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1、构筑预算算管理的的基础附件一：ABMM/ABBB/AABC的的具体内内容(草案)一ABBM的价价值、步步骤和关关键因素素131.ABBM给管管理者带带来的价价值132.ABBM的实实施步骤骤163.实施施ABMM的关键键因素21二基于于业务活活动的成成本核算算(ABBC-AACTIIVITTY BBASEED CCONSSTINNG)2241.ABBC的基基本概念念242.ABBC的基基本要素素253.使用用ABCC的目的的264.ABBC的用用途27三基于于业务活活动的预预算 (ABBB ACTTIVIITY BASSED BUDDGETTINGG)351.ABBB的基基本概念念352.AB
2、BB主要要步骤363.ABBB的作作用39一AABM的的价值、步步骤和关关键因素素1. ABM给给管理者者带来的的价值ABM从从以下几几个方面面给管理理带来价价值：市场，、客户、和产品盈利能力评估和价格分析业务流程改进业绩衡量(KPI)价值分析和成本控制资源管理新业务、产品和投资评估ABM对业务流流程成本本的了解解是第一一步，AABM在在此基础础上可以以按产品品/服务务、渠道道或客户户为公司司提供业业务活动动所耗成成本的更更精确的的信息。这这些丰富富的信息息使公司司能够建建立更加加精确的单单个产品品/服务务、渠道道或客户户的成本本核算，从从而完善善目标产产品/服服务，渠渠道和客客户的组组合，优
3、优化价格格策略，并并发现其其他方面面改进的的机会。管管理层进进而能重重新思考考和改进进其产品品/服务务、业务务程序和和市场战战略。例例如，将将间接费费用成本本分摊到到产品后后，常常常会发现现某个产产品没有有盈利能能力，于于是可能能会引起起经营战战略的改改变。AABM为为公司提提供的管管理方法法能体现现出某个个特定产产品的资资源消耗耗是否与与其商业业目标一一致。所所以，AABM为为管理者者提供了了多角度度的改进进信息：同时，AABM更更重要的的是一种种管理理理念。它它使得在在集团公公司各个个级别层层面的员员工都能能作出与与成本控控制相一一致的决决定，并并且使他他们能在在业务活活动中自自觉控制制成
4、本，而而不是在在经营业业绩出现现问题后后才作出出反应。AABM产产生如此此巨大效效应的原原因是它它转变了了集团公公司的经经营理念念。如果果一个公公司优先先考虑的的是控制制成本、消消除低效效率和无无收益的的活动，那那么所有有的员工工必然需需要能够够达到这这些目标标的工具具。ABBM使得得以前的的成本核核算体系系下隐藏藏的信息息显露出出来。有有了正确确的数据据和经营营理念，员员工就有有动力和和手段向向消除超超额成本本和实现现产品成成本最小小化的方方向努力力。真实基于于上述的的原因，三三分之二二的世界界财富五五百强公公司选定定ABMM为将来来决定胜胜负的关关键之一一。因为为他们认认为ABBM可以以使
5、他们们：在全球球性的竞竞争中胜胜出，满足客客户递增增的需求求，增加股股权所有有者的价价值。2. ABM的的实施步步骤一个公司司要全面面建立AABM的的管理方方式可以以按以下下基本步步骤进行行：拟定方案面谈程序程序明细化持续改善整体质量管理观察分析人员安排管理层报告ABC协调(1) 拟定方案案在具体开开展ABBC/MM项目之之前，项目经经理应开开始着手手： 选拔项目目小组成成员 就项目的的范围、目目标以及及预期的的成果与与项目成成员进行行全面地地交流与与沟通 为项目成成员提供供有关知知识的培培训（如如有必要要） 就项目各各项事宜宜与各部部门相关关人员进进行充分分地沟通通(2) 面谈程序序建立一个
