浅议企业内部控制与风险管理_谢秋萍.docx

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1、 COMMERCIAL ACCOUNTING 内部控制 浅议企业内部控制与风险管理 谢秋萍 （ 江苏苏农农资连锁集团股份有限公 司 江苏南 京 210019） 摘要： 随 着 全 球 经 济 一 体 化 进 程 的 加 快 ， 企 业 内 部 控 制 与 风 险 管 理 显 得 越 来 越 重 要 ， 特 别 是 经 历 了 全 球 金 融 危 机 后 ， 企 业 的 管 理 者 清 楚 地 意 识 到 随 着 企 业 的 日 益 发 展 ， 经 营 风 险 也 随 之 扩 大 ， 企 业 内 部 控 制 与 风 险 管 理 能 力 成 为 决 定 企 业 市 场 竞 争 力 及 经 营 管

2、理 水 平 的 关 键 和 核 心 。 本 文 主 要 针 对 目 前 我 国 企 业 普 遍 存 在 的 自 身 内 控 意 识 不 足 ， 风 险 管 理 意 识 淡 薄 等 问 题 ， 以 及 会 给 企 业 带 来 的 风 险 进 行 分 析 ， 并 提 出 改 进 措 施 和 解 决 对 策 。 关键词： 企业内 部控制 风险管理 分 散的 财 务 、 经 营 和战略风 险管 理 逐 渐 发 展为整 合 风险 管 理 。 实 践 证 明 ， 内 部 控制 的 有效 实 施有赖 于 风险 管 理 的 技 术方 法 ， 而风 险 管理离开 了内 部 控 制 作为 手 段支 撑 也将流 于

3、 形 式 。 我 国 的 企 业内部 控 制规 范 体系 应 将 内部 控 制与 风 险管理 融 为一体 。 二 、 我国 企 业 内 部 控制与 风 险 管 理 存在 的 问 题 一 、 内部 控 制与 风 险管理 的 定 义 企 业 内 部 控 制 是 由 企 业 董 事 会 、 监 事会 、 经 理层和 全 体员工 共同 实 施 的 、 旨 在 实现 控 制目标 的 过 程 。 建 立 和 实 施一 套 统 一 、 高 质量的企 业内 部 控 制 规 范体 系 ， 有 助于 提 升企业 内部 控 制 管理 水 平和风 险 防范 能 力 。 内 部 控 制的 目 标是 合 理保 证 企业经

4、 营 管理 合 法 合规 、 资 产安 全 、 财务报告 及相 关 信 息 真 实完 整 ， 提 高经 营 效率 和 效 果 ， 促 进 企业 实 现发展 战 略 。 它涵 盖了 全 面 性 、 重 要 性 、 制 衡 性 、 适应 性 和 成 本 效 益 原 则 。 内 部 控制的 目 的是在 合理 的 范 围内 保 证企 业 目标的 实 现 。 企 业风 险 管理 是 一 个过程 ， 是 由 企 业董 事 会 、 管理 层 以及其 他人 员 共 同 实施 的 。 企业 经 营管理过 程中 会 遇 到 各 种各样 的 事 件 ， 这 些事件 可能 对 企 业产 生 不利影 响 或 者 有 利

5、 影 响 ， 产 生负 面 影响 的 事件 代 表了风 险 ， 可 能 阻 碍企 业 价值创 造 ， 产生正 面影响 的 事件 能 够抵 消 不利影 响 或者 为 企业 带 来 机会 。 风 险管 理 就是对上 述风 险 和 机 会 的管 理 ， 它 是企 业 从战略 制定 到 日 常经 营 过程中 对 待风 险 的一 系 列 信 念 与态 度 ， 目的 是 确定可能 影响 企 业 的 潜 在事 项 ， 并 进行 管 理 ， 为实 现企 业 的 目标 提 供合理 的 保 证 。 风 险管 理 和内 部 控制 作 为 企业 管 理的 两 大工 具 ， 内 部控 制 由 传 统 的 内 部 牵 制

6、制 度 逐步发 展 为以 风 险为 导 向 的 内部 控 制整 合 框 架 ， 风险 管理 也 由 （ 一 ） 企业 自 身内 部 控制 不 足 任 何一 个 企业 的 内部 控 制 必然 受 到法 人 治理结 构 、 管理 理 念 、 组 织 制 衡 等 多 种因 素 的影 响 。 控 制 环 境 是企 业 内部控 制 系统 的 核 心 ， 它 决 定着 其 他 要 素 能否 发 挥和怎 样 发挥 作 用 ， 影 响 着 控制 目 标的 实 现 。 主要表 现在 内 部 控 制 中的会 计 控制 和 法人治 理 结构 方 面 。 首先 ， 企 业领 导 的内部 会 计控 制 意 识 淡薄 ，

