飞速增长的阶段，不能只看到经济效益，忽略会计和审计的监督把控，而是要经济效益和社会效益并肩发展。由于内控的有效性是行政事业单位的财政收支运用的基础和保障，那么就离不开国家对行政事业单位的内控机制进行质的改革，以保证内部控制的长期有效。关键词：内控环境
4、；内部审计；内控制度；内部控制The Problems, the causes and the countermeasure exists in the accounting work of administrative institutionsAbstractUnder the background of rapid development of our countrys economy, the current situation of system of our country requires all levels of governments, institutions and en
5、terprises to achieve self-management and delicacy management. Administrative institutions are one of the important social management departments in our country. The final objectives of public institutions is to achieve the social service function with high requirements. There are many researches on
6、the internal control of enterprises in China, but few researches study in the internal control of administrative institutions. Compared to the enterprises, the internal control management system of administrative institutions in China is relatively backward, and some phenomena such as embezzlement,
7、interception, favoritism and fraud seriously damage the public trust of the government. This fully proves the importance and necessity of internal control management, to reinforce internal control of administrative units and improving social service ability and credibility is one of the important ta
8、sks at present. In this respect, the internal control research of enterprises can offer some referential value for the internal control research of administrative institutions, such as COSO framework and SOX act. This paper focuses on the differences between the internal control of business administ
9、ration and institutions at home and abroad, through the differences between them, then from the problems and causes of accounting work in administrative institutions, and gives the corresponding solutions to the problems. In the stage of rapid growth of national economy, we can not only see the econ
10、omic benefits, ignore the supervision and control of accounting and auditing, but also want the economic benefits and social benefits to develop side by side. As the effectiveness of internal control is the basis and guarantee of the use of financial profit and loss of administrative institutions, i
