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1、第十二章 会会计核算组织织程序第一节 会计计核算组织程程序概述一、会计核算组组织程序的意意义会计核算组织程程序也称账务务处理程序，或或会计核算形形式，它是指指在会计循环环中，会计主主体采用的会会计凭证、会会计账簿、会会计报表的种种类和格式与与记账程序有有机结合的方方法和步骤。记账程序是指运运用一定的记记账方法，从从填制和审核核会计凭证、登登记账簿到编编制会计报表表的工作程序序，也是将发发生的经济业业务利用会计计凭证、会计计账簿和会计计报表进行反反映的步骤与与过程。如何何应用会计凭凭证、会计账账簿和会计报报表等方法，与与会计主体的的记账程序有有着直接关系系。即使是对对于同样的经经济业务进行行账务
2、处理，如如果采用的记记账程序不同同，所采用的的会计凭证、会会计账簿和会会计报表的种种类与格式也也有所不同。不不同种类与格格式的会计凭凭证、会计账账簿、会计报报表与一定的的记账程序相相结合，就形形成了在做法法上有着一定定区别的会计计核算组织程程序。对于会会计核算组织织程序的基本本含义，可结结合图121进行理解解。会计报表账 簿会计凭证经济业务原始凭证(种类)总 账(格式)明细账(格式)日记账(格式)利润表资产负债表(格式)图121 对会计核算组织程序基本含义的理解图示记账凭证(种类)记账凭证(种类)会计核算组织程程序是否科学学合理，会对对整个会计核核算工作产生生诸多方面的的影响。确定定科学合理的
3、的会计核算组组织程序，对对于保证能够够准确、及时时提供系统而而完整的会计计信息，具有有十分重要的的意义，也是是会计部门和和会计人员的的一项重要工工作。1有利于规范范会计核算组组织工作。会会计核算工作作是需要会计计部门和会计计人员之间的的密切配合，有有了科学合理理的会计核算算组织程序，会会计机构和会会计人员在进进行会计核算算的过程中就就能够做到有有序可循，按按照不同的责责任分工，有有条不紊的处处理好各个环环节上的会计计核算工作。2有利于保证证会计核算工工作质量。在在进行会计核核算的过程中中，保证会计计核算工作的的质量是对会会计工作的基基本要求。建建立起科学合合理的会计核核算组织程序序，形成加工工
4、和整理会计计信息的正常常机制，是提提高会计核算算工作质量的的重要保障。3有利于提高高会计核算工工作效率。会会计核算工作作效率的高低低，直接关系系到会计信息息提供上的及及时性和有用用性。按照既既定的会计核核算组织程序序进行会计信信息的处理，将将会大大提高高会计核算工工作效率。4有利于节约约会计核算工工作成本。组组织会计核算算的过程也是是对人力、物物力和财力的的消耗过程，因因此，要求会会计核算本身身也要讲求经经济效益。会会计核算组织织程序安排得得科学合理，选选用的会计凭凭证、会计账账簿和会计报报表种类适当当，格式适用用，数量适中中，在一定程程度上也能够够节约会计核核算工作成本本。二、设计会计核核算
5、组织程序序的原则1应从本会计计主体的实际际情况出发。应应充分考虑本本会计主体经经济活动的性性质、经济管管理的特点、规规模的大小、经经济业务的繁繁简以及会计计机构和会计计人员的设置置等因素，使使会计核算组组织程序与本本单位会计核核算工作的需需要相适应。2应以保证会会计核算质量量为立足点。确确定会计核算算组织程序，要要保证能够准准确、及时和和完整的提供供系统而完备备的会计信息息资料，以满满足会计信息息的使用者了了解会计信息息，并据以做做出经济决策策的需要。3应力求降低低会计核算成成本。在满足足会计核算工工作需要，保保证会计核算算工作质量，提提高会计核算算工作效率的的前提下，力力求简化核算算手续，节
