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1、我国审计的组织形式现在学习的是第1页，共80页第一节第一节审计机构审计机构 一、国家审计机关一、国家审计机关二、内部审计机构二、内部审计机构三、民间审计组织三、民间审计组织现在学习的是第2页，共80页一、国家审计机关一、国家审计机关（一）国家审计机关的体系（一）国家审计机关的体系（二）国家审计机关从属关系的类型（二）国家审计机关从属关系的类型（三）最高审计机关国际组织（三）最高审计机关国际组织现在学习的是第3页，共80页（一）国家审计机关的体系(cont.)国国家家审审计计署署是是我我国国最最高高审审计计机机关关，设设在在国国务务院院下下，受受国国务务院院总总理理领领导导，负负责责组组织织领领
2、导导全全国国的的审审计计工工作作，对国务院负责并报告工作。对国务院负责并报告工作。县县级级以以上上各各级级人人民民政政府府设设审审计计厅厅(局局)，受受上上级级审审计计机机关关和和本本级级人人民民政政府府双双重重领领导导，负负责责本本行行政政区区域域内内的的审审计计工工作作，对对上上一一级级审审计计机机关关和和本本级级人人民民政政府府负负责责并并报报告告工工作作，审审计计业业务务以以上上级级审审计计机机关关领领导导为为主主，即即“双双重重领导体制领导体制”。审审计计机机关关根根据据工工作作需需要要，可可以以在在其其审审计计管管辖辖范范围围内内派派出审计特派员。出审计特派员。现在学习的是第4页，
3、共80页（二）国家审计机关从属关系的类型1、立法体制、立法体制2、司法体制、司法体制3、行政体制、行政体制4、财政体制、财政体制5、独立体制、独立体制现在学习的是第5页，共80页1、立法体制在立法体制下，国家审计机关一般隶属于在立法体制下，国家审计机关一般隶属于国家立法部门，例如，美国审计总署、英国家立法部门，例如，美国审计总署、英国国家审计署、加拿大审计长公署等，它国国家审计署、加拿大审计长公署等，它们独立行使审计监督权，对国会或议会负们独立行使审计监督权，对国会或议会负责，不受行政当局的控制和干涉，其地位责，不受行政当局的控制和干涉，其地位较高，独立性较强。较高，独立性较强。现在学习的是第
4、6页，共80页2、司法体制司法体制下，国家审计机关一般都独立于司法体制下，国家审计机关一般都独立于国家立法部门和国家行政部门，拥有有限国家立法部门和国家行政部门，拥有有限的司法权。例如，法国、意大利、西班牙的司法权。例如，法国、意大利、西班牙的审计法院等的审计法院等。它们具有审计和经济审判。它们具有审计和经济审判的职能，权威性较高。的职能，权威性较高。现在学习的是第7页，共80页3、行政体制行政体制下，国家审计机关一般隶属于国行政体制下，国家审计机关一般隶属于国家行政部门，根据法律赋予的权限，对政家行政部门，根据法律赋予的权限，对政府各部门、各单位的财政财务收支活动进府各部门、各单位的财政财务
5、收支活动进行审计监督，并对国家行政部门负责。例行审计监督，并对国家行政部门负责。例如，如，我国审计署我国审计署就是在国务院总理领导下就是在国务院总理领导下工作，对国务院负责并报告工作。工作，对国务院负责并报告工作。现在学习的是第8页，共80页4、财政体制财政体制下，国家审计机关一般隶属于政财政体制下，国家审计机关一般隶属于政府财政部门。例如，瑞士国家审计机关。府财政部门。例如，瑞士国家审计机关。一般来说，财政体制下的国家审计机关其一般来说，财政体制下的国家审计机关其独立性程度相对较低独立性程度相对较低。现在学习的是第9页，共80页5、独立体制独立体制下，国家审计机关独立于国家立独立体制下，国家
6、审计机关独立于国家立法部门、司法部门和行政部门，例如日本法部门、司法部门和行政部门，例如日本会计检查院既不隶属于国会和内阁，也不会计检查院既不隶属于国会和内阁，也不隶属于法院，它是独立于内阁且与内阁相隶属于法院，它是独立于内阁且与内阁相平等的机构，其使命是检查监督国家财政平等的机构，其使命是检查监督国家财政的执行情况，并定期向国会报告工作，具的执行情况，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。有较高的独立性。现在学习的是第10页，共80页（三）最高审计机关国际组织（世界审计组织）INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Instit
7、utions）http:/www.intosai.org/由联合国成员国的国家审计机关联合建立，由联合国成员国的国家审计机关联合建立，是联合国经社理事会下设的一个非政府间组是联合国经社理事会下设的一个非政府间组织，成立于织，成立于1953年。年。该该组组织织的的宗宗旨旨是是：通通过过会会议议，互互相相介介绍绍情情况况，交交流流经经验验，推推动动和和促促进进各各国国审审计计组组织织更更好好地地完成该国的审计工作。完成该国的审计工作。我国于我国于1983年正式加入了该组织。年正式加入了该组织。现在学习的是第11页，共80页二、内部审计机构二、内部审计机构 2013年年8月月20日中国内部审计协会公
8、布的日中国内部审计协会公布的第第1101号号内部审计基本准则内部审计基本准则（2014年年1月月1日起施行）日起施行）第二条规定：第二条规定：本准则所称本准则所称内部审计，内部审计，是一种独立、客观的确认和咨是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。(一一)体系体系(二二)关于内部审计机构的领导类型关于内部审计机构的领导类型(三三)国际内
9、部审计师协会国际内部审计师协会现在学习的是第12页，共80页(一)体系 主要包括主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构部门内部审计机构和单位内部审计机构。审审计计业业务务少少的的单单位位和和小小型型企企事事业业组组织织，可可设设置置专专职职的的内内部审计人员，而不设独立的内部审计机构。部审计人员，而不设独立的内部审计机构。内部审计业务内部审计业务也可实行外包也可实行外包。现在学习的是第13页，共80页(二)关于内部审计机构的领导类型目前世界各国内部审计部门设置因领导关目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型：系不同而大体分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副