6、个ABCC系统的的主要信信息来源源是：员员工、总总账和集集团公司司的计算算机系统统。 处理业务务活动的的员工是是信息的的主要来来源。他他们能够够提供有有关集团团公司的的业务活活动、消消耗的资资源和业业绩考评评方法的的大量信信息。 总账主要要提供集集团公司司的成本本因素和和其产生生的报告告中的信信息。 集团公司司的计算算机系统统应包括括一些成成本目标标和成本本相关变变量的信信息。例例如，付付款发票票的张数数（一种种可能的的成本变变量）应应该能够够从应付付账款的的财务系系统中得得到。对组织结结构图、基基层计划划、市场场资料和和详细的的财务信信息的复复核同样样能为定定义集团团公司的的主要业业务活动动
7、和成本本提供一一定的线线索。它它们有助助于开始始收集数数据的程程序，选选择成本本相关变变量，进进而设计计面谈程程序。面面谈程序序是从业业务活动动管理系系统中获获得必要要信息的的一个关关键因素素。ABC项项目小组组，还包包括负责责管理信信息系统统的业务务代表，他他们也会会协助确确定所需需的信息息是否已已经可以以直接从从系统中中取得，并并为信息息的采集集和处理理提供便便利。但是大部部分用来来建立AABC系系统的信信息还是是应该直直接来自自于与集集团公司司员工的的面谈和和问卷调调查结果果。因为为只有他他们提供供的信息息能确保保所有的的有关方方面都已已被涵盖盖。如果有成成百上千千的员工工需要接接受面谈
8、谈，那么么问卷调调查可能能是唯一一可行的的选择。此此类问卷卷调查必必须经过过缜密的的设计，方方能行之之有效。它它们必须须相当完完整，并并确保所所有正确确的问题题被以合合适的方方式提出出。例如如，如果果事先未未对某成成本变量量进行定定义，那那么对相相关变量量的数值值的询问问就可能能得到不不正确的的答案。但但是，问问卷调查查的主要要缺陷是是可能因因缺乏对对话而忽忽略了问问卷中未未涉及的的重要问问题。面谈程序序的关键键要素是是准备充充分的面面谈双方方。提问问方必须须充分理理解ABBC系统统的基本本概念及及其与目目前项目目的关联联。提问问方事先先还应尽尽可能了了解被提提问方的的情况，并并为面谈谈做好全
9、全面性的的计划。通通过观察察被提问问方对AABC系系统的基基本概念念的反应应，才能能提出正正确的问问题以获获取必要要的信息息来设计计一个有有效的成成本核算算系统。例如，在在询问公公司的一一位销售售行政职职员时，提提问方了了解到为为实现该该部门职职责而需需要的各各项业务务活动和和相关的的成本类类 型。根根据对AABC的的理解，提提问方能能够提出出一些较较有针对对性的问问题，进进而发现现该部门门50%的业务务活动都都是围绕绕一个客客户，而而该客户户为公司司带来的的收入仅仅占公司司总收入入的100%等等等。这个个问题最最终成为为ABCC系统设设计的一一个重要要因素。标标准化的的事先准准备的问问卷是有
10、有用的工工具，但但不能替替代具有有重要意意义的面面谈。同样，在在接受面面谈之前前，被提提问方应应接受有有关ABBC的基基本介绍绍，并对对此项目目的和需需要的信信息有一一定程度度的了解解。一个个好的方方法就是是组织一一次可能能的被访访者全体体参加的的项目准准备会。另另一种方方法是事事先向被被访者发发放有关关的介绍绍性书面面资料。但但是，这这种方法法的缺点点在于被被提问方方可能没没有时间间在面谈谈前阅读读这些资资料。面谈的三三个主要要目的是是： 收集相关关的可靠靠信息 培训使用用者 建立所有有权机制制(3) 程序明细细化面谈程序序包括讨讨论相关关业务活活动以及及记录业业务活动动基础。 基本目目标包
11、括括: 对业务活活动的持持续时间间以及完完成时间间作出估估计 实施业务务活动的的频率 是否应该该考虑相相关的合合适因素素 对员工每每日，每每星期，每每月交易易量作出出估计(4) 持续改善善性的整整体质量量管理持续改善善整体质质量管理理的主要要目标是是在机构构中建立立一个以以客户目目标为基基准的机机制。从从而保证证企业出出色的业业绩。(5) 观察分析析观察分析析紧接在在面谈及及其程序序明细化化过程之之后。 观察过过程的基基本要素素是结合合各部门门完成任任务所需需的时间间，以计计算出完完成总体体任务所所需的时时间。(6) 人员安排排业务活动动管理系系统中一一个重要要因素是是对各部部门所需需员工的的