6、省省核算时间，降降低核算成本本。4应有利于建建立会计工作作岗位责任制制。确定会计计核算组织程程序，要有利利于会计部门门和会计人员员的分工与合合作，有利于于明确各会计计人员工作岗岗位的职责。以上各项是确定定会计核算组组织程序的基基本要求，但但在实际工作作中，由于各各个会计主体体的具体情况况不同，会计计核算组织程程序也不可能能完全相同。常用的会计核算算组织程序主主要有以下几几种：记账凭凭证核算组织织程序，科目目汇总表核算算组织程序，汇汇总记账凭证证核算组织程程序等。第二节 记账账凭证核算组组织程序记账凭证核算组组织程序是指指根据经济业业务发生以后后所填制的各各种记账凭证证直接逐笔的的登记总分类类账
7、，并定期期编制会计报报表的一种账账务处理程序序。它是一种种最基本的核核算组织程序序，其他核算算组织程序都都是在此基础础上发展演变变而形成的。一、记账凭证核核算组织程序序下的记账凭凭证、会计账账簿和会计报报表的种类与与格式在记账凭证核算算组织程序下下，采用的记记账凭证、会会计账簿和会会计报表种类类很多，其格格式也各异。在记账凭证核算算组织程序下下，记账凭证证可以采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等专用记账账凭证的格式式，也可采用用通用记账凭凭证的格式。会会计账簿一般般应设置收、付付、余三栏式式“现金日记账账”和“银行存款日日记账”；各总分类类账均采用借借、贷、余三三栏式；明细细分类账可
8、根根据核算需要要，采用借、贷贷、余三栏式式、数量金额额式或多栏式式。记账凭证证核算组织程程序下的会计计凭证、会计计账簿和会计计报表的种类类与格式如图图122所示。（格式一般为借、贷、余三栏式）（格式一般为收、付、余三栏式）收款凭证付款凭证（格式有借、贷、余三栏式，数量金额式和多栏式三种）图122 记账凭证核算组织程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图示（格式分别见第八章有关部分）转账凭证通用记账凭证种 类记账凭证专用记账凭证种 类会计账簿日记账总 账明细账在记账凭证核算算组织程序下下使用的会计计报表主要有有利润表、资资产负债表和和现金流量表表等。报表的的种类不同，格格式也不尽相相同。各种会会计报
9、表的格格式参见第十十章“会计报表”的有关内容容。由于在国国家颁布的会会计制度中对对于会计报表表的种类和格格式已有统一一规定，因此此，不论在什什么样的会计计核算组织程程序下，会计计报表的种类类与格式都不不会有大的变变动。因此，在在研究会计核核算组织程序序的过程中，对对会计报表的的种类与格式式问题不再做做更多探讨。二、记账凭证核核算组织程序序下账务处理理的基本步骤骤在记账凭证核算算组织程序下下，对经济业业务进行账务务处理大体要要经过以下六六个步骤：1经济业务发发生以后，根根据有关的原原始凭证或原原始凭证汇总总表填制各种种专用记账凭凭证（收款凭凭证、付款凭凭证和转账凭凭证）；2根据收款凭凭证和付款凭
10、凭证逐笔登记记现金日记账账和银行存款款日记账；3根据记账凭凭证并参考原原始凭证或原原始凭证汇总总表，逐笔登登记各种明细细分类账；4根据各种记记账凭证逐笔笔登记总分类类账；5月末，将日日记账、明细细分类账的余余额与总分类类账中相应账账户的余额进进行核对；6月末，根据据总分类账和和明细分类账账的资料编制制会计报表。记账凭证核算组组织程序的账账务处理基本本步骤如图1123所示: 收款凭证会计报表现金日记账明细账总 账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证付款凭证银行存款日记账转账凭证图123 记账凭证核算组织程序图三、记账凭证核核算组织程序序的特点、优优缺点及适用用范围（一）记账凭证证核算组织程程序的特点
