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1、中小企业货币资金控制探讨摘 要随着经济的发展，企业在国民经济带动下也得到飞速的发展，飞速的的发展自然离不开货币资金的流通。持有货币资金成为企业自身生产和外界交易的桥梁，货币资金收付涉及企业经营活动中的每一过程和各个领域，因此在中小企业管理中，加强货币资金的控制和管理是至关重要的。本文重点讲述中小企业业务过程中出现的问题。中小企业由于其特殊的资金控制结构，收支业务容易出现漏洞，例如人员配置的不合理，会计人员素质过低，账户处理不够合理，监管不到位，管理结构失效等问题。在此基础上，从中小企业的业务特点，人员配置，账户设置以及授权制度和监管制度进行分析中小企业货币资金管理中出现问题的原因。最后针对各个
2、问题的提出解决方案和建设性意见。考虑到中小企业的生产结构及其业务特点，提出方案包括：进行合理且高效的工作分配，通过培训和适当的竞争提高财务和业务人员素质，对管理层以及业务经办人员设立严格的授权和监管制度，在条件允许的情况引入新的财务系统使业务更加透明化。16关键字: 控制；资金运转；监管 广州工商学院2016广州工商学院2016广州工商学院2016广州工商学院2016广州工商学院2016广州工商学院2016Discussion on control monetary in small and medium-sized AbstractWith the development of the ec
3、onomy, the enterprises also get rapid development driven by the national economy. The holding of monetary funds has become a bridge between the production of enterprises and external transactions. The receipt and payment of monetary funds involves every process and every field of enterprises busines
4、s activities. Therefore, it is crucial to strengthen the control and management of monetary funds in the management of small and medium-sized enterprises. This paper focuses on the problems in the business process of small and medium-sized enterprises. Due to their special capital control structure,
5、 small and medium-sized enterprises are prone to loopholes in revenue and expenditure business, such as unreasonable personnel allocation, low quality of accounting personnel, unreasonable account handling, inadequate supervision, and ineffective management structure. On this basis, the business cha
6、racteristics, personnel allocation, account setting, authorization system and supervision system of smes are analyzed to analyze the reasons for the problems in the monetary fund management of smes. Finally put forward the solution and constructive suggestion to each problem. Considering the product