10、总）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；经理领导；（2）受本单位总经理领导；）受本单位总经理领导；（3）受本单位董事会领导。）受本单位董事会领导。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。越高，越有保障。现在学习的是第14页，共80页审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定（2003年年5月月1日起施行）日起施行）第三条第三条规定：规定：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。应当按照国家有关规定建立健全内部审计制
11、度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立必须设立独立的内部独立的内部审计机构。审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要可以根据需要设立设立内部审计机构，配备内部审计人员。内部审计机构，配备内部审计人员。有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。设立内部审计机构的单位，可以根据
12、需要设立审计委员会，配备总审计设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。师。现在学习的是第15页，共80页20142014年年1 1月月1616日审计署发布日审计署发布内部审计工作规定（征内部审计工作规定（征求意见稿）求意见稿）第十条第十条：大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融机构，下同），或者有关规定对设立内部审（含金融机构，下同），或者有关规定对设立内部审计机构有明确要求的企业，应当设立内部审计机构。计机构有明确要求的企业，应当设立内部审计机构。中小型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业中小型国有
13、和国有资本占控股地位或者主导地位的企业可以根据需要设立内部审计机构。未设立内部审计机构可以根据需要设立内部审计机构。未设立内部审计机构的，应当指定相关机构履行内部审计职责。的，应当指定相关机构履行内部审计职责。鼓励前两款规定以外的其他企业设立内部审计机构。鼓励前两款规定以外的其他企业设立内部审计机构。现在学习的是第16页，共80页第十一条第十一条企业企业设立董事会设立董事会的，内部审计机构应当的，内部审计机构应当在董在董事会和高级管理层主要负责人（总经理或者总裁，事会和高级管理层主要负责人（总经理或者总裁，下同）领导下同）领导下开展审计并向其报告工作下开展审计并向其报告工作第十二条第十二条企业
14、企业未设立董事会未设立董事会的，内部审计机构应当的，内部审计机构应当在在高级管理层主要负责人领导下高级管理层主要负责人领导下开展审计并向其报告开展审计并向其报告工作。工作。第十三条第十三条大型国有和国有资本占控股地位或者主导大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业，或者有关规定对设立首席审计官地位的企业，或者有关规定对设立首席审计官(或称或称总审计师等，下同）有明确要求的企业，应当设立总审计师等，下同）有明确要求的企业，应当设立首首席审计官席审计官职位。职位。现在学习的是第17页，共80页2010年年5月月1日实施的日实施的中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例第二十六
15、条规定：第二十六条规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当作，应当接受审计机关的业务指导和监督接受审计机关的业务指导和监督。依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过律组织。审计机关可以通过内部审计自律组织内部审计自律组织，加，加强对内部审计工作的业务指导和监督。强对内部审计工作的业务指导和监督。现在学习的是第18页，共80页20142014年年1 1月月1616日审计署发
16、布日审计署发布内部审计工作内部审计工作规定（征求意见稿）规定（征求意见稿）：第三十二条第三十二条审计机关审计机关依法对内部审计工作依法对内部审计工作进行进行业务指导和监督业务指导和监督。第三十三条第三十三条审计机关可以审计机关可以通过内部审计自通过内部审计自律组织律组织，对内部审计工作进行业务指导和监，对内部审计工作进行业务指导和监督。督。第三十七条第三十七条内部审计实行职业自律管理。内部审计实行职业自律管理。中国内部审计协会中国内部审计协会是全国性的内部审计自律是全国性的内部审计自律组织，地方性自律组织可以根据需要设立并组织，地方性自律组织可以根据需要设立并接受中国内部审计协会的指导接受中国
17、内部审计协会的指导。现在学习的是第19页，共80页(三)国际内部审计师协会IIA(The Institute of Internal Auditors)http:/www.theiia.org/该该协协会会前前身身为为美美国国内内部部审审计计师师协协会会，美美国国成成立立于于1941年年，是是由由美美国国内内部部审审计计人人员员组组成成的的一一个个专专业业团团体体。1964年年正正式式成成立立国国际际内内部部审审计计师师协协会会，以以分分会会或或个个人人形形式式加加入入。我我国国的的中中国国内内部部审审计计学学会会于于1987年年4月月在在北北京京成成立立，同同年年6月月加加入入该该协协会会，
