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1、管理会计第二章成本性态分析与变动本讲稿第一页，共二十八页第一节：成本性态分析一、财务会计的成本分类法（按经济用途分）直接材料直接人工制造费用成本销售费用管理费用财务费用 生产成本（制造成本）非生产成本（期间成本）本讲稿第二页，共二十八页二、管理会计的成本分类（按成本性态分）（一）成本性态：指在一定时期和一定产量范围内成本的发生额与业务量之间的依存关系。用函数表示：c=f(q)其中：c为成本总额q为业务量本讲稿第三页，共二十八页（二）一般分类：1、分类标志：（1）是否变动（2）是否正比例变动2、成本类别：（1）固定成本（2）变动成本（3）混合成本本讲稿第四页，共二十八页 否否是是否否是是开始按成
2、本性态分类 分析成本与业务量之间的关系是否变动 是否按正比例变动 固定成本 混合成本变动成本结束本讲稿第五页，共二十八页（三）具体分类（三）具体分类直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动非生产成本：变动推销费用变动非生产成本：变动推销费用成本成本固定生产成本：固定制造费用固定生产成本：固定制造费用固定成本固定成本 固定非生产成本：固定推销及管理费用固定非生产成本：固定推销及管理费用变动成本变动生产成本本讲稿第六页，共二十八页三、固定成本：三、固定成本：（一）定义：是指其发生额在一定时期和一定业务量范围内不（一）定义：是指其发生额在一定时期和一定业务量范围内不直接受业务量变
3、动的影响，业务量在一定范围内直接受业务量变动的影响，业务量在一定范围内变动，其总额仍能保持不变的成本。变动，其总额仍能保持不变的成本。（二）习性（特点）及习性图（二）习性（特点）及习性图 1 1、固定成本总额在一定业务量范围内保持不变。、固定成本总额在一定业务量范围内保持不变。TFCTFCaa0q0q2 2、单位固定成本随业务量增加而减少。、单位固定成本随业务量增加而减少。AFCAFC 0q0qTFC=aAFC=TFC/q=a/q本讲稿第七页，共二十八页（三）再分类（受决策行动影响）（三）再分类（受决策行动影响）1 1、约束性固定成本：、约束性固定成本：2 2、选择性固定成本：、选择性固定成本
4、：（四）相关范围：（四）相关范围：1 1、时间范围：、时间范围：2 2、业务量范围：、业务量范围：（五）降低固定成本的途径：（五）降低固定成本的途径：1 1、增加业务量，降低单位固定成本（相对成本）：、增加业务量，降低单位固定成本（相对成本）：2 2、直接降低固定成本总额（绝对成本）：、直接降低固定成本总额（绝对成本）：本讲稿第八页，共二十八页四、变动成本四、变动成本（一）定义：是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随（一）定义：是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。业务量的变动而成正比例变动的成本。（二）习性及习性图（二）习性及习性图 1 1、总变动成本在
5、一定范围随业务量的变动成正比例变动。、总变动成本在一定范围随业务量的变动成正比例变动。TVC=bqTVCTVC=bqTVC 0q0q 2 2、单位变动成本在一定范围不随业务量的变动而变动。、单位变动成本在一定范围不随业务量的变动而变动。AVC=TVC/q=bAVCAVC=TVC/q=bAVCbb0q0q本讲稿第九页，共二十八页（三）再分类：1、选择性变动成本：2、约束性变动成本：（四）相关范围：（五）降低变动成本的途径：降低单耗1、材料：采购：单价；生产：消耗数量2、人工工时：工人熟练程度；工艺：生产条件本讲稿第十页，共二十八页五、混合成本（一）定义：其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度
6、并不与业务量的变动保持严格的比例关系。（二）习性及习性图：TSC=a+bqTSCa0q本讲稿第十一页，共二十八页（三）几种混合成本类型（三）几种混合成本类型1 1、半变动成本：、半变动成本：TSCTSCaa0q0q2 2、半固定成本：、半固定成本：TSCTSC0q1q2q0q1q2q3 3、延伸变动成本：、延伸变动成本：TSCTSC0q1q0q1q本讲稿第十二页，共二十八页六、总成本构成：六、总成本构成：总成本总成本=固定成本变动成本混合成本固定成本变动成本混合成本=a1+b1q+a2+b2q=a+bq=a1+b1q+a2+b2q=a+bq七、成本性态分析的作用：七、成本性态分析的作用：1 1
7、、有助于加强成本管理。、有助于加强成本管理。2 2、是进行变动成本计算和量本利分析的前提。、是进行变动成本计算和量本利分析的前提。3 3、有助于企业进行预测和决策。、有助于企业进行预测和决策。4 4、有利于编制弹性预算。、有利于编制弹性预算。八、成本性态分析存在的问题：八、成本性态分析存在的问题：1 1、相关范围的局限性、相关范围的局限性2 2、成本与产量之间的线性关系具有假设性、成本与产量之间的线性关系具有假设性本讲稿第十三页，共二十八页第二节：混合成本的分解一、混合成本分解的意义一、混合成本分解的意义二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法（一）历史成本法（一）历史成本法1 1、高低点