7、ion structure and the business characteristics of small and medium-sized enterprises, put forward solutions include: reasonable and efficient allocation of work, through training and appropriate competition for improvement of the financial and business personnel quality, the management and business
8、person in charge to set up a strict authorization and supervision system, in conditions allow the introduction of new financial system make the business more transparent.Key Words: Control;Capital operation;Supervision目 录摘要 . 1Abstract .2一、绪论4（一）研究背景与研究意义4（二）研究思路与文献综述4二、中小企业货币资金运作存在的问题5（一）人员配置问题5（二）
9、业务处理上容易出现的纰漏5（三）内部监管5三、中小企业货币资金运作问题出现的原因分析6（一）企业所有权和经营权高度集中6（二）管理制度不健全6（三）组织机构不健全7（四）缺乏现代化管理手段7四、解决方案和措施8（一）合理分工8（二）提高人员素质8（三）严格的授权和管理制度9（四）引入新的财务系统和技术10结论11参考文献12致谢13一、绪 论（一）研究背景与研究意义随着经济的发展，企业在国民经济带动下也得到飞速的发展，越来越多的人加入到企业的建设和发展中。高速的发展容易出现漏洞和管理缺陷，而在各个企业发展的过程中不断出现各式各样的问题，企业的管理就自然而然成了解决问题的最重要问题。中小企业财务
10、管理是企业管理的核心，但中小企业由于其特殊的资金控制结构，收支业务容易出现漏洞，从业人员素质等问题管理上一直存在难点。虽然部分企业基于自身经营管理经验有属于自己的一套方式，但不够全面和科学。企业货币资金流动性强，携带性和储存性方便，在企业各项活动扮演着重要角色。持有货币资金成为企业自身生产和外界交易的桥梁，货币资金收付涉及企业经营活动中的每一过程和各个领域。中小企业每天通过大量的的货币资金来进行业务和流程，使用货币资金时又伴随着许多的风险。因此在中小企业管理中，加强货币资金的控制和管理是至关重要的。如何去建立并完善企业货币资金内部的控制制度，保护中小企业货币资金的完整性和安全性，成为了企业急需
11、解决的问题。（二）研究思路与文献综述由于中小企业货币资金流动性较强，首先要从现金业务，和银行存款两大类分析问题。然后分析中小企业资金控制的特点，在此基础上对其的内部货币资金控制逐项分析，这主要包含货币内外监督机构，资金控制体系，会计从业人员三个方面。最后对上述分析中提出的问题提出相关意见和对策，依旧从上三个方面切入，可以加入制度完善的方法以及技术上的创新。由于中小企业货币资金流动性较强，首先要从现金业务和银行存款两个角度行分析，结合现在中小企业在资金管理中出现的具体问题，分析中小企业的货币资金控制问题。李玉兰（2017）以河北省内的中小企业为例，指出虽然多数中小企业建立了货币资金内部控制制度，
12、但由于其的不合理和不完善，容易出现货币资金流程人员配置不当的问题并明确指出不实行岗位轮换制度的缺陷。邓婷（2016）认为在中小企业中，许多会计人员都是半路出家，没有经过系统的学习和工作经验的积累，导致财务人员的业务素质不高，更容易出现货币资金管理问题。而陈睿（2019）明确指出库存现金收支业务处理存在漏洞，主要为：凭证人为错误和修改，原始票据虚构及其损坏，错记和贪污。杨雨佳（2018）提出企业对应收账款的风险意识不强，对中小企业中常出现的赊账坏账行为进行了具体分析，并对长期有该行为的企业提出了管理意见。佟伟健（2019）则提出由于许多中小企业都是家族企业缺乏内部监督，无严格的管理制度和缺乏法律
13、意识导致企业无法正规化，货币资金管理在有些情况下无法做到正规守法。戴惠平（2015）主张加强会计人员的管理以此完善货币资金内部的控制系统。李楠，张建国（2016）认为中小企业要实现货币资金的安全应该实现部门之间的互相制衡和协调。邓丽丽（2016）讨论了企业是否自带审计部门对企业自内部控制的影响。王越（2017）强调了内部控制系统完整的重要性，以及在实际操作过程中防止错弊行为的方法。二、中小企业货币资金运作出现存在的问题（一）人员配置问题一般来说，许多大型企业的行政和人事部门配置和结构较为丰富基本上可以做到每一项工作都可以由不同的人分别完成。相比较大型企业，绝大多数的中小型企业的财务部门或财务机