18、该该协协会会的的宗宗旨旨：推推动动内内部部审审计计人人员员专专业业教教育育的的开开展展，提提高高内内部部审审计计人人员员的的业业务务素素质质，发发展展内内部部审审计计这这一一专专门门职职业业。(主主管管注注册册内内部部审审计计师师的的考考试试，建建立立职职业业道道德德规规范范和和制制定定内内部部审审计计的的实实务务标标准准)。现在学习的是第20页，共80页三、民间审计组织三、民间审计组织（一）组织形式（一）组织形式（二）脱勾改制（二）脱勾改制（三）业务范围（三）业务范围（四）国际会计师联合会（四）国际会计师联合会（IFAC）（五）国际会计公司（五）国际会计公司现在学习的是第21页，共80页（一
19、）组织形式1、独独资资形形式式（三三三三十十十十年年年年 先先先先行行行行者者者者之之之之中中中中国国国国第第第第一一一一家家家家个个个个人人人人独独独独资资资资会会会会计计计计师师师师事事事事务所所长马洪务所所长马洪务所所长马洪务所所长马洪(下下下下)）我国首家个人会计师事务所于近期注销我国首家个人会计师事务所于近期注销个人个人会计师事务所仅剩会计师事务所仅剩2家家2、普通合伙制形式、普通合伙制形式3、有限责任公司制形式、有限责任公司制形式4、有限责任合伙制形式、有限责任合伙制形式2012年年3月月中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征求意见稿）中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征求意
20、见稿）第二十三条：第二十三条：会计师事务所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。会计师事务所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。会计师事务所采用普通合伙形式的，应当有会计师事务所采用普通合伙形式的，应当有5名以上注册会计师；名以上注册会计师；采用特殊的普通合伙形式的，应当有采用特殊的普通合伙形式的，应当有25名以上合伙人和名以上合伙人和100名以上名以上注册会计师。注册会计师。现在学习的是第22页，共80页（二）脱勾改制 就就是是会会计计师师事事务务所所与与挂挂靠靠单单位位在在人人员员、财财务务、业业务务、名名称称等等方方面面一一刀刀两两断断，按按照照国国际际惯惯例例由由CPA及及其其他
21、他有有关关专专业业人人士士为为主主体体出出资资和和管管理理事事务务所所。有有证证券券、期期货货相相关关业业务务许许可可证证的的会会计计师师事事务务所所的的脱脱勾勾改改制制工工作作已已于于1998年年年年底底完完成成；其其他他会会计计师师事事务务所所的脱勾改制工作也已于的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。年年底完成。现在学习的是第23页，共80页（三）CPA业务范围1.审计业务审计业务2.审阅业务审阅业务3.其他鉴证业务其他鉴证业务4.相关服务相关服务1、2、3合称为合称为鉴证业务鉴证业务也称也称非鉴证业务非鉴证业务现在学习的是第24页，共80页1审计业务（1）审查企业财务报表，出具审计报告
22、。）审查企业财务报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。）验证企业资本，出具验资报告。（3）办办理理企企业业合合并并、分分立立、清清算算事事宜宜中中的的审计业务，出具有关报告。审计业务，出具有关报告。（4）办办理理法法律律、行行政政法法规规规规定定的的其其他他审审计计业务，出具相应的审计报告。业务，出具相应的审计报告。现在学习的是第25页，共80页4.相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息税务服务税务服务管理咨询管理咨询会计服务会计服务现在学习的是第26页，共80页在英国，会计师事务所的业务范围非常广在英国，会计师事务所的业务范围非常广泛，既
23、包括会计、审计、税务、管理咨询泛，既包括会计、审计、税务、管理咨询等传统服务，也包括企业融资、投资管理、等传统服务，也包括企业融资、投资管理、金融服务等非传统业务。以史密斯金融服务等非传统业务。以史密斯&威廉姆威廉姆森为例，除传统业务外，他们还有资产管森为例，除传统业务外，他们还有资产管理、基金管理、银行服务等业务，可以接理、基金管理、银行服务等业务，可以接受存款和发放贷款。受存款和发放贷款。摘自摘自2014年年1月月17日日中国会计报中国会计报现在学习的是第27页，共80页（四）国际会计师联合会国国际际会会计计师师联联合合会会（The InternationalFederationofAcc
24、ountants，简简称称IFAC）成成立立于于1977年年，是是目目前前世世界界上上规规模模最最大大的的国国际际会会计计师师组组织织，总总部部位位于于美美国国纽纽约约。中中注注协协于于1997年年5月月8日正式加入日正式加入IFAC成为其会员。成为其会员。http:/www.ifac.org/现在学习的是第28页，共80页（五）国际会计公司2001年安然事件后，年安然事件后，“四大四大”：1.普华永道普华永道（Pricewaterhouse Coopers）2.德勤德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）3.安永安永（Ernst&Young）4.毕马威毕马威（KPMG）现在学
25、习的是第32页，共80页第二节第二节民间审计人员的职业道德与法律责民间审计人员的职业道德与法律责任任一、注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德守则二、审计业务对独立性的要求二、审计业务对独立性的要求三、注册会计师的法律责任三、注册会计师的法律责任现在学习的是第33页，共80页一、注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德守则（一）职业道德基本原则职业道德基本原则（二）职业道德概念框架（二）职业道德概念框架（三）注册会计师对职业道德概念框架的（三）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用具体运用（四）非执业会员对职业道德概念框架的（四）非执业会员对职业道德概念框架的运用运用现在学习的是第3
