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1、管理会计成本性态分析法本讲稿第一页，共七十八页 成本性态的含义成本性态的含义 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态分析的方法成本性态分析的方法本讲稿第二页，共七十八页成本性态的含义成本性态的含义相关范围相关范围生产成本和非生产成本生产成本和非生产成本生产量或销售量生产量或销售量返回返回本讲稿第三页，共七十八页成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本本讲稿第四页，共七十八页 固定成本固定成本 总额的不变性总额的不变性单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性本讲稿第五页，共七十八页 固定成本固定成本 约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定
2、成本本讲稿第六页，共七十八页 固定成本固定成本 约束性固定成本约束性固定成本折旧费折旧费保险费保险费管理人员工资管理人员工资不动产税不动产税本讲稿第七页，共七十八页 固定成本固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本广告费广告费培训费培训费研发费研发费本讲稿第八页，共七十八页 变动成本变动成本 单位额的不变性单位额的不变性总额的正比例变动性总额的正比例变动性本讲稿第九页，共七十八页 变动成本变动成本 技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本本讲稿第十页，共七十八页 混合成本混合成本 阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲
3、线式混合成本本讲稿第十一页，共七十八页 混合成本混合成本 本讲稿第十二页，共七十八页 混合成本混合成本 本讲稿第十三页，共七十八页 混合成本混合成本 本讲稿第十四页，共七十八页 混合成本混合成本 返回返回本讲稿第十五页，共七十八页成本性态分析的方法成本性态分析的方法 技术测定法技术测定法 直接分析法直接分析法 历史资料分析法历史资料分析法本讲稿第十六页，共七十八页历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法 散布图法散布图法 回归直线法回归直线法本讲稿第十七页，共七十八页高低点法及应用高低点法及应用 具体步骤具体步骤 基本原理基本原理 应用应用本讲稿第十八页，共七十八页高低点法及应用高低点法
4、及应用 具体步骤具体步骤 基本原理基本原理 应用应用本讲稿第十九页，共七十八页高低点法具体步骤高低点法具体步骤选择高低两点坐标选择高低两点坐标计算计算b b值值计算计算a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型本讲稿第二十页，共七十八页高低点法具体步骤高低点法具体步骤选择高低两点坐标选择高低两点坐标本讲稿第二十一页，共七十八页高低点法具体步骤高低点法具体步骤计算计算b b值值本讲稿第二十二页，共七十八页高低点法具体步骤高低点法具体步骤计算计算a a值值本讲稿第二十三页，共七十八页高低点法具体步骤高低点法具体步骤建立成本性态模型建立成本性态模型本讲稿第二十四页，共七十八页高低点法及应用高低点法及
5、应用 具体步骤具体步骤 基本原理基本原理 应用应用本讲稿第二十五页，共七十八页高低点法应用高低点法应用例题：例题：A A公司在公司在19XX19XX年年1 16 6月份的维修工时和维月份的维修工时和维修费等有关资料如下：修费等有关资料如下：本讲稿第二十六页，共七十八页解：解：本讲稿第二十七页，共七十八页第三章第三章 变动成本法变动成本法 变动成本法的含义变动成本法的含义 变动成本法与完全成本法比较变动成本法与完全成本法比较 两种成本法利润差额变动规律两种成本法利润差额变动规律 变动成本法的含义变动成本法的含义本讲稿第二十八页，共七十八页变动成本法的含义变动成本法的含义在组织常规成本计算过程中：
6、在组织常规成本计算过程中：以成本性态分析为前提条件以成本性态分析为前提条件只将变动生产成本作为产品成本的构成内容只将变动生产成本作为产品成本的构成内容将固定生产成本及非生产成本作为期间成本将固定生产成本及非生产成本作为期间成本按贡献式损益确定程序计量损益按贡献式损益确定程序计量损益成本计算模式成本计算模式本讲稿第二十九页，共七十八页 变动成本法的含义变动成本法的含义 变动成本法与完全成本法比较变动成本法与完全成本法比较第三章第三章 变动成本法变动成本法 两种成本法利润差额变动规律两种成本法利润差额变动规律本讲稿第三十页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较本讲稿第