14、构设置较为粗糙，结构较为简单。一般会成单项传递和扁平的结构，人员组成较少，有的甚至只有两到三人。另一方面，中小型企业在重要岗位上的设置严重不足。从存货清点到成本核算，财务核算等许多方面都存在重大缺失。在此基础上，许多公司会计和出纳的岗位没有进一步的分化，既没能快速有效的完成核算工作，也没能发挥财务职能上互相牵制的作用。这些无疑都增加了记账错误与核算舞弊的风险。再者中小企业的财务人员选择上较为随意，许多不具备从业资格的人或者管理者的亲朋好友担任出纳岗位，许多企业都让没有相关资格的好友担任重要部门的主管，再加上财务人员的岗位相对来说比较固定，一般来说不实行岗位轮换制度，导致货币资金的内部康志和调节
15、起不到作用工商学院（二）业务处理上容易出现的纰漏在中小企业货币管理中，因为会计和管理人员素质参差不齐，库存现金和银行存款业务处理上容易出现各种漏洞。因为人员配置不齐，填制收付款原始凭证与收付款的相关业务活动由一人进行操作，这导致内部牵制制度在业务进行的过程中并没有起到很大的作用。在管理制度不严的企业下，虚开发票是主要纰漏之一。许多企业无法做到经济业务事项的办理有多人负责全过程，也无法实现薪金支付单等由单位人事部门编制和核算，这会让会计稽查人员无法发挥真正的作用。许多的企业没有属于自己的严格的授权批准制度，货币资金和业务流程的授权方式也不够明确。相关经办人和业务人员的工作和职责范围界定不明。在大
16、多数情况下，由于管理层绝大多数都为经营者的亲信，经办人员经常无法拒绝一些审批人超越授权范围审批的货币资金业务。这样一来，授权和批准制度形同虚设，很多时候主管领导甚至连单据都未曾见过，业务就进行了办理，这样更容易出现差错和企业内部贪污。（三）内部监管问题家族式的经营是中小企业经营的主要特点，这种管理方式较为容易出现管理混乱，更容易有人从中舞弊和进行贪污行为。其所有权和经营权绝大部分在自己或家族成员手中控制。这样一来，出于对自身利益的考虑，这些的企业的所有者和管理者们就会选择自己相信的人对企业进行管理和对经济业务部门的监督。家族式的管理导致所有权和经营权难以分离，从而直接导致管理结构混乱。家族式企
17、业对报销及其审批的把控力度不大，这会使其比一般企业更容易出现贪污和舞弊的现象。企业许多收付款的业务财务经理或者总经理都直接让自己任命的出纳处理，中小企业普遍规模不大但是业务零星繁多，而业务人员常常会因为怕麻烦直接让客户和出纳直接将相关款项打到私人的银行卡或者其他网上账户，这样的处理方式让企业的首付款的流程和监管成了摆设。即使其他部门的工作人员其实有意见，但觉得钱是老板地，又不敢惹恼高层，所以在很多情况下就会选择沉默。所以企业的制度和管理人员有缺陷，如果只是靠员工的个人觉悟来进行自我的约束一般难以长久。久而久之，不管出现出纳人员使用首付款工作的职权之便贪污还是业务人员在业务过程中挪用企业的流动资
18、金，都不会奇怪三、中小企业货币资金运作出现的问题原因分析（一）企业所有权和经营权高度集中在人员配置问题上，中小企业中相当大一部分都属于构体或私营的性质，这种企业最为显著的管理特征就是管理者和经营者是同样的团体或人，这会直接导致企业的经营所有权都较为集中。有许多中小企业因为自身规模限制，投资人往往能够直接对企业的经营工作进行干涉。企业的的所有者在用人方面往往有任人唯亲的想法。在财务人员的选择上，他们往往会不相信外人。这种家族化管理严重的现象，跟不上中小企业需要快速发展的要求。除此之外企业管理者也大都没有参加过先进的管理培训，管理模式空洞也缺乏现代的财务管理理念，他们觉得财务就是对票做账，没有很高
19、的技术含量，再加上设计自身企业的经济利益，还是用自己的亲人比较放心。这些都会导致会计人员的素质普遍偏低，很多会计人员缺乏基本的业务素质，造成了很多的会计财务漏洞，这样一来对于企业现金管理过程中的各种侵占资产和违规操作行为也很难发现。财务人员经常能够身兼数职，有时甚至能一个人完成业务资金的收发。这在许多的中小企业中是常见的现象，出纳和会计的工作范围不明确，甚至有出纳也能够参与会计档案的管理，岗位牵制显然已失去其作用。（二）管理制度不健全在中小企业中，有相当大一部分管理层对企业货币资金的内部控制的概念比较模糊。因为企业是管理者从期初就一步步创建的，大部分人都会认为在自家的企业根本没必要额外设定规则