8、法：、高低点法：（1 1）确定成本变动率（单位变动成本）：）确定成本变动率（单位变动成本）：b=b=yy/qq（2 2）确定固定成本：）确定固定成本：a=ya=ybqbq（3 3）确定混合成本模型：）确定混合成本模型：y=ay=abqbq2 2、散布图法：画图，先目测确定、散布图法：画图，先目测确定a a，再计算，再计算b b3 3、回归分析法：、回归分析法：本讲稿第十四页，共二十八页（二）帐户分析法：1、定义：是根据各个成本、费用帐户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的成本分解方法。2、方法应用：（1）确定固定成本（2）确定单位变动成本本讲稿第十五页，共二十八页（三
9、）工程分析法：1、定义：是运用工程研究方法来研究影响各个成本项目的每个因素，并据此直接估算出固定成本和单位变动成本的成本分解方法。2、方法应用：（1）确定固定成本（2）确定单位变动成本本讲稿第十六页，共二十八页三、成本性态分析流程图：三、成本性态分析流程图：开始成本按性态分类输入成本与业务量资料固定成本a1混合成本变动成本b1混合成本分解固定成本a2变动成本b2固定成本a=a1+a2变动成本b=b1+b2输出成本性态模型y=a+bq结束本讲稿第十七页，共二十八页第三节：变动成本法一、成本计算的相关概念1、产品成本：是指与生产过程相联系并且由某种产品负担的成本。2、期间成本：是指会计期间发生的，
10、并随着时间的消逝而消逝的成本。3、完全成本法：是把一定时期发生的全部生产成本都计入产品成本。4、变动成本法：只将一定时期发生的变动生产成本计入产品成本。本讲稿第十八页，共二十八页二、边际贡献的相关概念二、边际贡献的相关概念1 1、边际贡献：（贡献毛益）、边际贡献：（贡献毛益）（边际贡献总额、单位边际贡献、单位资源边际贡献）（边际贡献总额、单位边际贡献、单位资源边际贡献）边际贡献总额边际贡献总额=销售收入变动成本销售收入变动成本 单位边际贡献单位边际贡献=单价单位变动成本单价单位变动成本2 2、边际贡献率：边际贡献率、边际贡献率：边际贡献率=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入3 3、变动成本率：
11、变动成本率、变动成本率：变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入=1=1边际贡献率边际贡献率4 4、边际贡献的作用：（代替利润决策）、边际贡献的作用：（代替利润决策）利润利润=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本=边际贡献固定成本边际贡献固定成本本讲稿第十九页，共二十八页三、变动成本法与完全成本法的比较：三、变动成本法与完全成本法的比较：（一）在成本分类与产品成本构成上的区别（一）在成本分类与产品成本构成上的区别l l完全成本法：完全成本法：生产成本生产成本成本成本 非生产成本非生产成本l l变动成本法：变动成本法：变动生产成本变动生产成本变动成本变动成本变动非生产成本变动非
12、生产成本成本成本固定生产成本固定生产成本固定成本固定成本固定非生产成本固定非生产成本期间成本产品成本期间成本产品成本本讲稿第二十页，共二十八页（二）存货估价（成本）的区别完全成本法的估价变动成本法的估价（三）在计算利润上的区别1、完全成本法：销售收入减：销货成本销售毛利减：当期非生产成本税前利润（营业利润）本讲稿第二十一页，共二十八页2、变动成本法：销售收入减：销货成本生产边际贡献减：变动非生产成本边际贡献减：固定成本税前利润本讲稿第二十二页，共二十八页（四）在编制损益表上的区别（四）在编制损益表上的区别1 1、例：、例：资料一：资料一：资料二：资料二：项目项目5 5月月6 6月月7 7月月8
13、 8月月合计合计期初存货期初存货200002000050005000生产量生产量5000050000600006000040000400005000050000200000200000销售量销售量5000050000400004000055000550005500055000200000200000期末存货期末存货200002000050005000项目项目单价单价总额总额单位产品成本单位产品成本售价售价1010月份月份成本成本5 5月月6 6月月7 7月月8 8月月直接材料直接材料2 2直接人工直接人工1 1变动生产成本变动生产成本3.53.53.53.53.53.53.53.5变动制造费用