7、三十一页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较以成本性态分析以成本性态分析为前提为前提变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法以成本按经济用途以成本按经济用途分类为前提分类为前提全部成本全部成本变动成本变动成本固定成本固定成本全部成本全部成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本本讲稿第三十二页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法变动变动生产生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工产品成本产品成本变动制造费用变动制造费用制造费用制造费用本讲稿第
8、三十三页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法固定制造费用固定制造费用非生产成本非生产成本非生产非生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用期间成本期间成本财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用本讲稿第三十四页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法销货成本销货成本=单位变动生单位变动生产成本产成本本本 期期销售量销售量销货成本销货成本=期初存期初存货成本货成本本期本期产品产品成本成本期末期末存货存货成本成本本讲稿第三十五页，共七
9、十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法营业营业收入收入变动变动成本成本贡献贡献边际边际贡献贡献边际边际固定固定成本成本营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业营业毛利毛利营业营业毛利毛利营业营业费用费用营业营业利润利润主要主要公式公式利润表格利润表格 式式贡献式利润表贡献式利润表传统式利润表传统式利润表本讲稿第三十六页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较要求：要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业的当分别用变动成本法和完全成本法计算该企业的当期营业利润。期营业利润。例题：例题：已知
10、已知A A企业只生产一种产品，企业只生产一种产品，19951995年有关的业务量、年有关的业务量、售价与成本资料如下表所示（假定本例不涉及财务费用）。售价与成本资料如下表所示（假定本例不涉及财务费用）。本讲稿第三十七页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较在变动成本法下：在变动成本法下：单位产单位产品成本品成本=（360003600018000180006000)60006000)6000=1010元元变动成本变动成本=104500104500900900450450=46350=46350元元固定成本固定成本=15000150002100210040504050
11、=21150=21150元元贡献边际贡献边际=2045002045004635046350=43650=43650元元营业利润营业利润=43650436502115021150=22500=22500元元本讲稿第三十八页，共七十八页变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较在完全成本法下：在完全成本法下：单位产单位产品成本品成本=（3600036000180001800021000)600021000)6000=12.512.5元元营业成本营业成本=0 0750007500012.5150012.51500=56250=56250元元营业费用营业费用=(2100(2100900)
12、900)(4050(4050450)450)=7500=7500元元营业毛利营业毛利=2045002045005625056250=33750=33750元元营业利润营业利润=337503375075007500=26250=26250元元本讲稿第三十九页，共七十八页 变动成本法的含义变动成本法的含义 变动成本法与完全成本法比较变动成本法与完全成本法比较第三章第三章 变动成本法变动成本法 两种成本法利润差额变动规律两种成本法利润差额变动规律本讲稿第四十页，共七十八页两种成本法利润差额变动规律两种成本法利润差额变动规律完全成本法下期末存货吸收的完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本固定生产成本等
13、于等于期初存货释期初存货释放的固定生产成本放的固定生产成本完全成本法下期末存货吸收的完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本固定生产成本大于大于期初存货释期初存货释放的固定生产成本放的固定生产成本完全成本法下期末存货吸收完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本的固定生产成本小于小于期初存期初存货释放的固定生产成本货释放的固定生产成本按完全成本法确定的营业按完全成本法确定的营业利润一定利润一定等于等于按变动成本按变动成本法确定的营业利润法确定的营业利润按完全成本法确定的营业利按完全成本法确定的营业利润一定润一定大于大于按变动成本法按变动成本法确定的营业利润确定的营业利润按完全成本法确定的营业按完全成