20、来限制自己。只要自己能够对绝大部分业务和经济事项亲力亲为，以此加强自己作为管理者的掌控力。而且，实施内部控制的管理都会需要一定的成本。投入大量的人力物力推行，这些成本中小企业未必能够承受，加之程序繁琐，推行之初肯定会让原来的员工产生不适应感，这会让员工的工作效率降低，从而降低企业的利润。一部分企业虽然有着自己的管理规章制度，但这无法拟补财务人员业务不精通带来的问题，且真正执行起来也相当困难。总体上来说中小企业的业务流程在货币资金运转上缺乏科学有效的管理手段，在需要支出货币资金的经济业务里往往缺少相对应的预算，对资金的使用没有规划。简单来说就是在用钱时缺少对自身企业情况的判断，使用资金的时机不能
21、很好地把握。这会直接导致企业资金闲置或者资金短缺的情况，影响企业的长期发展。再者，外来竞争也会对中小企业的货币资金管理造成冲击，一旦在业务或货源等方面的竞争中处于下风，对于自身应收款项的回收就成了一大难题。这些因为不在企业的常规业务中，很少会有中小企业设置专门的人员进行。这也会使企业的坏账率大大增加，而且还减少了自身的流动资金。（三）组织机构不健全我国自身的中小企业，他们大多数规模偏小资金偏少，管理人才缺乏，外界商业信息较封闭，组织机构和一些部门不健全。这就导致了财务人员很少会按企业所制定的工作规范走相关的对应流程，对于本应分离的职务却让一人身兼多职，基本直接采用领导的意见处理问题，不按照程序
22、执行，内部监管难以进行。在家族式的企业中，监督人员都没有底气去监督相关业务人员是否按照程序处理，使货币资金的监管基本失效。另一方面，内部审计部门在许多中小企业里基本由经营者的亲信直接组成，这样的审计部门独立性根本无法保证，更别说一部分中小企业根本没有建立自身的审计部门。自身错误判断往往会阻碍监管人员的行动，导致监管失效。（四）缺乏现代化管理手段在许多大型或跨国企业中，企业管理现代化的应用是比较普遍的。二中小型企业的货币资金则缺乏现代化管理手段，这一点尤其体现在预算上。这些企业往往会因为规模而忽视自己本身货币资金的预算，很少会通过结合自身企业的特点和情况制定合理的资金收支计划。加上这类企业的经营
23、者有很大一部分没有接受过专业的学习，对管理组织的高效化和专业化的理解较为肤浅，从职位设置和人才招聘上仍然采用比较基本的方式。在任人唯亲和人员素质的双重冲击下，难以形成科学有效地管理组织体系。中下企业的管理者绝大多数以营利为绝对的核心，从而忽视企业的精神文明建设，使自身企业慢慢脱离潮流，落后的管理观念也不适用于新的应聘者，使得资金管理难上加难。即使企业管理者能够领悟，通过引入管理信息系统来进行现代化管理，高额的购入和维持费也会让许多人望而却步，许多小型企业无法承受，也只能作罢。四、解决方案和措施（一）合理分工中小企业在平常的经济业务中，界定有关部门的职责范围和部门中相关岗位的权限范围是十分重要的
24、，这是职责明确和相互制约的第一步，要尽量让不同的岗位之间相互控制又彼此分离。具体来说，每一项涉及到企业货币资金运转的相关业务必须要通过复数的相关专业人员或者职权部门共同进行。这样在完成的过程中，能够很大程度上的减少违规操作的发生，起到分权和相互制约的作用。这样做能有效地减少发生差错的概率和舞弊行为的发生，又能防止相关人员掩盖其错误。企业必须要明确有哪些岗位和职务是不相容的。企业应该禁止或劲量减少由单独一个人自始至终地办理货币资金业务的所有过程，更加要避免一人多岗，身兼数职。以一般会计和出纳为例，一个人不能够身兼会计和出纳两职，所有的货币资金业务都应该由对应的会计人员和出纳共同完成。会计人员在业
25、务处理的过程中主要负责记录总分类账和相关明细账，检查以及审核业务发生的原始单据，同时根据信息制作收付款凭证。出纳人员则主要负责业务发生后现金日记账的登记，保管有收支业务的相关原始凭证，签收和发出在银行办理的相关票据以及对库存现金收支的操作和保管业务，不能够同时对收入等账目的收录和登记工作有染指。这样明确的分工才能让分权制度得到体现，以此实现职权分立，相互牵制，相互监督。（二）提高人员素质人员素质低下对企业货币资金的管理带来的最直接影响就是会计信息失真，要提高中小企业内部财务人员的素质，首先要完善企业会计人员的职业化素质监督机构。此举的主要目的是职业化会计人员对工作负责态度需要提高，这能够加强会
26、计工作人员工作的准确性，减少资金流程上的人为错误。可以充分利用惩罚和奖励的办法相互结合以此提高会计工作人员的相关业务处理能力。众所周知，会计行业比起其他业务领域更难做出业绩，所以公司对于会计遵纪守本的行为应当给予较为中肯的评价，而不是无视甚至掩盖财务人员的贡献。对于对企业不利的行为，不能因为顾忌熟人情面或是自身私情而掩盖甚至让人顶替，在必要时应该追究其责任。如此一来，便能要求会计恪守会计职业的相关原则。企业文化的建设进行的同时，对货币资金流程的控制固然重要，但是在执行的过程中，员工的专业业务能力固然十分重要，但没有良好的道德品行和行为规范，这样的员工让再完善的制度也只是空口白话。员工良好的行为
