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1、管理会计成本性态分析本讲稿第一页，共二十六页n n一、基本概念一、基本概念 按经济用途分：制造成本和非制造成本按经济用途分：制造成本和非制造成本按经济用途分：制造成本和非制造成本按经济用途分：制造成本和非制造成本 按成本的可追溯性分：直接成本和间接成本按成本的可追溯性分：直接成本和间接成本按成本的可追溯性分：直接成本和间接成本按成本的可追溯性分：直接成本和间接成本 按成本的性态分：变动成本、固定成本、混合成本按成本的性态分：变动成本、固定成本、混合成本按成本的性态分：变动成本、固定成本、混合成本按成本的性态分：变动成本、固定成本、混合成本按成本的可控性分：可控成本、不可控成本按成本的可控性分：
2、可控成本、不可控成本按成本的可控性分：可控成本、不可控成本按成本的可控性分：可控成本、不可控成本按其核算的目标分：产品成本、责任成本、质量成本按其核算的目标分：产品成本、责任成本、质量成本按其核算的目标分：产品成本、责任成本、质量成本按其核算的目标分：产品成本、责任成本、质量成本按成本发生的时态分：历史成本、未来成本按成本发生的时态分：历史成本、未来成本按成本发生的时态分：历史成本、未来成本按成本发生的时态分：历史成本、未来成本成本成本本讲稿第二页，共二十六页n二、成本性态及分析二、成本性态及分析n n1、成本性态、成本性态n n 成本总额与业务量（产量、销量等）的依存成本总额与业务量（产量、
3、销量等）的依存关系。关系。n n（1）固定成本）固定成本n n 在在相关范围相关范围内其内其成本总额成本总额不随业务量的变动不随业务量的变动而变动。而变动。n n注：相关范围：注：相关范围：一定时期（指特定的期间）及一定时期（指特定的期间）及一定范围内一定范围内（它是指特定的业务量水平，一般它是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平指企业现有的生产能力水平）n n 成本总额不变，但单位固定成本（固定成成本总额不变，但单位固定成本（固定成本总额本总额业务量）却是变动的。业务量）却是变动的。本讲稿第三页，共二十六页n n固定成本又分为：固定成本又分为：固定成本又分为：固定成本又分为：n
4、n约束性固定成本约束性固定成本约束性固定成本约束性固定成本n n 主要是指那些与形成企业生产能力（包括物质的和组织机主要是指那些与形成企业生产能力（包括物质的和组织机主要是指那些与形成企业生产能力（包括物质的和组织机主要是指那些与形成企业生产能力（包括物质的和组织机构的）的支出相联系的固定性成本，也就说不受企业管理构的）的支出相联系的固定性成本，也就说不受企业管理构的）的支出相联系的固定性成本，也就说不受企业管理构的）的支出相联系的固定性成本，也就说不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。当局短期决策行为影响的那部分固定成本。当局短期决策行为影响的那部分固定成本。当局短期决策行为影响
5、的那部分固定成本。n n其基本特征是：其基本特征是：其基本特征是：其基本特征是：n n A A A A 其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。因此，管理当局的当前决策行动无法改变它。因此，管理当局的当前决策行动无法改变它。因此，管理当局的当前决策行动无法改变它。因此，管理当局的当前决策行动无法改变它。n n B B 由于它实质上是生产经营能力成本，是企业实现由于它实质上是生产经营能力成本，是企业实现由于它实质上是生产经营能力成本，是企业实现由于它实质
6、上是生产经营能力成本，是企业实现长远目标的基础，因此，它的预算期通常较长。长远目标的基础，因此，它的预算期通常较长。长远目标的基础，因此，它的预算期通常较长。长远目标的基础，因此，它的预算期通常较长。n n 此类成本主要有：直线法下计提的折旧费、保险费、此类成本主要有：直线法下计提的折旧费、保险费、此类成本主要有：直线法下计提的折旧费、保险费、此类成本主要有：直线法下计提的折旧费、保险费、财产税、管理人员薪金、照明费、取暖费等。财产税、管理人员薪金、照明费、取暖费等。财产税、管理人员薪金、照明费、取暖费等。财产税、管理人员薪金、照明费、取暖费等。本讲稿第四页，共二十六页n n酌量性固定成本酌量
7、性固定成本n n 指企业领导层根据经营战略确定的期间预算而指企业领导层根据经营战略确定的期间预算而形成的固定成本。形成的固定成本。n n其基本特征是：其基本特征是：n n A A 其发生额的大小取决于高层领导根据企业其发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断。即其数额可由当期的经营方针而作出的判断。即其数额可由当期的经营管理决策行为加以改变。经营管理决策行为加以改变。n n B B 预测期较短，通常为一年。其预算额只在预测期较短，通常为一年。其预算额只在预算期内有效，因此，企业的经理人员可以适预算期内有效，因此，企业的经理人员可以适应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。应情况的