12、数量作作出统计计。(7) 管理层报报告管理报告告及管理理控制组组成了业业务管理理系统的的核心部部分，确确保每日日的工作作流程以以及奠定定今后可可持续性性发展的的基础，业业务活动动管理系系统的相相关经理理必须对对管理报报告作出出修改及及改进。管理报告告和管理理控制是是ABMM中管理理报告阶阶段的中中心，能能确保员员工在每每天的日日常工作作中，养养成不断断追求进进步的习习惯。其其报告程程序中的的重要因因素包括括激发对对职业道道德规范范的积极极态度，以以及在一一个职能能领域，利利用系统统性的工工具对总总体环境境进行控控制，包包括激发发对职业业道德规规范的积积极态度度，以及及在一个个职能领领域，利利用
13、系统统性的工工具对总总体环境境进行控控制。如果各职职能领域域及高层层的管理理者能发发挥高效效率的作作用，他他们必定定对管理理领域中中的事务务有着深深远、客客观、简简约而又又及时的的理解。这这些因素素是管理理报告系系统的基基础。由由于公司司有着各各自不同同的企业业文化，要要从市场场中取得得一整套套样板管管理报告告是不可可能的，必必须根据据集团公公司特有有的企业业文化自自行开发发。尽管ABBM能够够为管理理层提供供一套比比较准确确的管理理信息报报告，但但是，所所提供的的管理信信息报告告必须有有一个可可供比较较的基础础，因此此， 基基于业务务活动的的预算（AABB）便便成为AABM的的另一必必不可缺
14、缺的要素素。(8) ABC（基基于业务务活动的的成本核核算）从业务活活动成本本核算系系统的过过程开始始。(9) 协调业务活动动的管理理系统、业业务活动动的成本本核算系系统和生生产力的的发展技技术之间间是相互互联系、相相互制约约的。 业务活动动的成本本核算系系统、生生产力的的发展技技术提供供商业操操作相应应的信息息 业务活动动管理系系统的相相关信息息可以被被运用于于商业发发展的许许多方面面3. 实施ABBM的关关键因素素 适当的组组织机构构，专业业化的团团队 管理层的的承诺 控制公司司部门中中的阻力力 相对于整整个公司司业务的的某一产产品及服服务部门门 对增值性性和非增增值性的的业务活活动的评评
15、估 业务经营营的稳定定性 数据的收收集(1) 实施ABBM需要要一个能能够为其其持续操操作提供供便利的的机构组组织，这这就需要要公司建建立一个个机构，全全面负责责和管理理ABMM系统。基基于为其其它机构构的客户户提供服服务所得得的经验验以及对对它们的的观察了了解，我我们为该该机构的的目标，责责任，组组织结构构以及资资源需求求提出如如下的建建议，广义上的的机构目目标是： 与各部门门协作，运运用ABBC/MM的各种种相关数数据 定期更新新ABCC/M数数据 调整及改改进现有有的ABBC/MM数据，使使其更准准确， 更符合合管理层层的要求求。(2) 管理层的的承诺高层管理理者的积积极参与与。没有有一
16、个自自上而下下的贯彻彻领导过过程，没没有各个个层次的的领导的的积极支支持，很很难想象象ABMM项目可可以顺利利、成功功实施。(3) 控制公司司部门中中的阻力力因素任何一个个组织内内部都有有已经养养成的习习惯和办办事方法法，人们们惧怕改改变，畏畏惧变革革。认为为变革会会给他们们带来麻麻烦，夺夺走他们们已经得得到的东东西。只只有通过过自上而而下的传传达和沟沟通，让让每一个个员工了了解ABBM 的的价值，才才能尽量量减少来来自组织织内部的的阻力。也也就是，通过一种由下而上的、激发员工为公司的经营出谋划策的方式鼓励员工自觉自愿的接收改变，适应变革。(4) 相对于整整个公司司业务的的某一产产品及服服务部