11、记账凭证核算组组织程序的特特点是：直接接根据各种记记账凭证逐笔笔登记总分类类账。各种会计核算组组织程序在账账务处理的做做法上有共同同之处，比如如，登记各种种日记账和明明细分类账，不不论是在记账账凭证核算组组织程序下，还还是在其他核核算组织程序序下，在做法法上基本是相相同的。将各各种会计核算算组织程序相相比较，它们们的特点主要要是体现在对对总分类账户户的登记方法法上。直接根根据各种记账账凭证逐笔登登记总分类账账，是记账凭凭证核算组织织程序与其他他核算组织程程序截然不同同的做法，是是记账凭证核核算组织程序序的一个鲜明明特点。（二）记账凭证证核算组织程程序的优点、缺缺点及适用范范围 1记账凭证核核算
12、组织程序序的优点（1）在记账凭凭证上能够清清晰的反映账账户之间的对对应关系。在在记账凭证核核算组织程序序下，所采用用的是专用记记账凭证或通通用记账凭证证，当一笔经经济业务发生生以后，利用用一张记账凭凭证就可以编编制出该笔经经济业务的完完整会计分录录，涉及几个个会计科目（账账户的名称）就就填写几个会会计科目。因因而，在记账账凭证上，账账户之间的对对应关系一目目了然。（2）总分类账账上能够比较较详细地反映映经济业务的的发生情况。在在记账凭证核核算组织程序序下，不仅对对各种日记账账和明细分类类账采取逐笔笔登记的方法法，对于总分分类账的登记记方法也是如如此。因而，在在总分类账上上能够详细登登记所发生的
13、的经济业务情情况。（3）总分类账账登记方法简简单，易于掌掌握。根据记记账凭证直接接登记账户是是最为简单的的一种登记方方法，这种方方法比较容易易掌握。2记账凭证核核算组织程序序的缺点（1）总分类账账登记工作量量过大。对发发生的每一笔笔经济业务都都要根据记账账凭证逐笔在在总分类账中中进行登记，实实际上与登记记日记账和明明细分类账的的做法一样，是是一种简单的的重复登记，势势必要增大登登记总分类账账的工作量，特特别是在经济济业务量比较较多的情况下下更是如此。（2）账页耗用用多，预留账账页多少难以以把握。由于于总分类账对对发生的所有有经济业务要要重复登记一一遍，势必会会耗用更多的的账页，造成成一定的账页
14、页浪费。如果果是在一个账账簿上设置多多个账户，由由于登记业务务的多少很难难预先确定，对对于每一个账账户应预留多多少账页很难难把握，预留留过多会形成成浪费，预留留过少又会影影响账户登记记上的连续性性。3记账凭证核核算组织程序序的适用范围围记账凭证核算组组织程序一般般只适用于规规模较小、经经济业务量比比较少、会计计凭证不多的的会计主体。第三节 汇总总记账凭证核核算组织程序序汇总记账凭证核核算组织程序序是指根据各各种专用记账账凭证定期汇汇总编制汇总总记账凭证，然然后根据汇总总记账凭证登登记总分类账账，并定期编编制会计报表表的一种账务务处理程序。汇总记账凭证是是对日常会计计核算过程中中所填制的专专用记
15、账凭证证，按照凭证证的种类，采采用一定的方方法定期进行行汇总而重新新填制的一种种记账凭证。在在采用汇总记记账凭证核算算组织程序的的情况下，可可以不必再根根据各种专用用记账凭证逐逐笔登记总分分类账户，而而是根据汇总总记账凭证上上的汇总数字字登记有关的的总分类账户户，这样可以以减少登记总总分类账户的的工作量。由由此可见，汇汇总记账凭证证核算组织程程序是在记账账凭证核算组组织程序的基基础上发展演演变而来的一一种会计核算算组织程序。一、汇总记账凭凭证核算组织织程序下的记记账凭证、会会计账簿的种种类与格式在汇总记账凭证证核算组织程程序下，采用用的记账凭证证与会计账簿簿种类也很多多。从记账凭凭证角度看，使
16、使用汇总记账账凭证，包括括汇总收款凭凭证、汇总付付款凭证和汇汇总转账凭证证是汇总记账账凭证核算组组织程序的独独特之处。使使用的会计账账簿与记账凭凭证核算组织织程序基本相相同，不再重重述。汇总记记账凭证核算算组织程序下下的会计凭证证、会计账簿簿的种类与格格式如图1224所示:（格式一般为借、贷、余三栏式）（格式一般为收、付、余三栏式）（格式有借、贷、余三栏式，数量金额式和多栏式三种）图124记账凭证核算组织程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图汇总记账凭证种 类记账凭证专用记账凭证种 类会计账簿日记账总 账明细账收款凭证付款凭证转账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总二、汇总记账凭凭证的种