26、4页，共80页（一）职业道德基本原则职业道德基本原则P25中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德职业道德基本原则基本原则（自（自2010年年7月月1日起施行）日起施行）诚信诚信独立性独立性客观和公正客观和公正专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注保密保密良好的职业行为良好的职业行为现在学习的是第35页，共80页独立性P26独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。（一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的态，使
27、得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；怀疑态度；（二）形式上的独立性。（二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。度。现在学习的是第36页，共80页（二）职业道德概念框
28、架（二）职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架（自（自2010年年7月月1日起日起施行）施行）1.职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及应对不利影响的防范措施的因素及应对不利影响的防范措施3.道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决现在学习的是第37页，共80页1.职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵是指解决职业道德问题的思路和方法，用以是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则
29、的不利影响；）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。其降低至可接受的水平。现在学习的是第38页，共80页2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响的对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及应对不利影响的防范措施因素及应对不利影响的防范措施对遵循职业道德基本原则产生不利影响的对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素因素应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施现在学习的是第39页，共80页对遵循职业道德基本原则产生不利影响的对遵循职业道德基本原则产
30、生不利影响的因素因素P29（1）自身利益自身利益导致的不利影响导致的不利影响（2）自我评价自我评价导致的不利影响导致的不利影响（3）过度推介过度推介导致的不利影响导致的不利影响（4）密切关系密切关系导致的不利影响导致的不利影响（5）外在压力外在压力导致的不利影响导致的不利影响见见中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德职业道德概念框架概念框架第第7-11条条现在学习的是第40页，共80页3.道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决P29-30见见中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架第第21条条-26条条现在学习
31、的是第41页，共80页第二十一条第二十一条 在遵循职业道德基本原则时、注册会计师应当解决遇到的道德冲突问题。第二十二条第二十二条在解决道德冲突问题时，注册会计师应当考虑下列因素(一)与道德冲突问题有关的事实；(二)涉及的道德问题；(三)道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；(四)会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序：(五)可供选择的措施。在考虑上述因素并权衡可供选择措施的后果后，注册会计师应当确定适当的措施。如果道德冲突问题仍无法解决，注册会计师应当考虑向会计师事务所内部的适当人员咨询。现在学习的是第42页，共80页第二十三条第二十三条 如果与所在会计师事务所或外部单位存在道德冲突，注册会计
32、师应当确定是否与会计师事务所领导层或外部单位治理层讨论。第二十四条第二十四条 注册会计师应当考虑记录涉及的道德冲突问题、解决问题的过程，以及作出的相关决策，第二十五条第二十五条 如果某项重大道德冲突问题未能解决，注册会计师可以考虑向注册会计师协会或法律顾问咨询。第二十六条第二十六条 如果所有可能采取的措施都无法解决道德冲突问题，注册会计师不得再与产生道德冲突问题的事项发生牵连。在这种情况下，注册会计师应当确定是否退出项目组或不再承担相关任务，或者向会计师事务所提出辞职。现在学习的是第43页，共80页（三）注册会计师对职业道德概念框（三）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用架的具体运用1.可能
33、对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2.应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施3.专业服务委托专业服务委托4.利益冲突利益冲突5.应客户的要求提供第二次意见应客户的要求提供第二次意见6.收费收费7.专业报务营销专业报务营销8.礼品和款待礼品和款待9.保管客户资产保管客户资产10.对客观和公正原则的要求对客观和公正原则的要求3-10见见中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3号号提供专业服提供专业服务的具体要求务的具体要求P32-37（要求自学掌握）（要求自学掌握）现在学习的是第44页，共80页1.可能对职业道德基本原则产生不利影可