17、门门如果起初初只能获获取有限限的资料料信息，或或者高层层的管理理部门对对改进程程序、提提高生产产力和AABM的的运用不不是非常常精通，那那么还是是用某一一产品或或服务部部门建立立ABMM模型比比较好。(5) 对增值性性和非增增值性的的业务活活动的评评估第五个通通向成功功的关键键是确定定哪些业业务活动动是增值值性的，哪哪些是非非增值性性的。增增值性的的业务活活动一般般能够提提供一种种产品服服务以改改善某个个业务流流程。非非增值性性的业务务活动则则不具备备这种功功能。(6) 业务经营营的稳定定性建立ABBM的理理想时间间是当业业务流程程及（或或）部门门组织已已处于相相当稳定定的状态态时。(7) 数
18、据的收收集最后一个个与ABBM相关关的重要要因素是是ABMM所需数数据的收收集。ABM使使管理层层可以将将一项业业务活动动所产生生的成本本和客户户所愿意意付出的的相应报报酬进行行比较。通通过对此此项业务务活动发发生次数数的控制制，公司司能控制制该业务务活动所所产生的的成本。集集团公司司必须调调整它的的业务活活动的架架构，以以使客户户愿意为为之付出出相应的的代价并并同时努努力提高高股东权权益。业务活动动是集团团公司发发展的动动力，也也是成本本产生的的源泉。对对业务活活动的分分析有利利于发现现错误/问题，进进而发现现使集团团公司进进一步发发展完善善的机会会。发现了某某一业务务活动的的高成本本，会促
19、促使管理理层对问问题进行行调查，寻寻找其根根源所在在，并及及时予以以纠正。ABM提提供了一一种提升升整个预预算程序序的方法法，因为为它能通通过一种种由下而而上的，贯贯穿所有有业务活活动的方方法予以以完成。二基基于业务务活动的的成本核核算(AABC-ACTTIVIITY BASSED COSSTINNG)1. ABC的的基本概概念基于业务务活动的的成本核核算（简简称ABBC）通通过对机机构各部部门的业业务活动动进行分分析，为决策策层进行行决策提提供集中中有效的的信息。这这种方法法还将给给机构的的支出模模式、经经营流程程、支持持性管理理费用活活动和组组织结构构方面带带来较大大的变化化。使用用ABC
20、C成本核核算方法法，管理理层可以以了解机机构各成成本的使使用情况况，通过过把成本本与价值值链联系系起来，从从而明确确影响支支出的要要素，提提高成本本的使用用效率。成本核算算应该不不仅仅是是一个财财务系统统；它还还应该是是经营决决策程序序的一部部分。成成本应在在未发生生前就得得到控制制，而不不是简单单地事后后分析。AABC有有关成本本的重要要思想是是： 不是产品品，而是是业务活活动消耗耗了集团团公司的的资源； 产品或市市场消耗耗了这些些业务活活动； 传统上将将大部分分的间接接费用视视为固定定费用，但但事实上上，这些些间接费费用会在在业务活活动的层层面上，随随着产品品数量的的变动而而变动。所以，A
21、ABC将将管理的的重点集集中在如如下方面面： 业务活动动：一个个业务活活动是部部门工作作中对资资源消耗耗的一个个单位。 成本目标标：成本本目标是是决定资资源需求求和业务务活动需需要量的的一个因因素，成成本目标标包括产产品、消消费者、市市场、销销售渠道道和其他他。 相关变量量：主要要有两种种：一是是业务活活动相关关变量，一一是成本本相关变变量。业业务活动动相关变变量衡量量成本目目标所需需业务活活动进行行的频率率和强度度；成本本相关变变量指那那些能决决定某业业务活动动需要工工作量的的指标，如如：复杂杂性、自自动化水水平、组组织结构构等。一一个业务务活动可可能有多多种成本本相关变变量。2. ABC的
22、的基本要要素 组织结构构：ABBC系统统的900%与组组织机构构的部门门组成、业业务活动动的分工工密切相相关，而而只有110%与与数据处处理有关关。然而而，初期期具体实实施ABBC系统统时，大大多数企企业的管管理层常常常会在在认识上上出现本本末倒置置的现象象。 数据：AABC系系统提供供坚实且且十分有有效的数数据，用用以协助助管理层层了解掌掌握集团团公司的的经营活活动、市市场开拓拓以及管管理决策策。使用这些些数据的的组织最最终会不不可避免免地依赖赖于某种种ABCC信息系系统来有有效地管管理它们们的业务务。重点点是要正正确对待待ABCC数据。AABC不不是一种种会计政政策工具具，而是是一个涉涉及