11、t is inseparable from the qualitative reform of the internal control mechanism of administrative institutions by the state to ensure the long-term effectiveness of internal control.Key words: the Internal control environment; the Internal audit; Internal control system; the Internal control.III目 录内容
12、摘要IAbstractII一、绪 论1（一）问题的提出1（二）研究目的11. 国外内部控制现状12. 国内私企与行政事业单位的内控区别23. 国内行政单位内控现状2（三）研究意义21. 内控的重要性22. 内控的必要性3二、文献综述3（一）西方国家的内控3（二）中国内部控制探究4（三）国内外研究评述4三、行政事业单位会计工作存在的问题5（一）内部控制环境松散5（二）业务违规现象5（三）内部审计不完善5四、行政事业单位会计工作存在问题的成因6（一）内控体系和制度6（二）长期有效的监督机制6（三）内部审计制度6（四）单位文化建设6五、案例分析7（一）公立中小学会计监督的意义7（二）以惠来县某中学为
13、例7（三）针对公立小学会计问题的建议7六、行政事业单位解决会计工作问题的对策8（一）深化国家行政事业单位内控的体系改革8（二）加快内控建设步伐8（三）加强行政单位负责人的内控意识9（四）单位文化建设9参考文献10致谢11一、绪 论（一）问题的提出在各行各业经济快速发展的背景下，我国经济社会也得到迅猛发展，政府行政事业单位在其中发挥着及其重要的作用，同时也承担了高要求的社会服务职能。在致力于脱贫攻坚战，摘掉“贫困帽”中，政府要将每一分钱都花得其所，这需要政府各行政单位的管理水平与体制改革都要紧跟上发展的步伐。但在一些地方的行政单位无论在管理和体制上没有跟上反而出现负面现象，如贪污腐败等现象，致使
14、政府工作效率低，甚至危害到政府公信力。因此，为了适应习近平主席所倡导的“新时代”，“新思想”和承担在新时期里的具有时代性的任务，就必须提高完善行政事业单位的整体体制和管理水平，同时加强文化思想的倡导。在行政事业单位会计工作中，内部控制工作在整个管理体系中占据重要地位，没有完好的内部控制，则单位的会计工作形同“一盘散沙”。由此可见，加强建设内控任务迫在眉睫。要建成与时代相适应的的内部控制体系，需从内控环境，业务违纪，和内部审计等几方面下手，查找单位内控的不足之处，并作出策略进行补救，从而完善好内控体系，从根源上防范事业单位会计工作出现纰漏，提高工作效率。开展高效的行政事业单位内控体系改革，是“新
15、时代”政府的有作为的重要一步。（二）研究目的在新的经济环境下，中国政府会计制度存在许多不足之处。众观国际，美国的政府会计是执行比较完善的企业会计制度，这是值得我们借鉴的，与本论文相关的国外研究，主要集中在以下几个方面。1. 国外内部控制现状1王光远（2009）认为，美国政府的内控发展有四个阶段：最初（1780-1970）建立财政部和审计署，并明确了内控责任主体；再者（1970-1990）形成并颁布实施多项法律法规法案，在此阶段明确了内控报告系统，大大提高了政府部门的内控效率；其次（1990-2000）在健全期对其细节进行完善；最后在进入21世纪后，美国政府内控进入成熟期，信息技术广泛运用于政府
16、内控，使内部控制框架更加完善。当前，中国的行政事业单位内部控制大多是用美国的COSO中的五要素构建而成，于2012年发布行政事业单位内部控制规模2，在给内控的建设给出总体要求的是财政部发布的关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见4，是我国行政单位内部控制建设的里程碑。2. 国内私企与行政事业单位的内控区别行政事业单位主要承担的是社会责任，而民营企业更多是追求目标是利益最大化，私企大多为依靠创始人发展壮大，手中拥有占数一半以上的股份，有绝对说话决策权，表现出来就是“重营销，轻管理”的模式，注重市场，而忽略内部控制。但这样可能会带来的结果是：个人决策忽视决策的科学性，控制环境不佳，决策随意
17、。由于注重利益最大化，为了做好对外公布的报表“好看”而做出虚报利润，做假账居多，使会计信息失真。行政事业单位的内控机制相比企业比较晚发展，而作为一个政府公共部门存在，资金来源和使用比较特殊，其主要目标是实现社会公共效益，所以侧重保证政府财政的稳定运作。内控实际应用在，单位层面，业务和监督这三个层面，如果能确保这三个方面的内控稳当运行，可以促使政府职能的履行和服务质量的不断提高。3. 国内行政单位内控现状国内行政事业单位的内部控制的侧重点在于宏观大层面的理论研究，很少做到具体问题具体分析，缺乏具体化细致化的研究。大多通过定性研究方法，很少以数学模型运算定量研究分析。这也是近今年学者努力转变之处。