7、 使 控制 往 往流 于 形 式 。 目 前 ， 一 些 企 业 领 导 缺 乏 现 代 企 业 管 理 经 验 ， 对 企业 实 行粗 放 式管 理 ， 没 有形 成 系统 的 内部控 制 制 度 ， 有 的 内 部 会 计 控 制 制度 残 缺不 全 ， 或 者 尽 管 有内 部 会计控 制 制 度 ， 但 企业 领 导 者超 越 内 部 会 计控 制 行使职 权 ， 会计信 息失 真 验 的基 础 上 ， 不 断 研究和开 发与 我 国 社 会 经济发 展 水平 相 适应 的 审计技 术 方 法 。 此 外 ， 我国 还 应不断 优 化审 计 环 境 ， 完善 注 册会 计 师的法 律

8、体系 建 设 ， 加 大 其法律 责 任 。 最 后 ， 政府 监 管部 门 要 强化 监 督 ， 以 更 好地推进 现代 风 险 导 向 审计在 我 国的 应 用步伐 。 J 2.朱璇 ， 赵 新 建 .审计 环 境 对我国 实 施 现 代 风 险 导 向 审 计 的 影 响 研 究 J . 商品与质量 理论研究 ， 2011， （ 04） ： 81. 3.张春 艳 .现代风险 导 向审计在我国应 用 中的障碍及改进措 施 J . 中国管 理信息 化 ， 2012， （ 02） ： 31-32. 4.安晓 蓉 .浅谈我国现 代风险导向审计 存 在的 问题及建 议 J . 西部金融 ， 201

9、0， （ 03） ： 64. 中国总会计师 ， 2009， （ 02） ： 55. 8.黄 钢 .风险导向审计 模式下的审计风 险 应对研究 D .沈阳理工大学 ： 会 计 专业硕 士 论文 ， 2010， （ 03） ： 40. 9.廖文 凯 .风险导向审 计在实际应用中 存 在的问 题 J .审计与理财 ， 2008， （ 07） ： 41. 10.万 方 .现代风险导向审计及其 应 用 研 究 D .厦门大学 ： 会计专业硕士论文 ， 2007. 参考文献： 1.贾俊耀 ， 刘素珍 ， 朱彦 清 .试论风险导 向 审计存在的问 题 及对 策 J . 中 国总会计师 ， 2010， （ 0

10、1） ： 120. 5.徐洪 梅 .现代风险导 向审计应用存在 问 题及建议 J .黑河教育 ， 2010， （ 12） . 6.郭静娟 .浅谈现代风险导向审计及其在 我国的应用 J .新财经 （ 理论版 ） ， 2011， （ 02） ： 241. 7.李国 .试析风险导向审计 的 适用性 J . 作者简介： 折小芳 ， 女 ， 延安大学 经济管理学院会 计 专 业 2013 级硕士研究生 。 柒国庆 ， 男 ， 延安大学 经济管理学院西 方 经济学专 业 2013 级硕士研究生 。 Commercial Accounting 2014 07 14 期 81 内部控制 茛 OMMERCIAL

11、 ACCOUNTING 的 问题 时 常存 在 ， 违法违纪 问题 经 常 发 生 ， 这直接 影 响企 业 健康 持 续发 展 。 其 次 ， 治 理 结构形 同 虚 设 ， 缺 乏科 学 决 策 、 良 性 运行 机 制和 执 行 力 ， 可 能 导 致 企 业经 营 失 败 ， 难 以 实现 发 展战 略 。 如 董 事会 和 经理 层 人员重叠 ， 造成 权 责 不 清 ， 制衡力 量 弱 化 ， 使 得关键 人物 集 控 制权 、 执 行权 、 监 督 权 于 一 身 ， 股 东 会 、 监事 会 形同 虚 设 。 规 范 的法人 治 理 结 构是 一 个权 利 分 配 、 制衡 和