14、变动制造费用0.50.5固定生产成本固定生产成本1.51.51.251.251.881.881.51.5固定制造费用固定制造费用7500075000单位产品成本单位产品成本（完全）（完全）5.005.004.754.755.385.385.005.00变动推销费用变动推销费用1 1固定管理费用固定管理费用100000100000单位产品成本单位产品成本（变动）（变动）3.53.53.53.53.53.53.53.5本讲稿第二十三页，共二十八页损益表（完全成本法）项目项目5 5月月6 6月月7 7月月8 8月月销售收入销售收入500000500000 4000004000005500005500
15、00550000550000产品成本产品成本250000250000 285000285000215000215000 250000250000加：期初存货加：期初存货95000950002690026900可供销售的商品成本可供销售的商品成本250000250000 285000285000310000310000276900276900减：期末存货减：期末存货95000950002690026900销货成本销货成本250000250000 190000190000283100283100276900276900销售毛利销售毛利250000250000 2100002100002669002
16、66900273100273100减：非生产成本减：非生产成本150000150000 140000140000155000155000155000155000税前利润税前利润1000001000007000070000111900111900118100118100本讲稿第二十四页，共二十八页损益表（变动成本法）项目项目5 5月月6 6月月7 7月月8 8月月销售收入销售收入500000500000 400000400000 550000550000550000550000产品成本产品成本175000175000 210000210000 140000140000 175000175000加
17、：期初存货加：期初存货70000700001750017500可供销售的商品成本可供销售的商品成本175000175000 210000210000 210000210000192500192500减：期末存货减：期末存货70000700001750017500销货成本销货成本175000175000 140000140000 192500192500192500192500变动推销费用变动推销费用5000050000400004000055000550005500055000边际贡献边际贡献275000275000 220000220000 302500302500302500302500减
18、：固定成本减：固定成本175000175000 175000175000 175000175000175000175000税前利润税前利润1000001000004500045000 127500127500127500127500本讲稿第二十五页，共二十八页2 2、结果比较：、结果比较：项目项目税前利润（完全）税前利润（完全）税前利润（变动）税前利润（变动）1 1、同期比较（静态）、同期比较（静态）（1 1）生产量）生产量=销售量销售量=（2 2）生产量）生产量 销售量销售量（3 3）生产量）生产量 销售量销售量 22、不同期比较（动态）、不同期比较（动态）（1 1）产量不变，销量变）产量不
19、变，销量变销售量：增加销售量：增加增加增加增加增加销售量：减少销售量：减少减少减少减少减少（2 2）销量不变，产量变）销量不变，产量变生产量：增加生产量：增加增加增加不变不变生产量：减少生产量：减少减少减少不变不变（3 3）产销趋于相等）产销趋于相等=本讲稿第二十六页，共二十八页四、两种方法评价四、两种方法评价（一）完全成本法的优缺点（一）完全成本法的优缺点1 1、优点：、优点：l l能完整的计算产品成本和存货价值，符合成本补偿原则能完整的计算产品成本和存货价值，符合成本补偿原则l l便于制定出合理的价格。便于制定出合理的价格。l l便于直接编制会计报表。便于直接编制会计报表。2 2、缺点：、
20、缺点：l l计算出的单位产品成本不能真实反映成本控制的结果。计算出的单位产品成本不能真实反映成本控制的结果。l l计计算算出出的的净净收收益益容容易易产产生生“重重生生产产轻轻销销售售”的的观观点点，造造成成产品积压。产品积压。l l不利于成本控制、预测和决策。不利于成本控制、预测和决策。l l成本核算量较大。成本核算量较大。本讲稿第二十七页，共二十八页（二）变动成本计算的优缺点（二）变动成本计算的优缺点1 1、优点：、优点：（1 1）有利于企业经营预测、决策。）有利于企业经营预测、决策。（2 2）有利于成本控制和分析考核。）有利于成本控制和分析考核。（3 3）符合期间配比原则。）符合期间配比原则。（4 4）促使企业重视销售。）促使企业重视销售。（5 5）有利于简化成本计算。）有利于简化成本计算。2 2、缺点：、缺点：（1 1）不符合传统成本概念及定价决策要求。）不符合传统成本概念及定价决策要求。（2 2）不能适应长期决策的需要。）不能适应长期决策的需要。（3 3）成本分解不够精确。）成本分解不够精确。（4 4）不便于编制对外报表。）不便于编制对外报表。本讲稿第二十八页，共二十八页