23、整个个组织的的管理信信息系统统。系统统里的数数据不是是有意要要使谁难难堪，也也不应该该被用来来惩罚任任何人。3. 使用ABBC的目目的企业使用用ABCC是为了了深刻理理解产生生成本的的业务活活动，并并将经营营成本和和沉没成成本分配配到价值值链中，便便于管理理层发现现成本费费用产生生的真正正因素，从从而达到到有效控控制成本本的目的的，它的的特殊性性在于： 不是从产产生多少少成本的的角度，而而是从为为什么产产生成本本的角度度，提供供一种度度量方法法。 作为关注注成本管管理的一一种工具具，提供供一种将将成本和和业务联联系起来来作为衡衡量基础础的方法法。 从成本控控制潜在在的起因因来形成成一种控控制成
24、本本的有效效方式。4. ABC的的用途ABC的的实施目目的公认认为帮助助企业获获得竞争争优势，主主要体现现在以下下几方面面：获得竞争优势，为管理层提供决策基础层面的优化组织架构决定业务活动的战略价值和优化资源使用基于成本信息来审核产品定价和市场推广战略决定客户的可获利性和客户定位衡量、控制与成本相关的活动战略成本管理产品成本核算客户可获益性经营成本管理战略计划资源管理基于业务活动的管理基于业务活动的预算经营业绩管理降低成本业务活动动的成本本核算本本身不可可能解答答集团公公司业务务的所有有问题，比比如风险险调整，收收入和利利润的计计算等。但但是，它它的确能能帮助解解决大多多数在战战略业务务管理过
25、过程上遇遇到的一一些主要要问题， 因为将将产品成成本和业业务类型型准确地地联系起起来，可可以确定定价格和和费用水水平、 加强经经营管理理、强化化成本分分析。成成本分析析为定价价、产品品促销、获获利能力力分析、业业绩管理理以及分分销渠道道管理等等关键决决策提供供更多有有用的信信息。ABC能能形成一一个持续续的业务务活动管管理系统统的基础础，并可可以用于于制定基基于业务务活动的的预算AABB。通通过对最最初费用用产生原原因的分分析和对对资源消消耗和使使用能力力的监控控来强调调费用和和消耗的的不同，这这有助于于对成本本和资源源管理更更好的理理解。它它不直接接控制业业务活动动，仅通通过提供供表明部部门
26、内部部成本耗耗费的指指标来向向决策者者提供信信息。以下是对对ABCC用途的的具体介介绍。(1) ABC在在战略成成本管理理中的应应用ABC在在战略成成本管理理中主要要集中在在决定业业务活动动成本（费费用）的的因素上上。它通通过提供供特定业业务、地地域市场场、产品品、消费费群产生生的有关关成本/收益的的信息和和具体战战略方针针下未来来投资的的潜在收收益的信信息，帮帮助确定定业务活活动的先先后次序序决策。业务活动动是指公公司从事事业务的的种类，一一般通过过地域(国家和和地区)市场或或消费者者的类型型(零售售型、高高净值型型、公司司型、国国际性)进行分分析。成本相关关变量主主要和业业务活动动、服务务
27、、质量量和技术术等有关关。a. 战略计划划ABC主主要通过过提供信信息以发发现成本本基础的的机动性性来支持持业务战战略。这这个机动动性与为为了达到到增加竞竞争优势势的目的的而对已已经发生生成本的的使用能能力的认认识相关关，也与与为了转转变经营营方向而而对需要要增加的的开支的的认识有有关。b. 资源管理理重点是确确认主要要项目上上所有与与开支有有关的业业务活动动和辨别别这些活活动的发发生、发发生频率率和成本本。对成成本驱动动相关变变量和业业务活动动的关注注可获得得有关项项目开支支的真实实评估，并并有利于于对设施施设备的的成本收收益分析析。同时时也有助助于管理理与集团团公司战战略方向向相一致致的投