17、类与与编制方法汇总记账凭证是是在填制的各各种专用记账账凭证的基础础上，按照一一定的方法进进行汇总编制制而成的。汇汇总记账凭证证的种类不同同，汇总编制制的方法也有有所不同。（一）汇总收款款凭证的编制制方法汇总收款凭证的的编制方法是是：按日常核核算工作中所所填制的专用用记账凭证中中的收款凭证证上会计分录录的借方科目目设置汇总收收款凭证，按按分录中相应应的贷方科目目定期（如每每5天或100天等）进行行汇总，每月月编制一张。汇汇总时计算出出每一个贷方方科目发生额额合计数，填填入汇总收款款凭证的相应应栏次。汇总收款凭证是是根据专用记记账凭证中的的收款凭证汇汇总编制而成成的。在编制制汇总收款凭凭证时，首先
18、先应确定是以以记账凭证上上的哪一个会会计科目为主主进行汇总。由由于收款凭证证上反映的是是收款业务，因因而必须围绕绕反映货币资资金收入的会会计科目（“现金”或“银行存款”等）进行汇汇总。在借贷贷记账法下，这这些科目的增增加又应在借借方登记。因因而，编制汇汇总收款凭证证时要求按“借方科目设设置”，实际上就就是要求按“现金”或“银行存款”设置汇总记记账凭证上的的主体科目，以以其为主进行行汇总。“按分录中相应应的贷方科目目汇总”，其中的“贷方科目”是指收款凭凭证上会计分分录中“现金”或“银行存款”的对应科目目。尽管在一一定的会计期期间内，企业业可能会发生生若干笔收款款业务，但由由于有些经济济业务是重复
19、复发生的，就就需要填制若若干份在会计计科目上完全全相同的收款款凭证。例如如，企业每次次销售产品收收到货款存入入银行，会计计分录都是借借记“银行存款”，贷记“主营业务收收入”和“应交税金”等。这样，就就可以根据贷贷方科目在一一定会计期间间内的若干次次发生额定期期进行汇总，编编制汇总收款款凭证。经过上述汇总过过程得到的各各个贷方科目目发生额的合合计数，就是是这些账户在在一定会计期期间发生额的的总和。可以以根据各次的的汇总数分次次登记到有关关账户中去，也也可以在月末末时对各次汇汇总数字相加加，求得该账账户的全月发发生额合计，一一次性登记有有关账户。对对以上各账户户的发生额合合计数进行再再合计，也就就
20、是所汇总的的主体科目“现金”或“银行存款”在该会计期期间的借方发发生额总额，可可据其分次或或月末一次登登记“现金”账户或“银行存款”账户。为了便于编制汇汇总收款凭证证，在日常编编制收款凭证证时，会计分分录的形式最最好是一借一一贷、一借多多贷，不宜多多借一贷或多多借多贷。这这是由于汇总总收款凭证是是按借方科目目设置的，多多借一贷或多多借多贷的会会计分录都会会给编制汇总总收款凭证带带来一定的不不便。或者会会造成收款凭凭证在汇总过过程中由于被被多次重复使使用而产生汇汇总错误，或或者造成会计计账户之间的的对应关系变变得模糊难辩辩。 （二）汇总付款款凭证的编制制方法汇总付款凭证的的编制方法是是：按日常核
21、核算工作中所所填制的专用用记账凭证中中的付款凭证证上会计分录录中的贷方科科目（“现金”或“银行存款”等）设置汇汇总付款凭证证，按它们相相应的借方科科目定期（如如每5天或110天等）进进行汇总，每每月编制一张张。汇总时计计算出每一个个借方科目发发生额合计数数，填入汇总总付款凭证的的相应栏次。（三）汇总转账账凭证的编制制方法汇总转账凭证的的编制方法是是：按日常核核算工作中所所填制的专用用记账凭证中中的转账凭证证上会计分录录的贷方科目目（如原材料料、固定资产产等）设置汇汇总转账凭证证，按它们相相应的借方科科目定期（如如每5天或110天等）进进行汇总，每每月编制一张张。计算出每每一个借方科科目发生额合