14、本法确定的营业利润一定利润一定小于小于按变动成本按变动成本法确定的营业利润法确定的营业利润本讲稿第四十一页，共七十八页 本量利分析概述本量利分析概述 保本分析保本分析第四章第四章 本量利分析本量利分析 保利分析保利分析 多品种本量利分析多品种本量利分析 本量利分析概述本量利分析概述本讲稿第四十二页，共七十八页本量利分析含义本量利分析含义本讲稿第四十三页，共七十八页本量利分析基本公式本量利分析基本公式营业利润营业利润=销售收入（固定成本变动成本）销售收入（固定成本变动成本）=单价单价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本=（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量固
15、定成本销售量固定成本P=(P=(p pb b)x xa a本讲稿第四十四页，共七十八页贡献边际及相关指标贡献边际及相关指标贡献边际贡献边际单位贡献边际单位贡献边际贡献边际贡献边际率率本讲稿第四十五页，共七十八页贡献边际及相关指标贡献边际及相关指标贡献边际（贡献边际（TcmTcm)=)=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxpxbxbx单位贡献边际（单位贡献边际（cmcm)=)=p pb b贡献边际率（贡献边际率（cmRcmR)=)=单价单位变动成本单价单位变动成本=贡献边际贡献边际销售收入销售收入100%100%100%100%TcmTcmpxpx100%100%100%100%贡献边际指标的
16、计算公式贡献边际指标的计算公式本讲稿第四十六页，共七十八页 本量利分析概述本量利分析概述 保本分析保本分析第四章第四章 本量利分析本量利分析 保利分析保利分析 多品种本量利分析多品种本量利分析 本量利分析概述本量利分析概述本讲稿第四十七页，共七十八页保本分析保本分析保本点销售量保本点销售量保本点销售额保本点销售额本讲稿第四十八页，共七十八页图解法图解法BEPBEP销售收入线销售收入线 y=pxy=px总成本线总成本线 y=a+bxy=a+bx本讲稿第四十九页，共七十八页公式法公式法保本量（保本量（x x0 0)=)=固定成本固定成本单价单价-单位变动成本单位变动成本保本额（保本额（y y0 0
17、)=)=单价单价保本量保本量本讲稿第五十页，共七十八页贡献边际法贡献边际法保本量（保本量（x x0 0)=)=固定成本固定成本单位贡献边际单位贡献边际保本额（保本额（y y0 0)=)=单价单价保本量保本量固定成本固定成本贡献边际率贡献边际率=本讲稿第五十一页，共七十八页企业经营安全程度评价企业经营安全程度评价安全边际量（安全边际量（MSMS量量)=)=实际或预计销售量保本量实际或预计销售量保本量安全边际额（安全边际额（MSMS额额)=)=安全边际率（安全边际率（MSRMSR)=)=安全边际量安全边际量实际或预计销售量实际或预计销售量100%100%100%100%安全边际安全边际实际或预计销
18、售额保本额实际或预计销售额保本额本讲稿第五十二页，共七十八页企业经营安全程度评价企业经营安全程度评价保本作业率（保本作业率（dRdR)=)=保本量保本量实际或预计销售量实际或预计销售量100%100%100%100%保本作业率保本作业率安全边际率与保本作业率关系安全边际率与保本作业率关系安全边际率保业作业率安全边际率保业作业率1 1本讲稿第五十三页，共七十八页企业经营安全程度评价企业经营安全程度评价保保本本状状态态安全边安全边际指标际指标为零为零保本作保本作业率为业率为100%收支收支相等相等企业不企业不盈不亏盈不亏利润利润为零为零贡献边际贡献边际=固定成固定成本本本讲稿第五十四页，共七十八页
19、 本量利分析概述本量利分析概述 保本分析保本分析第四章第四章 本量利分析本量利分析 保利分析保利分析 多品种本量利分析多品种本量利分析 本量利分析概述本量利分析概述本讲稿第五十五页，共七十八页保利点保利点实现目标利润销售量实现目标利润销售量保利量保利量 xx实现目标利润销售量实现目标利润销售量保利额保利额 yy保利点也称实现目标利润业务量保利点也称实现目标利润业务量本讲稿第五十六页，共七十八页保利点的计算保利点的计算保利量（保利量（xx)=)=固定成本固定成本+目标利润目标利润单价单价-单位变动成本单位变动成本保利额（保利额（yy)=)=单价单价保利量保利量=固定成本固定成本+目标利润目标利润
20、单位贡献边际单位贡献边际固定成本固定成本+目标利润目标利润贡献边际率贡献边际率本讲稿第五十七页，共七十八页保净利点保净利点实现目标净利润销售量实现目标净利润销售量保净利量保净利量 xx实现目标净利润销售量实现目标净利润销售量保净利额保净利额 yy保净利点保净利点本讲稿第五十八页，共七十八页保净利点的计算保净利点的计算保净利量（保净利量（xx)=)=固定成本固定成本+单价单价-单位变动成本单位变动成本保净利额（保净利额（yy)=)=目标净利润目标净利润1-1-所得税率所得税率固定成本固定成本+贡献边际率贡献边际率目标净利润目标净利润1-1-所得税率所得税率本讲稿第五十九页，共七十八页利润与其他因