18、我国政府实行的是预算会计制度，但预算会计制度的缺点在于难以准确、客观的反映政府资产负债。又基于没有完善的内控建设，所以有行政事业单位在业务层面出现问题。（三）研究意义由于国内预算会计的缺点，使会计人员不能及时有效防范财政风险，导致财政不能长期有效提供可信可靠的的信息，也不能计量准确的成本，从而不能合理科学的反应政府财政运行成本，不利于政府做出准确预算，进而变成政府“有作为”的工作上的“绊脚石”。因此，我国需进一步建立高效而统一的内控体系，我国可以在借鉴一些国外优秀的经验基础上，推动自身内部控制的建设和发展。1. 内控的重要性近几年来，从财政部所实施的文件看出，中国政府越来越重视行政事业内部控制
19、建设，比如2017年印发的内部控制控制报告管理控制制度（试用）的通知4等文件，并要求行政事业单位试用实施，调整和改进内控的管制和管理机制。可以有效对内部控制存在的问题，有针对性的进行整治，从而不断优化内控机制。在优化机制同时，各个行政事业单位根据自身特点，构建合适并完整的内控体系。进一步确保经济活动的合法合规，保障资产使用有效，保证财务信息真实完整，尽可能规避各类腐败和徇私舞弊行为。2. 内控的必要性会计是一项工作，在做决策时，人为判断始终可能存在偏差，又或者会因人为失误而导致内控失效，也可能存在人为舞弊，联合管理层使用权力做出违反会计法律法规行为，所以会计工作需要制度管理，而内部控制是会计工
20、作的基础和保障。有效的内部控制，可以减少不必要的会计工作纰漏并有效提高工作效率；再者，有效的内控可以更好的监控财政资金的应用；有效的内部控制可以更好保证会计信息质量。二、文献综述（一）西方国家的内控西方国家的内控发展比较早，在实践领域与理论研究都比较有话语权，其中最典型突出的是COSO框架和SOX法案。美国COSO委员会在1992年发布COSO内部控制整合框架后，COSO框架获得全球广泛的认可和使用，并综合理论界和实务界提出的建议不断整改，使COSO整体框架建立趋向于与企业风险管理相互结合，在此后，美国要求上市公司时刻注意风险，加强风险防范，进一步发展了内部控制整体框架。另外，萨班斯法案又称S
21、OX法案，是以美国最大的能源公司-安然公司，突然申请破产为背景， 此后又出现一系列会计丑闻事件，严重打击投资者对资本市场的信心。为了挽回投资者信心，美国政府推出了萨班斯法案（简称SOX法案）给上市公司提供合理的要求，也使美国上市公司越来越注重风险。Calderon(2012)提到，任何一个政府部门都应该意识到内部控制的必要性，不断认识到内部控制的重要性，在日常工作中，增强风险意识，注意防范潜在风险，并针对风险推出有效的应对方法。他着重提出不能忽视政府部门的体地位，政府执行主体多元化大大推进了内部控制的进程。Graves,sharron M Longenecker,Bill(2003)阐明了，什
22、么是自我控制评估系统，在自我评估中增加对风险的可预见性，有效减少风险带来的损失，最后总结自我控制评估系统对政府内控建设具有重要作用。Edward(2009),从具体的业务中发现，要一个行政单位高效运作，那么有一套完善的内部控制机制是必要的。有效的内控机制可以统一单位内部，利于部门之间的沟通和协作。 （二）中国内部控制探究中国的内部控制起步晚，但也借鉴西方内控结合自身中国特色社会主义经济，形成适合自己的一套内控体系，但其中还是存在有少数问题。在中国经济日益壮大的背景下，中国的民营企业迅速发展，成为我国国有经济的支柱之一。但每年还是有许多企业倒闭，在探究各方面原因之后发现，导致倒闭的主要原因是内部
23、管理紊乱，没有有效的内部控制。余华（2014）调查了五百多家行政事业单位，通过单位的业务环节，进行问题分析，针对问题进一步提出解决对策。武珺（2016）针对单位业务层面，运用已有事业单位的内部控制理论，以某一单位为例，展开分析，探索问题并提出完善性建议。徐伶俐（2017）要加强行政事业单位内部控制体系，首要任务是加强内部控制人员的内控意识与素质。建立内部控制机制过程的关键在于构建完善的内控信息系统。（三）国内外研究评述通过以上国内外研究现状，可以发现：1）相比国外，我国的内控不论是起步还是实施都比较晚，而且大多偏理论研究，缺乏单位具体化实施研究；2）我国的内部控制机制大多来源于COSO框架，但
24、COSO框架也存在局限性，对权力者的限制力不够。COSO五要素中更多的是要反映内控信息是否失真。此外COSO报告范围有限，不能有效反应全部信息。内控系统注重会计和审计两个方面，所以有很多单位认为内部控制只跟财务人员有关，而忽视了内控对其他工作人员的作用。因此本文，在以往已有的理论基础上，通过案例分析，为建立行政事业单位的内部控制体系提供新思路。三、行政事业单位会计工作存在的问题（一）内部控制环境松散按五要素划分，首先要事业单位内控有效运行的第一条件是优越的内部控制环境，无论是从宏观角度还是微观角度，还是单位的管理体系、岗位职责和权责分配，再到人力资源，以及单位内部文化，都会影响内部控制环境。一