12、约 束 的 整 体 ， 可以为 企 业内 部 控制的 有效 实 施 提供 制 度保 证 。 （ 二 ） 企业 风 险管 理 意识 较 淡 薄 一 是我 国 企业 风 险管 理 水 平普 遍 较低 ， 风 险管理 理 念不 强 。 风险 管 理 是 企 业对 经 营发 展 过程中 的 风险 因 素 进 行 识别 和 分 析 ， 并 采取风险 应对 策 略 进 行 风险控 制 。 但是 ， 我 国很 多 企业 并 没 有认 识 到风 险 管理与 内 部控 制 的 关 系 ， 大量 融 资进 行 投 资 ， 过于 追求 企 业 发 展 壮 大 ， 资 产 负债 率 过 高 ， 企 业面 临 资 金链

13、 断 裂的风 险 。 虽然我 国企 业 对 各部 门 有严 格 的规 定 及 控 制 措 施 ， 但 对 董事 长 、 总裁等 高 层人员 却没有 相 应规 定 ， 缺乏 对 高层人 员 的监 督 ， 是 内 部 控制的 盲 区 。 二 是 人力 资 源 缺乏 或 过剩 、 人 才结构 不 合 理 、 开 发 机 制 不 健 全 ， 可 能导 致 企业 发 展战略难 以实现 。 人力资 源 激励 约 束制 度 不合 理 、 关 键 岗 位 人员 管 理不完 善 ， 导致 人 才流 失 、 经 营效 率 低 下 。 人 力资源退 出机 制 不 当 ， 可能 导 致关 键 技 术 、 商 业 秘密

14、 泄 露 、 法 律 诉讼 等 。 三 、 改进 企 业 内 部 控制加 强 企 业 风 险管 理 的策 略 （ 一 ） 加强 企 业内 部 控 制 首 先 ， 要 加 强企 业 内部会 计 控 制 。 内 部会 计 控制制 度 是企 业 内部控 制 制 度 的 核 心 ， 要 切实提 高 企业 负 责人 对 建 立 和完 善 内部 会 计控制 制 度重要 性 的 认 识 ， 建立 良 好的 内 部控 制 环 境 。 根 据 企业 的 实际情 况 ， 依靠 现 代管 理 技术 对 企 业的 经 营过 程 进行监督 。 企业 实 施 不 相 容职 务 相分 离 控 制 ， 内 部 牵 制 。 例

15、 如 ， 企 业出 纳 人员 和 会 计 工 作 进 行 分 工 ， “管 钱 不管 账 ， 管 账不 管 钱 ”， 银 行 出 纳 不 能既 编 制资 金 进出凭证 ， 又核 对 银 行 账 户 。 单 位 应当 指 定专人 定 期核 对 银 行 账 户 ， 每 月 至少 核 对一 次 ， 编 制银 行 存 款 余 额调节 表 ， 使银 行 存款 账 面余额 与 银 行对 账 单调 节 相 符 ， 调 节 不 符 ， 应 查 明 原 因做出 处 理 。 银 行 预留 印 鉴章要 分 开 保 管 。 加 强会 计 监督的 作 用 ， 保 证 会 计 信 息真实 完 整 。 其 次 ， 企 业

16、法人 治 理结构 是 企 业 管 理体 制 的核 心 ， 应 把企业 最高 管 理 者行 使 权力 的 过程纳 入 内部 控 制的 监 控 范围 ， 作 为内 部 控制的 重 点 。 要 明 确 股 东会 、 董 事会 、 监 事 会 、 经 理 层 的 职 责 ， 创 立 良好的 组 织结 构 和 权 责 分 派 体 系 ， 建立 股 东会 、 董 事 会 、 监 事 会 与 经 理层相 互 监 督 、 相 互制 约 机 制 ， 规 范 决策 程 序 。 例 如 ， 对重大经 济事 项 、 重 大对 外 投 资 、 重 要人 事 任免 及 大 额 资 金 支付 业 务 ， 按规 定 的权限

17、和程序 实 行集 体 决 策 ， 按 照不相 容 职 务 相 互 分 离 要求 ， 明 确 各个 岗 位责 职 权 限 。 每 类 经 济业 务 在运 行 中必须 经 过有 两 个 部 门 以上 共 同参 与 ， 经过不同 的部 门 的 监 督 并保证 在 有关 部 门间 进 行相互 检 查 ， 从而 提 升管 理 者的风 险 管理 理 念 。 再 次 ， 建 立 完善 的 内 部审 计 机 制 ， 加 强内 部 监 督 。 内 部 审计控 制是 实 现 内部 会 计控 制 的主要 手 段 ， 有 效 的 内 部 审计控 制 制度 对 内部 会 计控制 具 有 重 要的 监 督和 积 极的促