27、规范能让公司所制定的规章制度能够较好地执行，能够起到事半功倍的效果。要使员工自身能够意识到资金控制的重要性，要他们明白自己是这个企业的一员，这个业务流程上的重要一环，能够对规范自身企业的业务活动起到重要作用。在此基础上，财务人员和业务员要不断的强化自身的法律意识，企业要认真和严格贯彻执行国家的财经法规和相关制度。财务人员的业务操作和账户设置必须遵守相关的法律法规，对财务凭证要谨慎，不能随便进行变更。此外，财务人员因于业务人员一样，对其采取分层次，分期，分批的短期业务培训。优胜劣汰，财务人员与业务人员如果不能及时的进行学习相关的法律法规以及有关的财务知识，之就该被认定为其业务能力的不足，在企业的
28、进步潮流中就该被淘汰。（三）严格的授权和管理制度 货币的资金完整性直接影响了中小企业的内部控制，在此中，无论是资金的安全性还是效益性的控制都起到了至关重要的作用。这些控制关系在绝大部分中小企业里一个循序渐进的健全货币资金内部控制系统过程，它直接关系到了企业货币资金的流向和走势。但在这个过程里企业的管理者与经营者必须同一时间对企业建立高效运行且完整独立的内部控制体系，这样才能面对业务操作中出现的各种问题和实际情况的变化，来进行对内部资金控制制度和业务系统做出相对应的修正或者是直接建立新的内部控制制度。只有通过实际工作过程中的经验对企业自身的内部控制系统进行修改和评估，这样货币资金的内部控制体系才
29、能够有效地建立起来。在管理制度上我们要重视货币资金具体控制的关键点，企业要完全杜绝账外设账，控制各种不合理不合法的货币资金支出和收入。企业对自身特制的空白凭证以及票据需要严加看管，杜绝企业内部人员进行仿造或违规使用。对自身设立的开户行以及一般银行账户需要制定明确的规章制度，禁止个人以企业的名义私自跨行开户。对于中小企业来说，许多企业并没建立起相关审计部门，他们的会计与出纳的工作无法确认其有效和合法，这直接导致了内部管理混乱，无法对财务人员进行公平有效地评价。但不管因为什么事情，根据相关的会计制度和财经法规的要求建立企业相对应的内部审计制度也是必要的的。通过检查企业制作的会计凭证相关资料以及外部
30、回收的原始凭证，能够对中小企业的货币资金进行科学有效的管理，更是能直接检测财务人员的专业能力。在此过程中，首先要进行账实核对。现代中小企业，都会在会计周期的期末对公司持有的现金支付凭证，有价证券等的货币资金进行详细盘点。这样每个期末对自身银行存款和库存现金进行盘点的定期盘点制度因为与现金日记账核对的的周期间隔时间较长，十分耗时耗力，更会让一些时间过太久的资料根本无从考究，会计人员也会对此松懈。考虑到许多的资料都会有一定的时效性，而因为成本等诸多原因中小企业也无法做到每日清算每月结算。因此，审计部门就需要进行不定时的检查或抽查部分的账单情况，以此给予财务人员和业务人员一定的心理压力，让他们意识到
31、自身的责任，可以有效减少账实不符的情况发生。再者就是账账核对，这里主要包括了现金日记账，银行余额调节表，银行日记账，银行对账单和现金报表。这些报表之间进行账目核对，企业应对出纳有定时检查银行存款余额调节表和现金日记账，并进行定期的核对。对不符合的项目，必须要及时的调整并查明原因。因为此项工作涉及到货币资金的流动，在执行的过程中必须严格，避免让公司出现大量损失，不给不法分子钻漏洞的机会。（四）引入新的财务系统和技术在现今这数字化办公的年代，随着我们大部分企业信息化管理的逐步推广，几乎许多大型企业都在使用特定的财务软件。一个得力的财务软件可以帮助企业一定程度上的优化其财务流程，节省处理流程上大量的
32、时间和精力，最重要的是能够大大的减少人为失误的发生。在选择财务软件的时候，要考量到自身企业的经济能力和操作人员特别是财务人员的实际情况，劲量选择适合自己企业的软件。对于一般的企业，建议选择如Quickbooks Desktop Premier这些简单通俗的软件。大部分中小企业的财务人员年龄偏高，对复杂的操作可能会比较难以上手，而这些软件的操作简单，界面简单明了，在其中更加是有使用的的详细流程和图解，确保即使是会计背景弱的人在经过一段时间的学习后也能够熟练的使用。这些财务软件能够使公司内部账务和业务流程一目了然，还能够分析收支和预算等问题，这些都能够有效的减少决策者决策时间。尽管财务软件会带给企
