第二篇 工程财务-简本 -.docx

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第32页 共32页1Z102000 工程财务1Z102010 财务会计基础1Z102011 财务会计的职能 财务会计，也称“报告型会计”，基于过去时态的会计信息，侧重于为企业外界利害关系集团（股东、债权债务人、政府主管部门）提供服务；履行反映企业的经营成果和财务状况的职能。 管理会计，也称“经营型会计”，跨越过去、现在和将来三个时态的会计信息，侧重于为企业内部管理服务；履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。它通常在财务会计信息的基础上，进行深加工、再利用。一、财务会计的内涵 对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量和报告程序

2、进行加工处理，并借助财务报告（财务报表）的形式，向企业外部的利益关系集团提供经济信息（财务信息）。 以货币为主要计量尺度，核算监督资金运动，提供经济信息。二、财务会计的职能1. 会计的核算职能（基础） 含义：通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动，为管理经济提供信息。 会计核算应当具有完整性、连续性、系统性等特点。2. 会计的监督职能（保证） 含义：在经济事项发生前，进行中或发生后，利用手段，对货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。 事前审查/事中审查/事后审查3. 两种职能的关系会计核算职能和监

3、督职能是相辅相成的：会计核算是基础，如果没有会计核算提供可靠、完整的会计资料，会计监督就失去客观依据、无法进行监督；会计核算必须以会计监督为保证，没有科学、严格的会计监督，会计核算就不可能提供真实可靠的会计信息，也就起不到加强管理、提高经济效益的能动作用。1Z102012 会计核算的原则一、会计要素的计量属性 计量属性：会计计量中，某一要素的特征；确定某会计要素金额的基础。1. 历史成本（实际成本） 主要反映过去的价值：资产，按照购置时，实际支付的现金或付出的代价；负债，按照实际收到的款项或合同金额，或与其续约支付的现金计量。2. 重置成本 现行条件下的取得成本3. 可变现净值 预计售价，减去

4、有关税费后的净值4. 现值 资产或负债的未来净现金流量，以适当的折现率进行折现。5. 公允价值 按照公平交易中，熟悉情况、自愿.的金额。一般应当采用历史成本。采用其它时，.金额能够取得并可靠计量。二、会计信息的质量要求1.可靠性 以实际发生的交易或事项为依据；保证会计信息真实可靠，内容完整；财务报告中的会计信息是中立的、无偏的。2. 相关性 会计信息财务会计报告，与使用者的经济决策相关联，满足评价、预测的需要。3. 可理解性 清晰明了，易于理解-使用者应具有一定的专业知识4. 可比性 相同的会计政策：同一企业，不同时期；不同企业，相同会计期间。5. 实质重于形式 法律形式经济实质（融资租赁的设

5、备）6. 重要性 会计信息应当反映所有重要交易或事项；重要事项按规定程序准确披露；次要事项可简化处理。7. 谨慎性 稳健、审慎：会计确认、计量和报告（资产减值损失-计提资产减值准备）8. 及时性 及时收集/处理/传递及时进行确认、计量、报告-时效性、有用性。1Z102013 会计核算的基本前提一、会计核算的基本假设1. 会计主体（空间范围）假设 又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。 企业法人主体（法律主体）与会计主体（企业或者内部的一个单位、部门），并不完全对应。2. 持续经营（时间范围）假设 持续经营假定企业将长期地以现时的形式和目标，不间断地经营下去。由于在可预见的未来，不会

6、面临破产和清算，才可以计提折旧、摊销。 在清算假设下，将形成破产或重组的会计程序。3. 会计分期（时间界限）假设 又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地分割为一个个连续的、间隔相等的较短时期，进而及时提供会计信息，定期地报告企业财务状况和经营成果。 会计期间分为年度和中期：会计年度可以是日历年，也可以是营业年（我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度）；中期是指短于一个完整会计年度的会计（报告）期间。4. 货币计量（计量手段）假设 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。 我国的企业会计准则规定，在会