25、个良好的内部控制环境可以实施内部控制的基础，内控环境质量关乎内控质量。行政事业单位是管理国家行政，赋予并实施政府职能，如策划与实施经济职能，维护社会公共秩序等。但由于机构部门数量多，不易集中管理；且经费由财政支付，来保证单位的运行，经济来源单一；再者行政单位不同于企业，不以盈利为目的，所以无所谓绩效考核来衡量单位人员，在这种情况下难免有懈怠渎职行为出现，就难以保证内控工作的有效进行。（二）业务违规现象其次要对日常业务层面的风险进行有效防范进而规避风险，行政事业单位实际上是对国家财政资金的运用，行政事业单位的资金用途是专项专款，这也是单位的根本活动。业务层面大致分为：预算业务、收支业务、政府采购
26、业务、资产控制业务、建设项目控制业务、合同项目控制。这六个主要业务环节，细节繁多，涉事人员杂，如不加强预算控制手段，保障收支业务清点和合理的规避制度，都会导致一些地方出现贪污截留，造假等违规行为。有直接的社会危害性，削弱公众对行政单位的信心。（三）内部审计不完善随着经济的迅速发展，习近平总书记曾在切实把思想统一到党的十八届三中全会精神上来提出：国家治理体系和国家治理能力是一个国家制度和制度执行能力的综合体系，是包括政治，经济，文化，生态文明和党的建设的一系列国家治理提制度。国家授予各级行政单位执行职能，各级单位再将政策具体化细致化实施。国家与行政单位二者关系为：国家指导行政单位，行政单位支撑国
27、家治理。由于这个基础，国家财政部相继出台相关内控来约束各级行政单位，保证各级单位实行有效内控程序来执行政策细则，而内控则从中起到监督作用。但国家到目前为止都还没形成一套成熟的内控体系，所以地方行政单位的内控体系就不得而知了，所以常常有一些地方行政单位，没有保证职责分离，常把决策、执行和监督相混淆，不能确保内控质量，以至于促使一些舞弊，腐败坏风气的生长。行政单位并非盈利性单位，此前对其监督力度不够，而导致内部控制失效，因此加强监督机制是必须且必要的。所以得通过加强监督，实现内控制度的落实。四、行政事业单位会计工作存在问题的成因（一）内控体系和制度行政事业单位的内部控制是确保政府职能的有效履行，使
28、管理与服务质量得到提高，最终实现总体目标的系统，是实现约束单位行为规范的过程。但我国的内控体系和制度起步晚发展慢，对内部控制没有一个全面认识 。信息与沟通使得单位信息有效传递，准确输出高效高质量信息，也使行政事业单位逐步走向信息化，建设对内对外的沟通渠道。但许多单位不论是沟通机制还是管理信息系统都不健全也不完善。而且我国到目前为止都没有确切的内部控制条文法律法规订立，以至部分行政单位对内控有所忽视。（二）长期有效的的监督机制跟企业一样，收入与支出业务层面是经济活动的核心，在这方面业务行政单位也是遵循了有关制度规章，但一些地方还是存在纰漏。我国内控现状还不是很完善，还缺乏长期有效的监督机制，另一
29、方面惩罚机制也不成熟，这可能导致一些单位行事散漫，内部控制也不受重视。所以在收支方面没有做到不相容岗位分离，职工身兼数职，存在不合理现象。（三）内部审计制度在控制活动中，政府采购业务程序繁琐，这项业务要求工作人员有熟悉的专业知识和熟练技能，更需要工作人员遵守内部审计制度。内部审计制度是企业开始经济活动的底线，对行政单位也是起到相同作用。完善的内部审计制度可以有效防范会计风险，但部分行政单位不够重视单位的内部的会计制度，监督和内部控制制度，这容易造成财务程序上的错误和风险问题。在政府采购业务中出现方式不透明，程序不规范，账实不符等现象。（四）单位文化建设作为行政单位的领导和负责人，是整个单位的指
30、挥者和方向引领者，所以要做好自身思想正确，一些单位“出事”的原因恰恰是在于一些领导缺乏内部控制意识，没有起到带头作用，以至于“上行下效”没有形成良好的内控氛围，滋生一些不良风气。作为单位相关工作人员，具备专业知识素养的同时更要对政策法规理解透彻，在理解的基础上才能保证内控工作的有序有效进行，才不会出现经济活动的合法合规性被破坏等现象。五、案例分析（一）公立中小学会计监督的意义随着我国的不断发展，国家对基础教育的重视程度也越来越高， 全国教育经费投入情况如下：全国教育经费投入情况年份总投入比上年增长201638888.39亿7.64%201742562.01亿9.45%201846143亿8.4
31、1%资料来源：中华人民共和国教育部2016年全国教育经费统计快报2017年全国教育经费统计快2018年全国教育经费统计快报由上表可知,从2016年至2018年,我国教育经费总投入逐年递增,同比上年增长到2018年有所下降,但总体波动呈上升趋势。由此可知，中国财政资金“取之于民，用之于民”。为了保障人民的文化知识水平，我国早先推出：九年义务教育，义务教育实为免费供适龄中小学生上学，这个重任就落在具备公益性的公立中小学校。公立中小学的运作全靠财政资金的投入，公立学校发展规模越大，财政拨款力度也会随之变大，所以对公立中小学的会计监督也变得格外重要。对一般事业单位来说，一套完整的内控制度是非常必要的，