8、变化及时调整不同预算期的开支数。n n 此类成本主要有：研究开发费、广告宣传费、此类成本主要有：研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。职工培训费等。本讲稿第五页，共二十六页（2）变动成本）变动成本 在在相关范围相关范围内其内其成本总额成本总额的变动与业务量之间保持的变动与业务量之间保持正比例正比例关系。关系。相关范围：变动成本的基本特征也是有条件的，即变动成相关范围：变动成本的基本特征也是有条件的，即变动成本与产量之间成正比例（即完全的线性关系），通常也只本与产量之间成正比例（即完全的线性关系），通常也只在一定产量范围内存在。超过这一范围，两者之间就不一在一定产量范围内存在。超过这一范围，两者
9、之间就不一定存在正比例关系（即非现性关系）定存在正比例关系（即非现性关系）成本成本成本成本成本的增长幅度低于成本的增长幅度低于成本的增长幅度低于成本的增长幅度低于产量的增长幅度产量的增长幅度产量的增长幅度产量的增长幅度产量产量产量产量成本的增长幅度高于成本的增长幅度高于成本的增长幅度高于成本的增长幅度高于产量的增长幅度产量的增长幅度产量的增长幅度产量的增长幅度相关范围相关范围相关范围相关范围本讲稿第六页，共二十六页n n变动成本具有以下两个特点：变动成本具有以下两个特点：n n-变动成本总额（用变动成本总额（用bxbx表示）的正比例变动性，表示）的正比例变动性，其总成本模型为：其总成本模型为：
10、y ybxbx。n n-单位变动成本（用单位变动成本（用b b表示）的不变性，其性态表示）的不变性，其性态模型为：模型为：y yb b。n n变动成本又分为：变动成本又分为：n n技术变动成本技术变动成本n n 与产量有明确的技术和实物关系的变动成本。与产量有明确的技术和实物关系的变动成本。n n 要想降低这类成本，应当通过改进设计、改要想降低这类成本，应当通过改进设计、改革工艺技术、实现技术革新和技术革命，提高革工艺技术、实现技术革新和技术革命，提高材料综合利用率、劳动生产率和产出率以及避材料综合利用率、劳动生产率和产出率以及避免浪费、降低单耗实现。免浪费、降低单耗实现。本讲稿第七页，共二十
11、六页n n酌量性变动成本酌量性变动成本n n 可以通过管理决策而改变的变动成本。可以通过管理决策而改变的变动成本。n n 要想降低这类成本，应通过合理决策、降低材要想降低这类成本，应通过合理决策、降低材料采购成本、优化劳动组合、严格控制制造费料采购成本、优化劳动组合、严格控制制造费用开支、改善成本用开支、改善成本-效益关系来实现。效益关系来实现。n n 总之，要降低变动成本就应从降低单位产品变总之，要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。动成本的消耗量着手。n n（3）混合成本）混合成本 其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的
12、变动保持严格的正比例关系。幅度并不同产量的变动保持严格的正比例关系。它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。本讲稿第八页，共二十六页混合成本又分为：混合成本又分为：混合成本又分为：混合成本又分为：阶梯式成本阶梯式成本 指成本总额会随产量呈阶梯式变动的成本。指成本总额会随产量呈阶梯式变动的成本。产量产量产量产量成本成本成本成本其特点：产量在一定范围内增加，其发生额保持不变，其特点：产量在一定范围内增加，其发生额保持不变，具有固定成本的特征。当产量增长超过一定限度时，其发生具有固定成本的特征。当产量增长超过一定限度时，其发生额会突然地跃升到一个新的水平，然后
13、在产量增长的一定限额会突然地跃升到一个新的水平，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。直至下一次跃升。关键在于判断在相关产度内又保持不变。直至下一次跃升。关键在于判断在相关产量范围内其成本性态如何。量范围内其成本性态如何。本讲稿第九页，共二十六页延期变动成本延期变动成本 指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过这一指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过这一特定产量范围后，便会随产量成正比例增长的成本。特定产量范围后，便会随产量成正比例增长的成本。成本成本成本成本产量产量产量产量 本讲稿第十页，共二十六页曲线成本曲线成本产量产量产量产量成本成本成本成本 相关范围相关范围相关范围相关范围 指