33、业喜多的便利，但在实际使用时还是需要针对企业自身的情况。针对部分企业财务流程上只是有些微不足的情况，也可以选用一些具有具体特殊功能的财务管理软件。但是处于上升期的企业，自身的要求可能会随着发展而不停地变更，有经济条件的企业建议使用定制或二次开发的软件，或者使用能够支持改动的应用搭建软件。另一方面，如果企业需要对整一个自身财务系统进行优化和改建，那么建议使用能够提供全面财务系统的综合性软件或者应用搭建软件。在企业经济条件不允许的情况下，建议使用应用搭建软件，这种软件一般都具有灵活性较高而且价格低廉的特点。此外，新的财务系统也对企业有所帮助。旧的财务分析系统缺少灵活性，不适宜发展速度较快的中小企业
34、。现在市场上流行的财务分析系统不够灵活，除了操作人员之外经营者基本无法参与到其中，而且分析呆板，基本就提供一种十分简单的解决方案。而在中小企业里，虽然绝大多数的企业及其主管部门都认识到了财务系统对自身货币资金管理的重要性。但是却没有考虑如何安排。而现在，会计电算化也不是一个全新概念，所以企业最好能应用符合自身情况的财务软件，一般的企业都采用的是权责发生制的财务报告，他虽然有效，但是却只能片面的体现该企业在特定时间段的静态财务数据，无法掌握数字的变更和财务情报。而符合现代的监控机构应该是动态的，这样可以使企业财务数据的时效性大大增强，然后再配上动态的分析手段，就可以对整个企业的重要数据从内到外的
35、进行分析和实时跟踪。这对于企业的经营者及时掌握企业的第一手情报和运转情况都有着极大的帮助，让管理者能够针对性的做出货币资金管理决策的变更。通过动态的监控系统，管理者就能自由的选择关注企业的重点问题，对企业的各个部门的现金流量和使用分布都能有充分的了解，还能发觉从前没有的潜在运作风险和业务流程上的不足，对发展中的企业更是能得到实时数据进行分析然后调整战略。这样就能够很好的让企业能够避开一些因为财务漏洞而产生的经济损失。 六、结 论中小企业货币资金的管理是企业运作的重要部分，而货币资金一直属于各项管理工作的难点，不管是人员的配置，企业的内部监管，还是自身企业业务处理过程中容易出现的错误，都是管理的
36、难点。但是通过健全控制制度，良好且动态的监督与分析机制，能够很大程度上加强企业的营利能力和保证企业自身的财产不受损害。同时又能规范社会上的会计从业人员的行为规范，这在防止会计违规行为也有重要意义。中小企业由于其特殊的资金控制结构在，对其资金流动和业务流程进行管理控制时都存在较大的难度。目前还是主要通过新的管理模式完善公司内部控制的体系。随着经济的发展，对于完善中小企业内部会计和货币控制制度的要求十分迫切。但是完善内控制度的建设，还是需要各个行业和社会各方面的努力。所以，我们需要加快脚步，提升企业会计的水平，努力建成符合我国国情的中小企业货币资金内部控制体系。参考文献1李玉兰 河北省中小企业货币
37、资金内部控制问题研究企业经济,20172邓婷 中小企业资金管理研究 湖南邮电职业技术学院学报,20163陈睿 浅议中小企业货币资金的内部控制建设 改革与开放,20194杨雨佳 货币资金内部控制探讨以中小企业为例经济研究导刊,20185陈凡 中小企业货币资金内部控制研究财会学习,20196佟伟健 关于我国中小企业货币资金的内部控制研究 中国商论,20197戴惠平 谈中小企业货币资金内部控制制度中国外资,20158李楠，张建国 中小企业如何加强货币资金的管理陕西能源职业技术学院学报,20169邓丽丽 关于货币资金内控制度的探讨现代商业,201610陶万停 构建会计约束机制：中小企业货币资金内部控制
38、方法理论观察,201711王越 对企业内部资金控制问题的探讨 财经,2017广州工商学致 谢我深深地知道若是只有我一个人，不可能完成这次广州工商学院毕业设计。在论文完成之际首先要衷心感谢我的导师广州工商学院副教授白雪梅老师的指导，也非常感谢在毕业设计的过程中帮助过广州工商学院的同学。广州工商学院导师的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德人格魅力对我影响深远。不禁使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处事的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在广州工商学院导师的指导新完成的，倾注了导师大量的心血。在此谨向导师表示崇高的敬意和感谢! 广院2016广州工商学院2016广州工商学院20113