32、而公立学校的会计监督涉及政府、学校、社会三方共同治理，更需要完整的内控监督体系，使教育经费的利用率提升到最大程度。（二）以惠来县某中学为例惠来县某中学是一所公立中学，这所学校的内设机构为：1）秘书股，负责草拟县性教育工作规定、文件和相关行政管理工作，制定相关规范化财务管理办法。2）人事股，专门负责教师调配及毕业生分配工作，最主要的是负责考风考纪，监督内部人员自律工作和监督行风建设。3)计财股，负责财务管理及经济责任审计，由于地属偏僻，经济落后，会计电算化普及性不高，这使统一会计监督工作受阻。4)基础教育股，其主要作用在于巩固义务教育，使学校规划规范化。5)成人教育股，负责民办中小学的教育工作和
33、成人自主教育。6)督导股，组织实施全县教育监督工作以及思想政治工作的建设。由于是落后地区，公立中小学在会计的许多方面都存在纰漏，例如执行标准不一，没有全面覆盖会计电算化，这是统一会计监督的最大障碍。再者，会计监督并不完善，这难以确保财务管理日常工作的顺利进行。另一方面，由于地理和历史问题，小地方有不少缺乏专业知识而上任于财政单位的工作者，这容易造成财务工作上的失误。这给一些财管人员有机可乘，使用非法手段占用公用财产。（三）针对公立中小学会计问题的建议针对小地方公立学校会计问题，有几项适宜措施：1）尽快使地区会计电算化全面覆盖，然后通过调整财务人员调整，招聘具有专业能力和职业操守的工作者，保障财
34、务工作的信息的准确性和会计信息的质量。2）及时培训财务人员，跟进国家会计政策的变更，提升工作人员的综合素质。要求财务人员以会计法律法规为工作底线，从事要符合相关法律规定。3）加强财政资金的监管，做到规范管理财政资金，提高教育经费的最大使用率。因此会计监督是教育发展的先决条件，规范会计工作，时刻监督教育经费的运用。4）提高学校领导者与会计工作者的思想境界，加强廉洁思想建设和内控意识，重视会计监督的作用。公立学校会计要跟上“新时代“的步伐，要从“重教学，轻管理”转变为“重管理，重教学”的发展模式。只有建立一套以公立学校财政资金使用的监督机制，才有助于公立中小学的内部管理，在预防腐败的前提下提高教育
35、财政资金的使用率。六、行政事业单位解决会计工作问题的对策（一）深化国家行政事业单位内控的体系改革在十八届中央纪委二次全会上，习近平总书指出“要加强对权力运行的制约和家督，把权力关进制度的笼子里10。更有十九大报告八大改革着力点中，1）深化金融体制改革：守住不发生系统性金融风险的底线，十九大报告提出，健全金融监管体系，坚决打好防范化解重大风险攻坚战的重要任务。2）行政体制改革：在省市县对职能相近的党政机关探索合并或合署办公，有利于缓解基层党政机构重合雷同，分工不清，冗员过多等现象。这样有助于精简办公，提高办事效率。3）完善干部考核评价机制：坚持严管和厚爱结合，激励和约束并重。建立好激励机制和惩戒
36、机制。让工作人员踏实做事，不敢并不谋私利。再者，行政单位应自主接受国家，社会公众的监督，主动把“权力放在制度的笼子里”，做到行政预算会计和内部会计信息主动公示于公众，使信息“透明化”。另一方面，应整治内部管理制度，杜绝越级越权，躲避审核，“自己做主办坏事”。行政事业单位内部控制体系改革不能一蹴而就，随着国家的重视和制度的完善，事业单位的会计风险防范意识也会不断提升，在防范的同时有目的有针对性的把会计风险降到最低点。（二）加快内控建设步伐内部控制是行政事业单位的“加油站”，是提高单位内部工作的效率和加强内部管理的方式。行政事业单位作为国家基本政策的实施主体，应该在内部控制工作上要加快建设步伐，减
37、少或提前预防各项经济风险的发生。内部控制作为实现工作目标的有力有手段，国家在这方面也提出管理要求，由于实施经验不足和监督机制的不完善，使内部控制发展缓慢。行政单位不同于企业单位，行政单位代表的是政治的服务意识，态度和影响力。随着时代的发展，行政单位的行为标准逐渐变成 “做好事，办实事”，为了维护社会公众的合法权益和推动行政单位的发展，需要健全的内部控制体制。所以需要行政单位加快内控建设步伐，加强内控和管理，为广大人民群众提供更优质的服务。只有行政单位发展的越好，才能彰显政府的服务形象，更好巩固政府执政地位，实现新时代更快更好更强的发展。（三）加强行政单位负责人的内控意识行政单位负责人是一个单位
38、的引领者，更是一个方向，在内控意识方面应起带头作用并制定应对措施：1）要提升相关工作人员的重视程度，并不断强化工作人员的综合素质和进行内部控制继续教育。在行政单位领导人员和财务会计人员要对会计风险防范工作足够重视，保证会计信息质量，及时跟进了解最新的会计法律法规。另一方面应定期开展继续教育工作，除了专业知识的培训，更应注重道德教育，强化职业道德素养。2）在强化综合素质的基础上，要注重建立绩效考核和奖惩制度，对于在会计工作上严谨和出色的工作人员给予一定物资奖励并提供晋升机会，对于违纪违规的和违背职业道德底线的工作人员进行匹配教育或降级惩罚。通过以上措施加强行政单位人员的内控意识和做到坚守职业道德
