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1、 企业内部控制与风险管理的关联性思考 廖良林 (湖南商务职业技术学院，湖南长沙 410205) 摘要 :立足于对内部控制和风隆管理概念的理解，分析内部控制与风险管理的内在联系，由于两者目标的一致性 并且都采用管理方法以达到目标，内部控制与风除管理并不存在一个清晰可见的界限，内部控制与风險管理在不 同条件下相 i转化 ,随着经济的发展走向融合。 关键词 ：内部控制；风隆管理 ;相互关系 中图分类号 :F406.7 文獻标识码 :A 文章编号 :1009 - 0509(2008)01-0032 - 02 一、 内部控 _与风换管理的概念界定 根据控制论的一般原理，控制是指作用者对被作用者的 一种能
2、动作用，被作用者按照作用者的这种作用而行动，并 达到系统的预定目标。内部控制中的 ” 控制 ” 也可以用这个 _般原理来解释。企业是一个有目标的藹合人造系统，而控 制的任务是使系统能在稳定的运行中实现自己的目标。广 义地讲 ，一 个企业的内部控制包括为保证企业正常经营所采 取的一系列必要措施。在这个广义的定义之下，内部控制的 职能不仅包括企业管理层用来授权与指挥进行购货、销售、 生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析 各种信息资料及报告的程序与步 *,还包括为对企业经济活 动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制 度。因此 ,内部控制貫穿于企业经营活动的各个方面，只要
3、 存在企业经济活动和经营管理 ,就需要有相应的内部控制。 风险管理的概念是在 1930年被提出来。风险管理是研 究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是 指各经济单位通过风险识别、风险估测、风险评价等阶段，并 在此基础上优化组合各种风险管理技术，对风险实施有玫的 控制和妥善处理风险所致的后果，期望达到以最少的成本获 得最大安全保障的目的。 二、 内部控制与风 Kff理的内在联系 在所有权与经营权离度分离的现代企业制度中 ,存在着 职业经营者有可能不履行其受托责任而损害股东利益的风 险。企业的有限责任形式也可能导致企业不借损害愤权人 的利益而从亊高风险的项目。诸如此类的风险无法由市场
4、 竞争自发约束或通过市场交易规避。唯一的途径是通过加 强企业治理的责任制度 ,建立财务报告、内部控制、风险管理 及审计制度等。 内部控制和风险管理都有一个共同的目的，就是维护投 资者利益、保全企业资产，并创造新的价值。在经济发展的 初期阶段，人们通过单纯的内部控制 ,防止信息的 欺诈来达 到维护投资者利益的目的 。随着 新技术与市场条件的出现 , 人们不再满足于达到简单的资产保全要求。企业的存在是 为股东或利益相关者创造价值 ,而价值创造不仅是被动的资 产安全等，还应包括主动的机会利用。另外 ,对股东价值的 威胁也不仅来自经营者会计舞弊等内部因素，还包括来自市 场的风险等。 技术及市场条件的新
5、进展 ,推动了内部控制走向风险管 理。在先进的信息技术条件下 ,会计记录实现了电子控制、 实时更新 ,使传统的査错与防弊的会计控制显得过时。然 而，风险往往是由交易或组织创新造成的，这些创新来源于 新兴的市场 实践 ,如安然公司将能源交易大量发展成类似金 融 衍生品的交易。另一方面，环塊保护及消费者权益保护的 加强，都强化了企业的社会责任，一有不慎，企业就可能遭受 来自商品市场或资本市场的惩罚，表现为企业的品牌价值或 资本市场上的市值贬损。因此 ,企业需要一种日常运行的功 能与结构来防范风险，包括遵守法律与法规 ,确保投资者对 财务信息的信任以及保证经营效率等。因此 ,从维护与促进 价值创造这
6、一根本功能来看，风险管理与企业内部控制的目 标是一致的。只是在新的技术与市场条件下 ,为了更有效地 保护投资者利益，我们需要在内部控制的基础上发展更主 动、更全面的风险管理。 三、从内 部控制 走向风 除管理 内部控制与风险管理目标一致，实现手段也有很多相似 之处。它们的同时出现让人们分不淸各自的界限。因此，对 两者范围的界定有很多不同看法。主要的观点有两个 :即风 险管理包含内部控制，或是内部控制包含风险管理。我们认 为明确风险管理与内部控制之间有重合与联系的地方是问 题的关键。谁的范围更大，可能要随着时间、技术、市场条 件、法律以及监管实践的发展而不同。即使在同一个时代， 不同的行业各自的