28、资资，寻求求资源回回报率的的最大化化。(2) ABC在在产品成成本核算算中的应应用ABC最最常被应应用于产产品成本本核算，并并进而成成为产品品定价和和衡量产产品收益益性的基基础。这这在保险险领域尤尤为重要要，因为为保险领领域高度度竞争的的环境和和持续保保持产品品必要的的差异来来增加市市场占有有率都需需要产品品和服务务的有效效信息。其中最基基本的需需要解决决的问题题是对产产品收入入的开发发和追踪踪。(3) ABC在在确定客客户获利利能力中中的应用用对客户可可盈利能能力的分分析和报报告是建建立在产产品信息息的基础础上，这这些产品品信息包包括实际际收入和和具体的的与客户户关系相相关的成成本以及及附加
29、的的按客户户分摊的的与实际际产品使使用相关关的直接接产品成成本。客户类型型可以包包括个人人、商业业组织、其其他机构构等。(4) ABC在在经营成成本管理理中的应应用ABC是是基于业业务活动动的管理理、基于于业务活活动的预预算、经经营业绩绩管理和和降低成成本策略略的基础础。a. 基于业务务活动的的管理目标是决决定价值值链中业业务活动动的成本本和重要要性，使使得管理理层能够够从战略略上关注注资源成成本，以以实现价价值最大大化和持持续促进进成本控控制的有有效性。b. 基于业务务活动的的预算（AABB）基于业务务活动的的预算和和传统的的预算不不同，它它更关注注产生成成本的因因素，而而不仅仅仅是历史史数
30、据。它它把对成成本/收收益、业业务活动动价值的的分析从从比较机机械化的的预算活活动中分分离出来来。它帮帮助提高高对开支支的控制制、工作作效率及及组织各各部分业业务活动动的有效效性。c. 经营业绩绩管理通过设定定与人员员相关的的目标或或业绩考考核指标标并定期期以这些些指标来来监管业业务活动动的方法法把目标标设定，成成本控制制和相关关职责结结合起来来。d. 启动成本本降低程程序启动成本本降低程程序是运运用ABBC来分分析各个个业务活活动，并并运用分分析结果果来评估估所审核核业务环环节的成成本和收收益。这这也可以以用来发发现成本本和收益益不相符符的领域域和哪些些业务活活动应该该被削减减或取消消。(5
31、) ABC系系统的基基本步骤骤确认报告主体数据收集建立ABC系统进行成本收入计算落实实施计划产品/市场客户/员工细节的业务活动a. 确认报告告主体在建立AABC报报告主体体的过程程中，经经理层提提出的建建议应得得到所有有人的同同意。实实现一个个有效的的ABCC系统须须公司内内部各个个层面的的支持。在在对公司司各个层层次讲解解ABCC概念时时，需要要强调它它不仅仅仅是一个个会计问问题，更更是所有有管理人人员问题题。整个个公司范范围内管管理层的的全面承承诺对成成功实现现目标至至关重要要。b. 数据收集集在初始和和执行阶阶段，为为本系统统提供资资料的人人员必须须明白他他们所提提供资料料的重要要性。在
32、在开始阶阶段对项项目小组组所提问问题的错错误回答答有可能能导致失失当的系系统设计计。项目目执行阶阶段对项项目输入入资料的的不了解解将导致致不准确确的成本本信息。为为了确保保输入信信息的准准确性，必必须对各各部门主主要员工工进行特特殊培训训。最后，如如果使用用者不理理解ABBC系统统提供的的信息，那那么这些些信息也也是无效效的。在在一些公公司，AABC会会与许多多经理们们认为毫毫无争议议的基本本原则相相矛盾。例例如，许许多公司司几十年年来都认认为直接接的劳动动效益是是生产力力的主要要评价标标准，但但在ABBC系统统下，许许多公司司发现直直接人工工是成本本中一个个不重要要的部分分，将注注意力集集中
33、在直直接人工工上分散散了他们们对真正正的关键键问题的的关注。一一些人甚甚至发现现在他们们的经营营中很少少，甚至至没有真真正的直直接人工工。为了了有效运运用这些些可得到到的改进进信息，项项目小组组必须了了解新系系统产生生的结果果，了解解如何运运用这些些成果以以改善公公司的经经营。c. 建立ABBC系统统在开始一一个项目目之前应应明确该该项目要要实现什什么，AABC项项目也不不例外。不不对其目目标进行行准确适适当的定定义，项项目的结结果会变变成: ABCC系统解解决的只只是假设设中公司司的所谓谓问题，而而不能解解决一个个公司真真实的具具体问题题。设计和实实施ABBC系统统有不同同的方法法，但没没有