22、合计数，填入入汇总转账凭凭证的相应栏栏次。为便于进行汇总总转账凭证的的编制，在日日常编制转账账凭证时，会会计分录的形形式最好是一一借一贷、一一贷多借，不不宜一借多贷贷或多借多贷贷。这是由于于汇总转账凭凭证是按贷方方科目设置的的，一借多贷贷或多借多贷贷的会计分录录都会给编制制汇总转账凭凭证带来一定定的不便。 三、汇总记账凭凭证核算组织织程序下账务务处理的基本本步骤在汇总记账凭证证核算组织程程序下，对经经济业务进行行账务处理的的程序大体要要经过以下七七个步骤：1经济业务发发生以后，根根据有关的原原始凭证或原原始凭证汇总总表填制各种种专用记账凭凭证（收款凭凭证、付款凭凭证和转账凭凭证）；2根据收款凭
23、凭证和付款凭凭证逐笔登记记现金日记账账和银行存款款日记账；3根据记账凭凭证并参考原原始凭证或原原始凭证汇总总表，逐笔登登记各种明细细分类账；4根据各种记记账凭证分别别编制汇总收收款凭证、汇汇总付款凭证证和汇总转账账凭证；5根据各种汇汇总记账凭证证汇总登记总总分类账；6月末，将日日记账、明细细分类账的余余额与总分类类账中相应账账户的余额进进行核对；7月末，根据据总分类账和和明细分类账账的记录编制制会计报表。汇总记账凭证核核算组织程序序的账务处理理基本程序见见图125所示： 收款凭证现金日记账总 账原始凭证原始凭证付款凭证银行存款日记账转账凭证图12-5汇总记账凭证核算组织程序的账务处理基本程序图
24、示汇总付款凭证汇总转账凭证汇总收款凭证会计报表明细账原始凭证原始凭证9.1 四、汇总记账凭凭证核算组织织程序的特点点、优缺点及及适用范围（一）汇总记账账凭证核算组组织程序的特特点汇总记账凭证核核算组织程序序的特点是：定期将全部部记账凭证分分别编制汇总总收款凭证、汇汇总付款凭证证和汇总转账账凭证，根据据各种汇总记记账凭证上的的汇总数字登登记总分类账账。（二）汇总记账账凭证核算组组织程序的优优点、缺点及及适用范围 1汇总记账凭凭证核算组织织程序的优点点（1）在汇总记记账凭证上能能够清晰的反反映账户之间间的对应关系系。在汇总记记账凭证核算算组织程序下下，所采用的的是专用记账账凭证和汇总总记账凭证。汇
25、汇总记账凭证证是采用按会会计科目对应应关系进行分分类汇总的办办法，能够清清晰反映出有有关会计账户户之间的对应应关系。（2）可以大大大减少登记总总分类账的工工作量。在汇汇总记账凭证证核算组织程程序下，可以以根据汇总记记账凭证上有有关账户的汇汇总发生额，在在月份当中定定期或月末一一次性登记总总分类账，可可以使登记总总分类账的工工作量大为减减少。2汇总记账凭凭证核算组织织程序的缺点点（1）定期编制制汇总记账凭凭证的工作量量比较大。对对发生的经济济业务首先要要填制专用记记账凭证，即即收款凭证、付付款凭证和转转账凭证，在在此基础上，还还需要定期分分类的对这些些专用记账凭凭证进行汇总总，编制作为为登记总分
26、类类账依据的汇汇总记账凭证证，增加了编编制汇总记账账凭证的工作作量。（2）对汇总过过程中可能存存在的错误难难以发现。编编制汇总记账账凭证是一项项比较复杂的的工作，容易易产生汇总错错误。而且汇汇总记账凭证证本身又不能能体现出有关关数字之间的的平衡关系，即即使存在汇总总错误也很难难发现。3汇总记账凭凭证核算组织织程序的适用用范围由于汇总记账凭凭证核算组织织程序具有能能够清晰的反反映账户之间间的对应关系系和能够减轻轻登记总分类类账的工作量量等优点，它它一般只适用用于规模较大大、经济业务务量比较多、专专用记账凭证证也比较多的的会计主体。第四节 科目目汇总表核算算组织程序科目汇总表核算算组织程序是是指根
