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1、第三章 我国审计的组织形式 我国审计组织的三种形式: 政府审计机关 注册会计师审计组织 内部审计机构一 、国家审计机关 (一)我国国家审计机关的种类 1.中央国家审计机关-审计署-组织和领导全国的审计工作。 2.地方国家审计机关-双重领导（行政上受本级人民政府领导，业务上受上级审计机关领导为主）。 (二)、我国国家审计机关类型为行政型（三）国家审计人员-公务员 职称：高级审计师、审计师、助理审计师（四）国家审计机关的职责与权限（54） 1.审计管辖范围 审计管辖范围是根据被审计单位的财政、财务隶属关系来确定的。 2.职责 3.权限 监督检查权 采取强制措施权 通报或公布审计结果权 处理处罚权
2、建议纠正处理权等二、民间审计组织（一）民间审计组织_会计师事务所. 1.定义 会计师事务所是指经国家批准,注册登记,依法独立承办审计业务he会计咨询业务的单位。 在我国,注册会计师只有加入会计师事务所,才能承办业务. 2.会计师事务所的组织形式 独资 普通合伙制 股份有限公司制 有限责任合伙制3.会计师事务所的设立和审批 根据注册会计师法的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。 根据注册会计师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。 合伙制 合伙会计师事务所设立必须具备的3个
3、条件： （1） 2名以上符合条件的合伙人，及一定数量专业人员； （2） 有固定办公场所和必要设施； （3） 有满足执业需求的资金。 合伙会计师事务所承担无限责任，每年按不少于业务收入的10%计提风险基金，按不少于税后利润的30%计提共同基金。 合伙人必须符合的4个条件： （1） 中国公民；（2） 持有中国注册会计师有效证书，并有5年独立执业经验和良好道德记录； （3） 不在其他单位从事谋取工资收入的工作； （4） 在注册地连续居住1年以上。 (二)中国注册会计师协会（1988） 它依法对民间审计进行行业管理,并依法接受财政部、审计署的监督、指导和管理。实施注册会计师的考试、注册以及对注册会计师
4、及其事务所的指导、监督和管理工作。中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。 （三） 注册会计师（一般了解） 1、 注册登记的条件 参加注册会计师全国统一考试成绩合格； 2、注册会计师协会认为申请人不符合注册会计师条件而不予注册，申请人 如有异议，可以自收到通知之日起15日内向财政部门申请复议。 3、申请注册者，如有下列情形之一，受理注册的注册会计师协会不予注册： （1） 不具有完全民事行为能力； （2） 刑罚执行完毕未满5年； （3） 因经济问题受行政处罚或撤职以上处分后未满2年； （4） 吊销证书后未满5年； （5） 其他情况。 5.已取得注册会计师证书的人员，如有下列情形之一，注册会计
5、师协会将撤消其资格，收回注册会计师证书：（1） 完全丧失民事行为能力；（2） 受刑事处罚；（3） 因经济问题受行政处罚或撤职处分；（4） 自行停止执业满1年。6.注册会计师业务范围注册会计师业务范围（1）鉴证业务鉴证业务 1、历史财务信息审计业务 2、历史财务信息审阅业务 3、其他鉴证业务 特点:法定业务会计师事务所执行出报告负责 （2）非鉴证业务）非鉴证业务 会计咨询、会计服务业务 代理记账 代为编制会计报表 对会计政策的选择和运用提供建议 税务代理 担任常年会计顾问 特点非法定业务中介或个人执行 7.CPA职业道德 (1)涵义涵义(P72) (2)制定审计人员职业道德规范的必要性制定审计人
6、员职业道德规范的必要性 审计是一种相当特殊的职业（体现在审计的服务对象，审计技术及审计结果的直接运用方面） 使公众对审计工作产生信任感 审计职业界内部评价的约束 社会竞争日趋激烈 职业道德规范一般由两部分组成： 一部分是对理想行为的一般说明； 另一部分是对职业活动中哪些可为哪些不可为提出的指导意见或作出的具体规定。 中国注册会计师协会制定了 中国注册会计师职业道德基本准则和 中国注册会计师职业道德规范指导意见 (3)中国CPA职业道德基本准则的主要内容 CPA职业道德的基本要求-独立、客观和公正 专业胜任能力 技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任职业道德规范：职业道德规范： 注册会计
7、师的独立性通常被分为 “实质上的独立性” 和 “形式上的独立性”独立性可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素: :经济利益自我评价关联关系外界压力职业道德规范：职业道德规范： 不具备相应的业务知识和专业能力时不应当承担该类业务 要通过教育、培训和执业实践保持和提高自己的专业胜任能力 如果不具备所需的专业知识、技能或经验，注册会计师可以在特定领域聘请专家、利用专家协助其工作专业胜任能力对同行的责任 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益； 会计事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上
8、的会计事务所执业； 会计事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。 不得因个人好恶影响自己分析、判断的客观性 不得允许他人以本所或本人的名义承办业务 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理或其他关键管理职务 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 不得对未来事项的可实现程度做出保证。职业道德规范：职业道德规范：其他责任 8、注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述 8.1 审计责任审计责任 注册会计师的审计责任 按照CPA执业准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 8.2 注册会计师法律责任的种类（1）过失责任 定义 种类：普通过
9、失和重大过失 处分： 罚款或行政处分、或民事赔偿（2）欺诈责任 定义 处分：警告、罚款、暂停执业或吊销证书、赔款、刑事责任等 8.3 我国法律对注册会计师法律责任的规定（1）注册会计法;（2）证券法；（3）公司法及其有关实施细则;（4）刑法。 中华人民共和国刑法的规定 “承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处 5 年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。” 证券法的规定 “证券交易所社会中介机构及其从业人员在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万元以下的罚款构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 证券法的规定
10、 “为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 公司法的规定 “承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 ” 注册会计师法的规定 第六章为“法律责任”。在第三十九条中规定了会计师事务所和注册会计师应承担的行政责任和刑事责任，第四十二条规定了会计师事务所应承担的民事责任。（1）严格遵守行业规范；（2）建立、健全质量控制制度；（3）招收合格的注册会计师助理人员；（4）谨慎选择被审计单位；（5）严格签定审计业务约定书； （6）深入了解被审计单位业务；（7）提取风险基金和购买保险；（8）聘请有经验的律师。8.4. 注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师避免法律诉讼的具体措施