34、一个个万能的的解决问问题的办办法。目目标不明明确，建建立的AABC系系统就不不能满足足公司的的成本效效益原则则。d. 建立合适适的会计计科目表表在建立AABC系系统时，一一个重要要的环节节是重新新审视会会计科目目表。会会计科目目表的架架构是整整个ABBC系统统的基础础。它的的建立原原则是要要满足对对外信息息披露的的要求，以以及内部部管理信信息收集集的需要要。它必必须为这这个目标标服务。e. 进行成本本收入计计算只有在考考虑了集集团公司司整体战战略的前前提下，才才能开始始ABCC的具体体实施。战战略决定定了构建建ABCC模型的的选择和和方向。 业务活动动层面：例如，一一个策略略目标是是减少手手工
35、填写写保单而而增加电电子自动动化的保保单信息息收集，那那么分析析和管理理填写保保单活动动就是重重要的。 成本目标标水平：例如，如如果提供供一个区区域基础础上的信信息是重重要的，那那么ABBC模型型就必须须通过成成本目标标架构反反映此策策略。只只有通过过在不同同的层面面考虑集集团公司司策略，AABC才才能为战战略性业业务管理理提供相相关信息息并实施施后续的的管理行行动。成本核算算系统调调整为AABC必必须反映映出成本本的有效效性，就就像其他他的投资资一样。尽尽管统计计出来的的受益程程度不象象因为一一个新的的资产配配置而使使劳动成成本降低低那样直直接，但但必须能能够表明明使用该该系统是是公司最最有
36、价值值的投资资机会之之一。f. 落实实施施计划应制定一一个正式式的项目目计划（含含时间安安排和预预算）。计计划应表表明该项项目的具具体成果果是什么么，概括括需要执执行的工工作，预预计每项项任务所所需的时时间。接接着为实实施这些些任务制制定一个个严谨的的渐进计计划。所所有各种种成本在在计划中中都应予予以估计计和归集集，并为为项目过过程和成成本情况况的监控控制订一一个阶段段预算。另外一个个成功实实施ABBC的因因素就是是培训。虽虽说管理理层没有有必要成成为有关关ABCC的专家家，但他他们必须须明白AABC的的必要性性、优越越性和一一些关键键概念。另另一方面面，项目目成员(项目的的真正设设计和实实施
37、者)必须彻彻底地了了解ABBC的“如何”和“为什么么”的问题题。因为为仅掌握握ABCC架构是是不够的的。这些些设计者者和实施施者必须须全面理理解不同同的方法法、范围围、层次次和可获获得的系系统技术术，从中中进行选选择和整整合，最最终开发发成针对对他们公公司特点点的最有有效的系系统。三 基于业业务活动动的预算算 (AABB Acttiviity Bassed Buddgettingg)1. ABB的的基本概概念基于业务务活动的的预算是是一个对对机构未未来业务务活动进进行计划划和控制制的过程程，以满满足战略略目标，用用量化的的方式反反映机构构预期的的业务活活动，以保证证经营目目标的最最终实现现而不
38、仅仅仅是历历史的费费用数据据。与传传统预算算的不同同之处在在于它更更关注产产生成本本的因素素，它使使得集团团公司摆摆脱传统统的财务务业绩评评价模式式，而使使用非财财务性的的考评方方式。传统的预预算活动动是一种种在各责责任中心心的领导导与高级级行政管管理人员员之间进进行重复复讨论的的过程。责责任中心心的经理理们不断断地寻找找资源，同同时高级级行政管管理人员员则不断断努力控控制分散散管理部部门的费费用。结结果是下下一年度度的预算算以上一一年度为为基准，并并根据高高级行政政管理人人员和当当地分公公司管理理层的协协商结果果在百分分比上做做少许改改动。2. ABB主主要步骤骤定义成本相关变量统一业务活动