27、据各种种记账凭证先先定期（或月月末一次）按按会计科目汇汇总编制科目目汇总表，然然后根据科目目汇总表登记记总分类账，并并定期编制会会计报表的账账务处理程序序。科目汇总总表核算组织织程序也是记记账凭证核算算组织程序的的基础上发展展和演变而来来的。一、科目汇总表表核算组织程程序下的记账账凭证、会计计账簿的种类类与格式在科目汇总表核核算组织程序序下采用的记记账凭证与记记账凭证核算算组织程序、汇汇总记账凭证证核算组织程程序相比，存存在着较大差差别。独特的的做法是要设设置“科目汇总表表”这种具有汇汇总性质的记记账凭证。使使用的会计账账簿与前两种种会计核算组组织程序基本本相同。科目目汇总表核算算组织程序下下
28、的记账凭证证、会计账簿簿的种类与格格式如图1226所示：（格式一般为借、贷、余三栏式）（格式一般为收、付、余三栏式）（格式有借、贷、余三栏式，数量金额式和多栏式三种）图126 科目汇总表核算组织程序下采用的会计凭证与会计账簿种类（格式分别见第4章有关部分）科目汇总表种 类记账凭证专用记账凭证种 类会计账簿日记账总 账明细账收款凭证付款凭证转账凭证科 目汇总表通用记账凭证二、科目汇总表表的格式与编编制方法科目汇总表也是是根据专用记记账凭证汇总总编制而成的的。基本的编编制方法是：根据一定时时期内的全部部记账凭证，按按照相同会计计科目进行归归类，定期（每每10天或115天，或每每月一次）分分别汇总每
29、一一个账户的借借、贷双方的的发生额，并并将其填列在在科目汇总表表的相应栏内内，借以反映映全部账户的的借、贷方发发生额。根据据科目汇总表表登记总分类类账时，只需需要将该表中中汇总起来的的各科目的本本期借、贷方方发生额的合合计数，分次次或月末一次次记入相应总总分类账的借借方或贷方即即可。“科目汇总表”的基本格式式与前面所讲讲的发生额试试算平衡表很很相似，其格格式参见表1121：表121科目汇总表20年月会计科目本期发生额总账页数借方金额贷方金额现金85 08085 813银行存款0311 310物资采购83 20083 200原材料83 20046 200应收账款 2 4000其他应收款0 1 5
30、00待摊费用 6 0000在建工程130 0000管理费用 4 7330生产成本39 2000制造费用3 000 3 000应交税金12 4100应付账款03 200应付工资85 0000合 计534 223534 223应当注意的是：“科目汇总表表”虽然也是经经过汇总而编编制的，但与与汇总记账凭凭证的汇总方方法有所不同同。“科目汇总表表”是按各个会会计科目的发发生额分别进进行汇总的；汇总所得到到的结果也有有所不同，形形成的是一张张表格，而不不再是三种汇汇总的记账凭凭证。编制科科目汇总表的的作用是可以以对总分类账账进行汇总登登记。根据科科目汇总表登登记总分类账账时，只需要要将科目汇总总表中有关
31、各各科目的本期期借、贷方发发生额合计数数，分次或月月末一次记入入相应总分类类账的借方或或贷方即可。另另外，采用科科目汇总表时时，凭证的编编号方法也有有一定变化。应应以“科汇字第号”字样按月连连续编号。三、科目汇总表表核算组织程程序下账务处处理的基本步步骤在科目汇总表核核算组织程序序下，对经济济业务进行账账务处理的程程序大体要经经过以下七个个步骤：1经济业务发发生以后，根根据有关的原原始凭证或原原始凭证汇总总表填制各种种专用记账凭凭证（收款凭凭证、付款凭凭证和转账凭凭证）；2根据收款凭凭证和付款凭凭证逐笔登记记现金日记账账和银行存款款日记账；3根据记账凭凭证并参考原原始凭证或原原始凭证汇总总表，
32、逐笔登登记各种明细细分类账；4根据各种记记账凭证汇总总编制科目汇汇总表；5根据科目汇汇总表汇总登登记总分类账账；6月末，将日日记账、明细细分类账的余余额与总分类类账中相应账账户的余额进进行核对；7月末，根据据总分类账和和明细账的记记录编制会计计报表。汇总记账凭证核核算组织程序序的账务处理理基本程序见见图127： 收款凭证现金日记账总 账原始凭证原始凭证付款凭证银行存款日记账转账凭证图127科目汇总表核算组织程序的账务处理基本程序图会计报表明细账原始凭证原始凭证科 目汇总表9.2 四、科目汇总表表核算组织程程序的特点、优优缺点及适用用范围（一）科目汇总总表核算组织织程序的特点点科目汇总表核算算组