14、成本总额与产量间表现为非线性关系的成本。为便于指成本总额与产量间表现为非线性关系的成本。为便于指成本总额与产量间表现为非线性关系的成本。为便于指成本总额与产量间表现为非线性关系的成本。为便于定量分析，我们可用一简单的线性方程来描述总成本和半变动成定量分析，我们可用一简单的线性方程来描述总成本和半变动成定量分析，我们可用一简单的线性方程来描述总成本和半变动成定量分析，我们可用一简单的线性方程来描述总成本和半变动成本的性态，即：本的性态，即：本的性态，即：本的性态，即：y=a+b Xy=a+b X y:y:y:y:混合成本混合成本混合成本混合成本 a:a:a:a:固定成本固定成本固定成本固定成本
15、b:b:b:b:单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本 x:x:x:x:产产 量量本讲稿第十一页，共二十六页n n混合成本有以下共同特点：混合成本有以下共同特点：n n-混合成本总额与业务量的关系比较复杂，混合成本总额与业务量的关系比较复杂，它兼有固定成本和变动成本的某些特征。其它兼有固定成本和变动成本的某些特征。其总额随业务量的增减而变动，但不保持严格总额随业务量的增减而变动，但不保持严格的正比例关系，这是混合成本最重要的特征。的正比例关系，这是混合成本最重要的特征。n n-单位混合成本一般与业务量呈反比变动，单位混合成本一般与业务量呈反比变动，即随着业务量的增加而下降，随着业务量
16、的即随着业务量的增加而下降，随着业务量的减少而上升。但单位混合成本的升降幅度并减少而上升。但单位混合成本的升降幅度并不与业务量呈反比例关系。它的升降幅度一不与业务量呈反比例关系。它的升降幅度一般会小于单位固定成本的升降幅度。般会小于单位固定成本的升降幅度。n n 本讲稿第十二页，共二十六页（4）相关范围对成本性态的影响）相关范围对成本性态的影响 如果从较长期和业务量的无限变动看，所有的成本总额都是如果从较长期和业务量的无限变动看，所有的成本总额都是如果从较长期和业务量的无限变动看，所有的成本总额都是如果从较长期和业务量的无限变动看，所有的成本总额都是混合成本，也就是没有绝对不变的单位变动成本，
17、也没有绝对混合成本，也就是没有绝对不变的单位变动成本，也没有绝对混合成本，也就是没有绝对不变的单位变动成本，也没有绝对混合成本，也就是没有绝对不变的单位变动成本，也没有绝对不变的固定成本总额。这说明：不变的固定成本总额。这说明：不变的固定成本总额。这说明：不变的固定成本总额。这说明：-成本性态具有暂时性，它只是在一定的时期内保持不变。成本性态具有暂时性，它只是在一定的时期内保持不变。成本性态具有暂时性，它只是在一定的时期内保持不变。成本性态具有暂时性，它只是在一定的时期内保持不变。就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性就同一企业
18、而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。态。态。态。-成本性态具有相对性，即成本性态具有相对性，即“变动变动变动变动”和和和和“固定固定固定固定”只是相对而只是相对而只是相对而只是相对而言。在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间也可能具有言。在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间也可能具有言。在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间也可能具有言。在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间也可能具有不同的性态。不同的性态。不同的性态。不同的性态。-成本性态具有可转化性，当业务量标准和时期发生变成本性态具有可转化性，当业务量标准和时期发生
19、变化时，在同一时空条件下，固定成本和变动成本之间也化时，在同一时空条件下，固定成本和变动成本之间也可能相互转化。可能相互转化。n n 本讲稿第十三页，共二十六页n n2.2.成本性态分析成本性态分析成本性态分析成本性态分析n n 指在成本按性态分类的基础上，按照一定程序和采用一指在成本按性态分类的基础上，按照一定程序和采用一指在成本按性态分类的基础上，按照一定程序和采用一指在成本按性态分类的基础上，按照一定程序和采用一定的方法，最终将成本总额区分为固定成本和变动成本两定的方法，最终将成本总额区分为固定成本和变动成本两定的方法，最终将成本总额区分为固定成本和变动成本两定的方法，最终将成本总额区分
20、为固定成本和变动成本两部分，并建立成本总额与业务量的函数关系的过程。部分，并建立成本总额与业务量的函数关系的过程。部分，并建立成本总额与业务量的函数关系的过程。部分，并建立成本总额与业务量的函数关系的过程。n n成本性态分析的前提条件：成本性态分析的前提条件：成本性态分析的前提条件：成本性态分析的前提条件：n n 单一成本动因假设；单一成本动因假设；单一成本动因假设；单一成本动因假设；n n 业务量相关范围家和；业务量相关范围家和；业务量相关范围家和；业务量相关范围家和；n n 业务量相关时期假设。业务量相关时期假设。n n（1）定性分析法）定性分析法）定性分析法）定性分析法n n帐户分类法（