34、能对职业道德基本原则产生不利影响的因素响的因素（1）自身利益自身利益导致的不利影响的情形导致的不利影响的情形（2）自我评价自我评价导致的不利影响的情形导致的不利影响的情形（3）过度推介过度推介导致的不利影响的情形导致的不利影响的情形（4）密切关系密切关系导致的不利影响的情形导致的不利影响的情形（5）外在压力外在压力导致的不利影响的情形导致的不利影响的情形现在学习的是第45页，共80页自身利益自身利益导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益益;(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所的收入过分
35、依赖某一客户;(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系关系;(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户会计师事务所担心可能失去某一重要客户;(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议;(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以前提供的专业服务注册会计师在评价所在会计师事务所以前提供的专业服务时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。现在学习的是第46页，共80页自我评价自我评
36、价导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告又对系统的运行有效性出具鉴证报告;(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象务的对象;(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员级管理人员;(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响
37、处职位能够对鉴证对象施加重大影响;(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。他服务。现在学习的是第47页，共80页过度推介过度推介导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份;(2)在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。注册会计师担任该客户的辩护人。现在学习的是第48页，共80页密切关系密切关系导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员项目组成员的近亲属担任
38、客户的董事或高级管理人员;(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响业务对象施加重大影响;(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人的项目合伙人;(4)注册会计师接受客户的礼品或款待注册会计师接受客户的礼品或款待;(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。长期业务关系。现在学习的是第49页，共80
39、页外在压力外在压力导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响;(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;(3)客户威胁将起诉会计师事务所客户威胁将起诉会计师事务所;(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围作范围;(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面由于客户员工对所讨论的事项更具有专
40、长，注册会计师面临服从其判断的压力临服从其判断的压力;(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。不恰当的会计处理，否则将影响晋升。现在学习的是第50页，共80页2.应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施见见中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架第第12-20条条现在学习的是第51页，共80页会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施
41、P31-321.领导层强调遵循职业道德基本原则的重领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性要性;2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益护公众利益;3.制定有关政策和程序，实施项目质量控制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；制，监督业务质量；4.制定有关政策和程序，识别对职业道德制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不不利影响或重程度，采取防范措施消除不不利影响或将其降至可接受水平；将其降至可接受水平；现在学习的是第52页，共80页会计师事务所层面的
42、防范措施会计师事务所层面的防范措施P31-325.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则;6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系与客户之间的利益或关系;7.制定有关政策和程序，监控对某一客户的收费的依赖程制定有关政策和程序，监控对某一客户的收费的依赖程度度;8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴
43、证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作目组分别向各自的业务主管报告工作;9.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响加不当影响;现在学习的是第53页，共80页会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施P31-3210.及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训;11.指定高级管理人员负责监督控制系统是否有效运行指定高级管理人员负责监督控制系统是否有效运行
44、;12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立并要求合伙人和专业人员与之保持独立;13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导沟通；则方面的问题与领导沟通；14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。现在学习的是第54页，共80页具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施P321.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进
45、行复核，或在必要时提供建议进行复核，或在必要时提供建议;2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议进行复核，或在必要时提供建议;3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询;4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题与客户治理层讨论有关的职业道德问题;5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;7.轮换鉴证业务项目组合伙人和
46、高级员工。轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。现在学习的是第55页，共80页（四）非执业会员对职业道德概念框架（四）非执业会员对职业道德概念框架的运用的运用P37-42（自学掌握）（自学掌握）中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（自（自2010年年7月月1日起施行）日起施行）1.基本要求基本要求2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素3.应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施4.潜在冲突潜在冲突5.信息的编制和报告信息的编制和报告6.专业知识和技能专业知识和技能7.经济利益经济利益8.礼品和款待礼品和
47、款待现在学习的是第56页，共80页二、审计业务对独立性的要求（二、审计业务对独立性的要求（cont.）P43-80（自学，重点掌握）（自学，重点掌握）中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对审计和审阅业务对独立性的要求独立性的要求（自（自2010年年7月月1日起施行）日起施行）基本要求基本要求经济利益经济利益贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务收费收费影响独立性的其他事项影响
48、独立性的其他事项现在学习的是第57页，共80页CPA相关试题解析V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客会计师事务所的常年审计客户。户。2004年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计V公司公司2004年度会计报表。假定存在以下六种情年度会计报表。假定存在以下六种情形，要求：请根据中国注册会计师职业道形，要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断下述德规范有关独立性的规定，分别判断下述六种情形是否对六种情形是否对ABC会计师事务所的独立会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。性造成损害，并简
49、要说明理由。现在学习的是第58页，共80页(1)V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师会计师事务所事务所2003年度审计费用年度审计费用100万元一直没万元一直没有支付。经双方协商，有支付。经双方协商，ABC会计师事务所会计师事务所同意同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。在此期年底支付。在此期间，间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。用费。损害独立性。损害独立性。ABC会计师事务所对会计师事务所对V公司公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与用费，与V公司存在除审计收费以外的直接公司存
50、在除审计收费以外的直接经济利益。经济利益。现在学习的是第59页，共80页(2)V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2004年向年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事会计师事务所未将该注册会计师包括在务所未将该注册会计师包括在V公司公司2004年度会计报表审计项目组。年度会计报表审计项目组。不损害独立性。该注册会计师从事的记账不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的凭证录入工作不属于编制