33、织程序的的特点是：定定期根据所有有记账凭证汇汇总编制科目目汇总表，根根据科目汇总总表上的汇总总数字登记总总分类账。（二）科目汇总总表核算组织织程序的优点点、缺点及适适用范围 1科目汇总表表核算组织程程序的优点（1）可以利用用该表的汇总总结果进行账账户发生额的的试算平衡。在在科目汇总表表上的汇总结结果体现了一一定会计期间间内所有账户户的借方发生生额和贷方发发生额之间的的相等关系，利利用这种发生生额的相等关关系，可以进进行全部账户户记录的试算算平衡。（2）在试算平平衡的基础上上记账能保证证总分类账登登记的正确性性。在科目汇汇总表核算组组织程序下，总总分类账是根根据科目汇总总表上的汇总总数字登记的的
34、。由于在登登记总分类账账之前，能够够通过科目汇汇总表的汇总总结果检验所所填制的记账账凭证是否正正确，就等于于在记账前进进行了一次试试算平衡，对对汇总过程中中可能存在的的错误也容易易发现。在所所有账户借、贷贷发生额相等等的基础上再再记账，在一一定程度上能能够保证总分分类账登记的的正确性。（3）可以大大大减轻登记总总账的工作量量。在科目汇汇总表核算组组织程序下，可可根据科目汇汇总表上有关关账户的汇总总发生额，在在月中定期的的或月末一次次性的登记总总分类账，可可以使登记总总分类账的工工作量大为减减轻。（4）适用性比比较强。与记记账凭证核算算组织程序和和汇总记账凭凭证核算组织织程序相比较较，由于科目目
35、汇总表核算算组织程序优优点较多，任任何规模的会会计主体都可可以采用。2科目汇总表表核算组织程程序的缺点（1）编制科目目汇总表的工工作量比较大大。如同汇总总记账凭证核核算组织程序序一样，在科科目汇总表核核算组织程序序下，对发生生的经济业务务也首先要填填制各种专用用记账凭证，在在此基础上，还还需要定期的的对这些专用用记账凭证进进行汇总，编编制作为登记记总分类账依依据的科目汇汇总表，增加加了编制科目目汇总表的工工作量。（2）科目汇总总表上不能够够清晰的反映映账户之间的的对应关系。科科目汇总表是是按各个会计计科目归类汇汇总其发生额额的，在该表表中不能清楚楚的显示出各各个账户之间间的对应关系系，不能够清
36、清晰的反映经经济业务的来来龙去脉。在在这一点上，科科目汇总表不不及专用记账账凭证和汇总总记账凭证。3科目汇总表表核算组织程程序的适用范范围由于科目汇总表表核算组织程程序账务处理理程序清楚，又又具有能够进进行账户发生生额的试算平平衡，减轻总总分类账登记记的工作量等等优点，因而而，不论规模模大小的会计计主体都可以以采用。思考题1什么叫会计计核算组织程程序？科学的的会计核算组组织程序有什什么作用？2设计会计核核算组织程序序应遵循哪些些原则？3在记账凭证证核算组织程程序下，记账账凭证与账簿簿的种类及格格式是怎样的的？ 4记账凭证核核算组织程序序下的账务处处理步骤是怎怎样的？5记账凭证核核算组织程序序有
37、什么特点点、优缺点？其适用范围围是怎样的？6怎样编制汇汇总收款凭证证、汇总付款款凭证和汇总总转账凭证？ 7在汇总记账账凭证核算组组织程序下，应应按怎样的步步骤进行账务务处理？ 8汇总记账凭凭证核算组织织程序的特点点、优缺点及及适用范围是是怎样的？ 9怎样编制科科目汇总表？ 10在科目汇汇总表核算组组织程序的账账务处理步骤骤是怎样的？ 11科目汇总总表核算组织织程序有什么么特点、优缺缺点？其适用用范围是怎样样的？ 练习题1记账凭证核核算组织程序序的运用某企业采用记账账凭证核算组组织程序，有有关资料如下下： （1）66月1日有关关账户余额如如下表：会计科目 借方 贷方 会计科目 借方 贷方现金3