21、帐户分析法）帐户分类法（帐户分析法）n n 它是根据财务会计成本核算中各有关成本账户中成本的它是根据财务会计成本核算中各有关成本账户中成本的发生方式，首先确定变动成本、固定成本和混合成本三发生方式，首先确定变动成本、固定成本和混合成本三种形态，然后将混合成本近似地归类为变动成本或固定种形态，然后将混合成本近似地归类为变动成本或固定成本的方法。成本的方法。本讲稿第十四页，共二十六页n n合同认定法（契约检查法）合同认定法（契约检查法）合同认定法（契约检查法）合同认定法（契约检查法）n n 它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的
22、各种管理和核算制度中所明确规定的及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。属于变动成本的方法。n n技术测定法技术测定法技术测定法技术测定法n n它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程投入一产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定程投入一产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。本和单位变动成本
23、的一种方法。n n 此法关键在于准确测定反映在一定技术和管理水平条件下，此法关键在于准确测定反映在一定技术和管理水平条件下，此法关键在于准确测定反映在一定技术和管理水平条件下，此法关键在于准确测定反映在一定技术和管理水平条件下，投入的成本与产出的数量之间有规律性的各种消耗量的标投入的成本与产出的数量之间有规律性的各种消耗量的标投入的成本与产出的数量之间有规律性的各种消耗量的标投入的成本与产出的数量之间有规律性的各种消耗量的标准。准。准。准。本讲稿第十五页，共二十六页n n例例1：假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程段的熔炉，
24、分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按照最佳的每次点炉要用木材序中使用。按照最佳的每次点炉要用木材0.08T0.08T，焦碳，焦碳1.2T1.2T，熔化，熔化1T1T铁水要用铁水要用焦碳焦碳0.12T0.12T；每个工作日点炉一次，全月工作日；每个工作日点炉一次，全月工作日2424天。木材每天。木材每T T价格价格250250元，焦碳元，焦碳400400元元/T/T。要求：。要求：对燃料成本进行习性分析。对燃料成本进行习性分析。n n 分析：设月燃料总成本分析：设月燃料总成本y,y,产量为产量为x x吨铸件，吨铸件，每月固定成本为每月固定成本为a a，单位变动成本为，单位变动成本为b b。则
25、：。则：n n a=(0.08250+1.2400)24 a=(0.08250+1.2400)24 n n =12000 =12000元元n n b=0.12400=48b=0.12400=48元元n n y=12000+48xy=12000+48x 本讲稿第十六页，共二十六页n n 技术测定法适用于任何从客观立场进行观察技术测定法适用于任何从客观立场进行观察的投入一产出过程，且产品的投入量与产出量的投入一产出过程，且产品的投入量与产出量的关系比较稳定。除上面提到了直接材料、直的关系比较稳定。除上面提到了直接材料、直接人工外，也可用于办公室、装运、仓库等非接人工外，也可用于办公室、装运、仓库等
26、非制造成本的测定。制造成本的测定。此法也有一些不足之处：此法也有一些不足之处：n n第一：第一：技术测技术测所花代价太高所花代价太高n n第二：由于其所依赖的投入第二：由于其所依赖的投入产出关系只存产出关系只存在于生产在于生产过程中的直接消耗部分，因而对于不过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于特定的投入能直接把成本归属于特定的投入 关系的，关系的，或不能单独进行观察的联合过程。或不能单独进行观察的联合过程。本讲稿第十七页，共二十六页n n（2 2 2 2）定量分析法）定量分析法）定量分析法）定量分析法 通通过过对对历历史史成成本本数数据据的的分分析析，依依据据以以前前各各期期实实
27、际际成成本本与与产产量量间间的的依依存存关关系系，来来推推算算一一定定期期间间固固定定成成本本和和单单位位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。如如如如果果果果以以以以y y y y代代表表混混合合成成本本总总额额，x x x x代代表表业业务务量量，a a a a代代代代表表表表固固固固定定定定成成成成本本本本总总总总额额额额，b b b b代代代代表表表表单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本，此此此此时时时时混混混混合合合合成成成成本本本本的的的的性性性性态态态态模模模模型型型型可可可可表示为：表示为：表示为：表示为：y