39、计算成本计算预算成本统一战略目标制定预算方针分析业务活动汇总财务预测确定预算确定预算收入设立基准(1) 设立基准准利用标准准的ABBC方法法去定义义业务活活动之间间的关系系、成本本驱动相相关变量量，以及及基本的的资源利利用情况况。这个个基准是是建立AABB的的基础。(2) 制定预算算方针预算方针针应建立立在机构构的战略略目标之之上，并并与相关关价值链链的目标标和相应应的成本本相关变变量相联联系，以以决定产产品和服服务的数数量、质质量和服服务标准准，以及及在预算算期间的的经营重重点。(3) 确定预算算收入在进行成成本计算算的同时时，当预预算方针针决定后后，收入入预算就就可以根根据估计计的产品品和
40、服务务的数量量、希望望的价格格和利润润予以确确定。(4) 计算预算算成本成本的计计算可以以建立在在以上所所预计的的业务活活动水平平及根据据ABCC确定再再加上一一些可能能调整（例例如通货货膨胀或或者计划划中对效效率的改改进要求求等）后后的成本本率。(5) 汇总财务务预测由于准确确的利润润预测非非常重要要，成本本和利润润的计算算，以及及预算方方针的设设立可能能会出现现重复。成成本与收收入之间间的平衡衡主要取取决于长长期定性性的投资资与短期期定量的的成本相相关变量量之间的的平衡程程度。(6) 确定预算算当成本和和收入的的相关变变量的价价值取得得平衡而而能产生生准确的的回报率率时，相相应的预预算就能
41、能根据责责任中心心的业务务活动得得以确定定。由于于预算根根据成本本相关变变量计算算得到，因因而能根根据引起起成本的的因素进进行定义义，并在在责任中中心的范范围内得得到控制制。在基于业业务的预预算过程程中，提提供给公公司所有有部门及及所有业业务活动动的资源源是根据据预测的的相应的的产品、服服务和客客户的需需要而确确定的。(7) 利用预算算提供报报告预算确定定下来后后，就能能作为月月度报告告的基础础。管理理层的业业绩可以以通过成成本相关关变量的的实际耗耗费来评评定，并并与提供供的产品品及服务务的数量量、价值值和质量量紧密联联系。(8) 自上而下下同时自自下而上上的预算算方法集团制定战略目标目标与成
42、本动因之间的关系总公司和分支公司进行分析预算部门进行沟通和分配预算部门进行汇总、调整集团确定预算自上而下自下而上自上而下下的预算算：集团团制定了了战略目目标后，战战略制定定部门和和预算部部门进行行沟通，然然后预算算部门根根据战略略规划制制定预算算，将战战略目标标转化成成各项预预算指标标。预算算部门再再将各项项预算指指标传达达给总公公司和分分支公司司。这一一过程，起起点也是是重点在在于战略略的目标标的制定定。自下而上上的预算算：总公公司和分分支公司司通过对对业务活活动的分分析，找找出目标标与成本本动因之之间的关关系。通通过分析析这些成成本动因因的变动动和与目目标的关关系，总总公司和和分支公公司向
43、预预算部门门汇报各各自的预预算。预预算部门门再汇总总、调整整各个公公司的预预算。然然后，预预算部门门根据汇汇总、调调整后的的结果，最最终确定定集团的的预算。这这一过程程，起点点也是重重点在于于分析目目标与成成本动因因之间的的关系。(9) 滚动预测测的方法法战略计划业务计划月滚动预测预算根据公司司确定的的战略计计划，公公司制定定相应的的短期的的业务计计划。每每年，预预算部门门根据业业务计划划制定详详细的预预算。年年中，每每个月，根据据已经发发生的业业务活动动和财务务数据，预预算部门门修订原原有预算算的数据据，成为为滚动的的月预测测。滚动动预测和和更新后后预算的的数据将将影响公公司战略略计划的的修订和和当年业业务计划划的调整整。这样样，能保保证公司司战略和和业务计计划能最最大限度度地与实际际情况相相符，使使公司有有能力应应对市场场、业务务的变化化。3. ABB的的作用 将预算与与公司战战略目标标联系起起来 战略性地地分配利利用现有有资源 联接员工工激励措措施与业业绩衡量量标准 将成本控控制系统统与预算算系统相相联系 降低预算算的复杂杂性和缩缩短预算算编制时时间 完善预算算，使之之适应市市场变化化