38、500短期借款1 570 0000银行存款 300 0000应付账款400 0000应收账款 200 0000应交税金 50 0000其他应收款 10 0000应付利润 70 0000待摊费用 12 0000其他应付款15 000原材料 900 0000预提费用20 000库存商品 600 0000实收资本 2 000 000制造费用 300 0000盈余公积 150 0000固定资产3 000 0000本年利润300 0000累计折旧 10000000利润分配 250 0000 材料名称计量单位 数量 单价 金额 甲材料 千克 1500 400600000 乙材料 千克 2000 15030
39、0000（2）该企业66月份发生下下列业务：2日，购进甲材材料100千千克，单价4400元，材材料验收入库库，货款由银银行支付。5日，购进乙材材料400千千克，单价1150元，材材料验收入库库，货款未付付。15日，仓库发发出材料，发发料汇总表如如下表： 项 目 甲材料料 乙材料料 合 计数量 金额数量 金 额数量 金额制造产品耗用：120 480000450 675000 1155000 A产品 70 280000200 300000 580000 B产品 50 200000250 375000 575000行政管理部门耗耗用 10 40000 40000 合 计130 520000450 6
40、75000 119500016日，用现金金支付行政管管理部门日常常的零星开支支2000元元。17日，用银行行存款支付房房租120000元（前已已预提）。20日，从银行行提取现金550000元元以备发放工工资。20日，用现金金500000元发放工资资。25日，用银行行存款80000元支付水水电费，其中中A产品耗用用4000元元，B产品耗耗用25000元，车间管管理耗用15500元。25日，销售AA产品1000件，货款11800000元存入银行行。26日，销售BB产品2000件，货款11000000元，收回660000元元存入银行，其其余部分尚未未收回。28日，用银行行存款支付销销售费用30000
41、元。30日，分配本本月工资，其其中A产品生生产工人工资资300000元，B产品品生产工人工工资150000元，行政政管理人员工工资50000元。30日，计提固固定资产折旧旧，其中A产产品负担30000元，BB产品负担22000元，行行政管理部门门负担10000元。30日，结转本本月完工产品品成本，其中中A产品完工工180件，总总成本2166000元，BB产品完工3300件，总总成本1200000元。30日，计算本本月应缴纳的的销售税金228000元元。30日，结转本本月的销售收收入。30日，结转本本月的销售成成本，其中AA产品销售成成本1200000元，BB产品销售成成本800000元。30日
42、，结转本本月其他各项项支出。30日，经计算算本月所得税税100000元30日，经计算算本月提取的的盈余公积金金100000元，应分给给投资人的利利润100000元。要求：（1）根根据以上经济济业务编制会会计分录（不不考虑增值税税）。 （22）根据收、付付款凭证逐日日逐笔登记现现金、银行存存款日记账。 （33）根据原始始凭证、记账账凭证登记原原材料、生产产成本明细账账。 （44）根据记账账凭证逐笔登登记总分类账账。（5）编制总分分类账户发生生额及余额试试算平衡表。（6）编制6月月30日的资资产负债表及及6月份的利利润表。2各种会计核核算组织程序序优缺点的比比较填列下表中的有有关项目，以以比较各种会会计核算组织织程序的优缺缺点。会计核算组织程程序 特点 优点 缺点 适用范围记账凭证核算组组织程序汇总记账凭证核核算组织程序序科目汇总表核算算组织程序3练习科目汇汇总表的编制制某企业采用科目目汇总表核算算组织程序。66月30日会会计编制了如如下的科目汇汇总表： 借 方方 会计科目目 贷 方508 现金4 600 银行存存款700 应收账账款12 000 原材料料50 000 固定资资产3 000 管理费费用 应付账账款2 000 实收资资本60 000 预收账账款2 068 应付工工资2 60070