28、=a+bxy=a+bxy=a+bxy=a+bx。n n第一，第一，第一，第一，所收集的数据是否因为会计政策的变化而产生较大所收集的数据是否因为会计政策的变化而产生较大所收集的数据是否因为会计政策的变化而产生较大所收集的数据是否因为会计政策的变化而产生较大偏差。偏差。偏差。偏差。n n 第二，第二，第二，第二，选择恰当的期间，以便既能消除期限较长带来的选择恰当的期间，以便既能消除期限较长带来的不稳定状态的影响，又能使所选择的期间可保证获得较不稳定状态的影响，又能使所选择的期间可保证获得较为精确可靠的成本数据。为精确可靠的成本数据。n n 第三，第三，第三，第三，要选择适当的业务量单位。其选择原则
29、：选定的变量要选择适当的业务量单位。其选择原则：选定的变量要选择适当的业务量单位。其选择原则：选定的变量要选择适当的业务量单位。其选择原则：选定的变量必须与被估计的成本存在某种密切的关系，而且能对观测产生必须与被估计的成本存在某种密切的关系，而且能对观测产生必须与被估计的成本存在某种密切的关系，而且能对观测产生必须与被估计的成本存在某种密切的关系，而且能对观测产生重要影响。使用最广泛的变量是实物单位的产量、直接人工小重要影响。使用最广泛的变量是实物单位的产量、直接人工小重要影响。使用最广泛的变量是实物单位的产量、直接人工小重要影响。使用最广泛的变量是实物单位的产量、直接人工小时及机器小时等。时
30、及机器小时等。时及机器小时等。时及机器小时等。本讲稿第十八页，共二十六页n高低点法高低点法n 其特点是：通过分别观测相关范围内，产其特点是：通过分别观测相关范围内，产量的最高和最低点以及成本的最高点、最低量的最高和最低点以及成本的最高点、最低点之差，来推算出混合成本中的固定成本和点之差，来推算出混合成本中的固定成本和单位变动成本的数据。单位变动成本的数据。其计算原理是：由于收集的历史数据处在其计算原理是：由于收集的历史数据处在一个相关范围内，因而可以假定其成本与一个相关范围内，因而可以假定其成本与产量之间存在现性关系，即可用方程式：产量之间存在现性关系，即可用方程式：y=a+bxy=a+bx
31、表示。表示。本讲稿第十九页，共二十六页例例3 3：设某企业设某企业20122012年度年度1 1月月-12-12月的维修成本的月的维修成本的历史数据如下表：历史数据如下表：月份月份月份月份1 1 1 12 2 2 23 3 3 34 4 4 45 5 5 56 6 6 67 7 7 78 8 8 89 9 9 9101010101111111112121212机器工作机器工作机器工作机器工作小时小时小时小时（x x x x）12001200120012001300130013001300115011501150115010501050105010509009009009008008008008
32、00700700700700800800800800950950950950110011001100110012501250125012501400140014001400维修成本维修成本维修成本维修成本 （y y y y）900900900900910910910910840840840840850850850850820820820820730730730730720720720720780780780780750750750750890890890890920920920920930930930930 据上述可知该企业维修成本在相关范围内的变据上述可知该企业维修成本在相关范围内的变动情况
33、如下：动情况如下：本讲稿第二十页，共二十六页n n 机器工作小时（机器工作小时（x x x x）维修成本（维修成本（y y y y）n n最高点最高点 1400 9301400 930n n最低点最低点 700 720700 720n n 差差 700 210700 210n n n n b=210/700=0.3 b=210/700=0.3n n(代入高点代入高点)a=930)a=930 0.3 0.3 1400=510 1400=510 （或代入低点（或代入低点 a=720 a=720 0.3 0.3 700=700=510510）n n y=510+0.3xy=510+0.3xn n 本
34、讲稿第二十一页，共二十六页n n注：第一：上述方程式只适用于注：第一：上述方程式只适用于700700小时小时-14001400小时的小时的相关范围相关范围。n n 第二：假定第二：假定20132013年年1 1月份预计产量为月份预计产量为13001300机机器工作小时，则预计的维修费总成本为：器工作小时，则预计的维修费总成本为：n n y=510+0.3y=510+0.31300=9001300=900元元n n 显然预计结果与上表同样产量的实际成本显然预计结果与上表同样产量的实际成本910910元不符，元不符，其主要原因在于用方程式预计的维修其主要原因在于用方程式预计的维修成本代表历史的平均