7、侧重点也可能不相同。 正因为内部控制与风险管理有内在的联系，对内部控制 和风险管理的研究也联系得越来越紧密。巴塞尔委员会在 (银行业组织内部控制系统框架中指出 :“ 董事会负责批准 收稿日期 :2008 - 01-02 作者简介 :廖良林 (1975 -),男 ,湖南商务职业技术学院讲师，会计师 . 并定期检査银行整体战略及重要制度，了解银行的主要风 险，为这些风险设定可接受的水平，确保管理层采取必要的 步驟去识别、计量、监督以及控制这些风险。 ” 这里显然是把 风险管理的内容纳入到内部控制框架中。 英国 FSA在综 合准则 Cthe Ccxnbined Code)中关于内部控制的规定，是第
8、次在官方文件里明确将风险管理包含在内部控制之中。 该准则指出，董事会应该保持健全的内部控制系统 ,以保护 股东的投资及企业的资产。董事会至少每年一次，检査企业 内部控制系统的有效性 ,并向股东报告。报告应该包括所有 的控制，如财务的、经营的、遵从的控制以及风险管理，这一 规则是伦敦交易所上市企业必须要遵守的。加 大注册会 计师协会 S?制标准委员会 (COCO)认为控制应该包括风险 的识别与减轻 ”, 其中的风险不仅包括与实 现特定目标相关 的风险 ,而且还包括一般性的，如不能识别和利用机会，就不 能使企业在面临未预料到事件以及不确定信息时保持灵活 性或弹性。1992年 COSO在（内部控制一
9、整体框架中将风 险评估作为内部控制的五个组成要索之一 ,在最新出台的 (企业风险管理框架中又进一步将内部控制扩展为风险管 理 ,明确提出风险管理包含内部控制。 2004年 1月 8日，我 国有关方面举办了 “ 商业银行风险管理与内部控制论坛 ”, 这 表明我国银行业也开始将内部控制与风险管理联系起来。 在实践中，风险管理与内部控制并没有明显的界限。在 规则制 定过程中，需要考虑的是范围与管制的强度。如财务 报告的准确可靠等核心问题，最适合以具体、严格的方式来 约束 ,而其他更宽泛的内容则可能更适合于指导性规定。在 企业结构的不同层次，风险管理与内部控制的各自分童也可 能不同，例如，从企业的战略
10、风险依次到经营风险、财务风 险，最后到财务报告，风险管理与内部控制的相对重要性应 该各有不同。在战略风险方面，风险管理应该发挥主导作 用，内部控制起到配合作用。这一角色逐步逆转，到财务报 告层次，应该是内部控制发挥主导作用风险管理起到配合作 用。 尽管风险管理与内部控制有内在 的联系 ,但在现实中典 型的风险管理关注特定业务中与战略选择或是与经营决策 相关的风险与收益的比较，典型的内部控制是指会计控制、 审计活动等。它们的共同点都是低水平、小范围，只局限于 少数职能部门，并没有渗透或应用于企业管理过程和整个经 营系统，因此，有时看上去风险管理与内部控制还是相互独 立的两件事。但随着内部控制与风
11、险管理的不断完善，它们 之间必然相互交叉、融合，直至统一。 考文献： 1 歹勇 内部控制基本理论研究 J.财务与会计导刊 ,2004,(4). 2 王月欣 现代企业集团财务控制研究 M北京：经济科学出版社 ,2004. 3 刘明辉 ,张宜霞 .内部控制的经济学思考 J.会计研究 ,2002,(8). 4 王剑锋，寒国龙 .企业风险管理 M.北京：中国人民大学出版社 ,2004. 5 程新生 .公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究 J.会计研究 ,2004,(4). 6 兆生 .内部控制与风除管理 J.审计与经济研究， 2004,(7). 7 虞文钧 .企业内部控制制度 M.上海 :上海财经
12、大学出版社 ,2001. Correlative Thoughts m the Internal Control of the Enterprises and the Risk Managanmt LIAO Liang - Lin (Hunan Vocational College of Commerce,Changsha 410205 China) Abstract:Based on the understanding of the concepts of the internal control and the risk management, and the analysis of th
13、eir interrelations,the author regards that there is no obvious and visible boundary between the internal control and the risk management since they are in accordance with targets and management methods are involved. The internal control and the risk management will transfer and merge under certain conditions. Key words： internal control;risk management;interrelation