39、底线，明确行政单位人员的责任，保障单位利益，不损害国家财产。（四）廉洁建设李克强总理在国务院廉洁工作会议上指出：“加强制度建设，用制度管权，管钱，官人，给权力涂上防腐剂，戴上紧箍咒。” 11思想是行动的指南，各行政事业单位领导者要加强廉洁建设精神，自觉增强廉洁自律意识。在“新时代”工作中，要不断增强业务知识，提升自身工作能力，但与此同时，更应严于律已，坚守廉洁自律防线。在生活和工作培养良好的生活作风，在工作中有榜样意识，加强廉政建设，在单位宣传廉政文化，树立廉洁风气。参考文献1 周佺，H行政单位内部控制评价与优化研究.20192 王光远.中美政府内部控制发展回顾与评述J财会通讯，2009（34
40、）：6-103 财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）S.20124 财政部.关于开展行政事业单位内部控制建设的指导意见S.20155 段椰，行政事业单位内部控制环境研究.20166 任婉仪,A行政单位业务层面内部控制研究.20177 张慧,S行政单位内部控制问题研究.20188 周灵照,行政事业单位货币资金内部控制研究.20189 宋娜,公立中小学会计监督问题研究.201710 袁跃，行政事业单位会计风险的辨别及应对策略.科技经济市场,201911 徐翔，国有企业内部控制机制及运行研究.西南财经大学，201412 杨详，新时期行政事业单位内部控制体系的构建.201813 习近平：加强制约和
41、监督把权力关进制度的笼子里，中国新闻网.201314 李克强：加强制度建设用制度管权管钱管人，新浪网.201315 王一，A检查院内部控制案例研究，中国财政科学研究院.201916 孙悦，COSO框架下行政事业单位内部控制研究-以济南市某区财政局为例，扬州大学.201817 周传皓，审计全覆盖下的政府会计核算数据质量评价研究，山东财经大学.201818 宋宇光，行政事业单位内部控制构建问题研究-以C局为例,吉林大学.201519 张亚男，A行政单位内部控制研究，中国财政科学研究院.201820 白莹，H镇镇政府财务内部控制研究，宁波大学.201721 岳景翔，WZ局货币资金内部控制研究，天津商
42、业大学.201622 韩杨，H环保局内部控制研究，吉林财经大学.201623 王硕，行政事业单位内部控制建设研究，东北财经大学.201524 Michael T. Meehan,Robert C. Cope,Emma S. McBryde. On the probability of strain invasion in endemic settings: Accounting for individual heterogeneity and control in multi-strain dynamicsJ. Journal of Theoretical Biology,2020,4825
43、Leanne Johnstone. A systematic analysis of environmental management systems in SMEs: Possible research directions from a management accounting and control stanceJ. Journal of Cleaner Production,2020,244.致 谢感谢广州工商学院四年来的培养，感谢我的论文指导老师钟晓君，本文是在钟晓君老师的细心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了钟老师的热情帮助和精心指导。钟老师严谨的治学态度和渊博的
44、专业知识给予我的论文完成有极大的帮助，并对我的学习和实习工作产生极大地促进作用。在此，我要感谢钟老师对我的学习和实习生活中的关心和教诲，谨向钟老师致以衷心的感谢。 四年的大学生活即将结束，在此，由衷感谢何承文、陈碧连等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。老师们治学严谨，学识渊博，视野雄阔，为同学们营造良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，他们所讲授的高级财务管理、审计学等课程给我思想的启迪，让我领会了基本的思想方式，从他们所讲授的课程中我学到了高级财务管理相关理论，会计理论和基础审计，这些知识使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作，也在我实习工作的过程中发挥了巨大的作用。衷心感谢何承文、陈碧连老师给予的帮助！最后感谢我同学们和辅导员，这四年来的照顾，四年同窗，成熟的是心智，不变的是情谊，谢谢你们，让我的大学生活缤纷多彩。12