35、水平。成本代表历史的平均水平。n n 第三：此法简便易懂，但它仅以高低两点决第三：此法简便易懂，但它仅以高低两点决定成本性态，故带有一定的偶然性。所以此法定成本性态，故带有一定的偶然性。所以此法通常只使用于各期成本变动趋势较稳定的情况。通常只使用于各期成本变动趋势较稳定的情况。本讲稿第二十二页，共二十六页n n 散布图法散布图法散布图法散布图法n n 它是通过将一定时期的历史成本资料在坐标图上分别描它是通过将一定时期的历史成本资料在坐标图上分别描绘出每一业务量和相应的混合成本所对应的坐标点，各绘出每一业务量和相应的混合成本所对应的坐标点，各成本点形成散点图。然后通过目测画出一条近似地反映成本点
36、形成散点图。然后通过目测画出一条近似地反映混合成本平均变动趋势的成本趋势直线，据此来推算固混合成本平均变动趋势的成本趋势直线，据此来推算固定成本（或混合成本中的固定部分）定成本（或混合成本中的固定部分）a a a a和单位变动成本（或和单位变动成本（或和单位变动成本（或和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）混合成本中变动部分的单位额）混合成本中变动部分的单位额）混合成本中变动部分的单位额）b b b b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。n n 注：此法由于全面考虑已知的所有历史数据，排除了高低注：此法由于全面考虑已知的所有历
37、史数据，排除了高低注：此法由于全面考虑已知的所有历史数据，排除了高低注：此法由于全面考虑已知的所有历史数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。但由于同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。但由于同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。但由于同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。但由于目测画出的成本变动平均趋势的直线，仍带有一定程度的目测画出的成本变动平均趋势的直线
38、，仍带有一定程度的目测画出的成本变动平均趋势的直线，仍带有一定程度的目测画出的成本变动平均趋势的直线，仍带有一定程度的主观性，所以还不能十分精确。主观性，所以还不能十分精确。主观性，所以还不能十分精确。主观性，所以还不能十分精确。本讲稿第二十三页，共二十六页n n回归直线法（回归分析法、最小平方法）回归直线法（回归分析法、最小平方法）n n 它是根据一系列历史成本资料，用数学上的它是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方方法原理计算能代表平均成本水平的最小平方方法原理计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解
39、方法。同高低点法和散动成本的一种成本分解方法。同高低点法和散布图法相比，它是一种更为精确的方法。布图法相比，它是一种更为精确的方法。n n y=a+bxy=a+bx n n 首先计算相关系数以判断线性相关性；首先计算相关系数以判断线性相关性；n n 求求a,ba,b的的”简捷法简捷法”本讲稿第二十四页，共二十六页n n先以先以()()的形式表示的形式表示y=a+bxy=a+bx中的每一项中的每一项,即即n n Y=na+bXY=na+bX n n以以X乘以乘以式的每一项式的每一项,得得:n n XY=aX+bXX XY=aX+bXX n n由由式得式得:n n a=(Ya=(YbX)bX)n
40、.n .n n将将代入代入式即得式即得b b、a a值。值。n n注：上述三种方法只适用于有历史成本数据的注：上述三种方法只适用于有历史成本数据的情况，倘若满足不了这一条件，就得另辟蹊径情况，倘若满足不了这一条件，就得另辟蹊径了。了。本讲稿第二十五页，共二十六页n n三、成本性态分析的评价三、成本性态分析的评价1、意义、意义（1）它是采用变动成本计算法的前提条件）它是采用变动成本计算法的前提条件（2）为进行）为进行CVPCVP分析，提供了方便分析，提供了方便（3）成本性态分析结果可直接用于成本预测）成本性态分析结果可直接用于成本预测（4）它是正确制定经营决策的基础）它是正确制定经营决策的基础（5）它是成本控制和业绩评价的基础）它是成本控制和业绩评价的基础2、存在的问题、存在的问题（1）“相关范围相关范围”的限定有局限性的限定有局限性（2）“成本与产量之间完全线性关系成本与产量之间完全线性关系”的假设，的假设，不可能完全切合实际不可能完全切合实际本讲稿第二十六页，共二十六页