21、素的关系利润与其他因素的关系销售利润率贡献边际率销售利润率贡献边际率安全边际率安全边际率贡献边际率贡献边际率安全边际额安全边际额单位贡献边际单位贡献边际安全边际量安全边际量利润销售收入利润销售收入贡献边际率贡献边际率-固定成本固定成本本讲稿第六十页，共七十八页 本量利分析概述本量利分析概述 保本分析保本分析第四章第四章 本量利分析本量利分析 保利分析保利分析 多品种本量利分析多品种本量利分析 本量利分析概述本量利分析概述本讲稿第六十一页，共七十八页加权平均法的应用加权平均法的应用多品种保利额多品种保利额=固定成本固定成本+目标利润目标利润综合贡献边际率综合贡献边际率a+TPa+TPcmRcmR
22、贡献边际指标的计算公式贡献边际指标的计算公式多品种保本额多品种保本额=固定成本固定成本综合贡献边际率综合贡献边际率a acmRcmR综合贡献综合贡献边边 际际 率率(cmRcmR)=)=某种产品的某种产品的贡献边际率贡献边际率该产品的该产品的销售额比重销售额比重=（cmRcmRi iBBi i)本讲稿第六十二页，共七十八页 本量利分析概述本量利分析概述 保本分析保本分析第五章第五章 预测分析预测分析 保利分析保利分析 经营杠杆系数的应用经营杠杆系数的应用本讲稿第六十三页，共七十八页经营杠杆效应的含义经营杠杆效应的含义多品种保利额多品种保利额=固定成本固定成本+目标利润目标利润综合贡献边际率综合
23、贡献边际率a+TPa+TPcmRcmR利润变动率大于业务量变动率的现象利润变动率大于业务量变动率的现象原因原因=固定成本固定成本综合贡献边际率综合贡献边际率a acmRcmR综合贡献综合贡献边边 际际 率率(cmRcmR)=)=某种产品的某种产品的贡献边际率贡献边际率该产品的该产品的销售额比重销售额比重=（cmRcmRi iBBi i)本讲稿第六十四页，共七十八页决策分析的相关概念决策分析的相关概念第六章第六章 短期决策分析短期决策分析生产经营决策分析生产经营决策分析定价决策分析定价决策分析 决策分析概述决策分析概述本讲稿第六十五页，共七十八页决策分析的原则决策分析的原则效益性原则效益性原则本
24、讲稿第六十六页，共七十八页决策分析的程序决策分析的程序确定决策分析目标确定决策分析目标设计各种备选方案设计各种备选方案评价方案的可行性评价方案的可行性选择未来行动方案选择未来行动方案组织方案的实施、跟踪、反馈组织方案的实施、跟踪、反馈调研经营形势，明确经营目标调研经营形势，明确经营目标本讲稿第六十七页，共七十八页 决策分析的相关概念决策分析的相关概念第六章第六章 短期决策分析短期决策分析生产经营决策分析生产经营决策分析定价决策分析定价决策分析决策分析概述决策分析概述本讲稿第六十八页，共七十八页决策分析概述决策分析概述决策分析的相关概念决策分析的相关概念第六章第六章 短期决策分析短期决策分析 生
25、产经营决策分析生产经营决策分析定价决策分析析定价决策分析析本讲稿第六十九页，共七十八页 决策分析概述决策分析概述决策分析的相关概念决策分析的相关概念第六章第六章 短期决策分析短期决策分析 生产经营决策分析生产经营决策分析 定价决策分析定价决策分析本讲稿第七十页，共七十八页定价决策分析的类型定价决策分析的类型 以成本为导向的定价决策以成本为导向的定价决策 以需求为导向的定价决策以需求为导向的定价决策 以特殊需求为导向的定价决策以特殊需求为导向的定价决策本讲稿第七十一页，共七十八页 长期投资决策的相关概念长期投资决策的相关概念第七章第七章 长期投资决策要素长期投资决策要素现金流量现金流量货币时间价
26、值货币时间价值长期投资决策概述长期投资决策概述本讲稿第七十二页，共七十八页长期投资决策概述长期投资决策概述长期投资的概念长期投资的概念长期投资的基本特点长期投资的基本特点长期投资决策的定义长期投资决策的定义本讲稿第七十三页，共七十八页长期投资项目的相关概念长期投资项目的相关概念项目计算期的构成项目计算期的构成投资总额的构成投资总额的构成投资项目的类型投资项目的类型项目计算期项目计算期=建设期建设期+生产经营期生产经营期投资总额投资总额=原始总投资原始总投资+建设期资本化利息建设期资本化利息本讲稿第七十四页，共七十八页现金流量现金流量现金流量的含义现金流量的含义确定现金流量的假设确定现金流量的假
27、设投资项目在其计算期内因资本循环而可投资项目在其计算期内因资本循环而可能或应该发生的各项现金流入量与现金能或应该发生的各项现金流入量与现金流出量的统称。流出量的统称。本讲稿第七十五页，共七十八页现金流入量的内容现金流入量的内容营业收入营业收入回收的固定资产余值回收的固定资产余值回收的流动资金回收的流动资金本讲稿第七十六页，共七十八页现金流出量的内容现金流出量的内容建设投资建设投资流动资金投资流动资金投资经营成本经营成本各项税款各项税款其他现金流出其他现金流出本讲稿第七十七页，共七十八页现金净流量计算的简算公式现金净流量计算的简算公式建设期某年的净现金流量建设期某年的净现金流量经营期某年的净现金流量经营期某年的净现金流量=该年发生的原始投资额该年发生的原始投资额=-该年利润该年利润+该年折旧该年折旧+该年摊销该年摊销+该年利息该年利息+该年回收额该年回收额本讲稿第七十八页，共七十八页