18、进 作 用 。 结 合 我 国 企业内 部 管理 实 际 ， 内部 审计 的 有 效运 行 ， 可有效 避 免和防 止内 部 会 计控 制 中所 产 生的 贪 污公 款 、 挪 用 、 盗 窃 财物 、 乱 用职权 等 现 象 ， 是 所有者 监 管企 业 、 经营 者 规范管 理 的重要 工 具 ， 所 以加强 内 部审 计 控 制 ， 是 提 高内 部 控制 的 重要措 施 。 内部 审 计 在 企 业 应 保 持相 对 独立 性 ， 目前我国 企业 内 部 审 计 的独立 地 位还 不 够 ， 内部 审计 参 与 风险 管 理的 范 围和作 用 还存 在 一 定 局 限 。 只 有 大力

19、 提 高内部审 计人 员 参 与 企 业风险 管 理的 专 业素质 ， 内部 审 计 的特 有 优势才 能 充分 发 挥 。 （ 二 ） 加强 企 业风 险 管 理 企 业 风 险 分 外 部 风 险 和 内 部 风 险 。 对来 自 外部的 风 险难 以 施加 影 响 ， 只 能通 过 密切 关 注 、 审时 度 势 、 灵 活 调 整 ， 将 可能带 来 的损 失 降至 最 低限 度 。 企 业内 部 风险存 在 于企 业 的经 营 管 理 内 部 ， 内 部 风险 所 带来的 危 害 ， 要 远 远 超 过 外部风 险 带来 的 危 害 ， 并 在企 业 的 经营 成 败中起 到 了 决

20、 定 性 的 作 用 。 企业 加 强风 险 管 理 ， 应 该注 重 抓 好 以 下 几个 方 面 ： 首 先 ， 企 业 领导 者 应建立 风 险管 理 意 识 ， 提 高 风险 管 理技术 水 平 ， 建 立 健 全 风 险评 估 、 信 用等 级 评定 标 准 。 在 企 业 内部 建 立专门 的 风险 管 理机构 ， 提 供 战 略风 险 管理 的 组织保证 ； 完善 企 业 战 略 风险 管 理体 系 ， 形成战 略 风险 管 理 目 标 、 职能 部 门风 险 管理目 标 和员 工 风 险 管 理目 标 的三 级 目标管 理 体 系 ， 建 立 合 理 的战 略 决策 流 程和内

21、 部 控制 制 度 ， 根 据 战略 决 策流 程 ， 明确信 息 沟通 途 径 ， 并 保 证信息 的 准确 性 、 及时 性 、 有效 性 及 保密 性 ； 设计合 理 的组 织 架 构 ， 使 管 理层 能 随时 监 控战 略 管理实况 ， 将战 略 风 险管 理 和监 控 落实到 各 职能部 门 及 每 个员 工 ， 使 每位 员 工认 识 到战略 风 险 管 理是 员 工的 共 同责 任 。 其 次 ， 应 防 范人 员 风 险 。 遵 循 德 才 兼 备 、 以 德 为先 和 公 开 、 公 平 、 公 正 的 原则 ， 通 过公开 招 聘 、 竞 争 上 岗 等 多 种 方 式

22、选聘 优 秀人 才 。 重 视 人 力 资源 管 理信息 系 统建 设 ， 全面 收 集 企业 内 外 部 信 息 ， 加 强 信息的 过 程管理 及对 信 息 管理 工 作的 监 督和考评 ， 如劳 动 工 资 制度 如 果不 合 理 ， 特别 是 分配 不 公 ， 会 导 致人才 流 失的 发 生 。 因 此 ， 应建 立 权 力之 间 的制 衡 机 制 ， 健全 各项 规 章 制 度 ， 加 强 监督 管 理 ， 保证制 度得 到 全 面 的 执 行 。 企 业 应强 化 激励 机 制 ， 对 各 级 管理 人 员和 全 体员工 进 行严格 考 核 与 评价 ， 制 定 与业 绩 考核挂 钩的薪 酬 制 度 。 适 度 缓解 员 工压 力 ， 压 力过 大 会 影 响员 工 身体 健 康 ， 带来员 工健 康 和 道 德 方面的 风 险 ， 从 而 造成人 才流 失 风 险 。 现 代 企业要 想 在竞争 激烈 的 市 场经 济 中生 存 下 来 ， 不 仅要做好 内 控 ， 还 要切 实 加强 风 险管 理 ， 预 防风 险 事 件 的 发 生 ， 这 样 才能 保 证企业 持续 健 康 的发 展 。 J 82 中文核心期刊要目总览会计类核心期刊 C