7、计核算中，企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币（即，企业经营所处的主要经济环境中的货币）。二、会计核算的基础 针对交易或事项的发生时间与相关货币收付时间的不一致，会计核算时，有“收付实现制”和“权责发生制”两种处理方式。 收付实现制：以完成或实现相关货币的收支时间为基础，确认收入和费用。 权责发生制（我国的企业会计准则）：当期已经实现的收入，无论款项是否收支，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使该款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。1Z102014 会计要素的组成和会计等式的应用一、会计要素的组成（一）资产 含义：企业过去

8、的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期给企业带来经济利益的经济资源。1. 资产的特征 P87：四个（含义的细化）2. 资产的分类 按流动性由大到小（5类）：流动资产（一年内）；长期投资（一年以上）；固定资产（一年以上、保持原有实物形态）；无形资产（没有实物形态的非货币性长期资产）；其他资产。（二）负债 含义：由过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。1. 负债的特征 P88：四个（含义的细化）2. 负债的分类 按流动性由大到小（2类）：流动负债（一年内）；长期负债（一年以上）。（三）所有者权益 含义：投资者对企业净资产的所有权-资产减负债后的净额

9、（反映企业的产权关系）1. 所有者权益的特征 P88：三个2. 所有者权益的内容 四项：实收资本（实际投入）；资本公积（不构成实收资本的投入或增值等）；盈余公积（从税后净利润中提取）；未分配利润。（四）收入 企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用 企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。（六）利润 企业在一定会计期间的经营成果；收入减费用后的差额。 两个指标：利润总额；净利润。二、会计等式的应用 也称会计恒等式，会计平衡公式，会计方程式1. 静态会计等式（静态会计要素）资产=负债

10、+所有者权益（财务状况等式-资产负债表）2. 动态会计等式（动态会计要素）收入- 费用=利润（或亏损）（财务成果等式-利润表） 综合会计等式资产=负债+（所有者权益+收入-费用）记账、算账和报账是财务会计的工作基础和主要流程。通常依据原始凭证，以借贷记账法（复式记账法）形成记账凭证，借助不同的会计科目分类、汇总后，形成会计账簿，最后加工整理，形成以会计报表为主要内容的会计报告。1Z102020 成本与费用1Z102021 成本与费用的关系一、费用的特点1. 费用的概念 企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2. 费用

11、的特点根据费用的概念，可以发现费用具有如下4个特点（P90）：日常活动；会导致企业资产的减少或负债的增加；会减少企业的所有者权益，与向所有者分配利润无关；经济利益的总流出。二、费用和成本的区别与联系（一）生产费用和期间费用的划分费用按经济用途，可分以为生产费用和期间费用两类。1生产费用 生产费用是指与产品生产直接相关的费用。它与生产成本（产品成本）既有联系，又有区别。 联系：过程相关-生产费用是构成生产成本的基础，即生产费用按用途归集后，分配到一定成品中，形成了生产成本。 区别：生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系。 由于产品与期间可能的不相吻合（一个时期的几种产品，

12、或一种产品涉及几个时期待摊费用、预提费用），一定期间的生产费用不一定等于一定时期的生产成本。2. 期间费用 期间费用是指与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中区，直接由企业当期销售收入中扣除的费用。期间费用主要包括营业费用、管理费用和财务费用。由于全部从当期损益中扣除，它不影响下一个会计期间。 对比生产成本，期间费用具有以下3个特点：提供正常的条件和管理，与产品生产没有直接关系；只与费用发生的当期有关，不影响其他会计期间；直接列入会计报表中的当期损益表、与当期营业收入配比，属于不可盘存成本（生产成本视不同情况，转入不同报表，属于可盘存成本）。（二）成本与费用的联系1. 均为支出2

13、. 均为经济资源的耗费3. 生产费用经过“对象化”（按照不同“对象”核算）后，进入生产成本（期末结转）。（三）成本与费用的区别1. 成本与对象有关2. 费用与期间关联，并包括生产费用（“对象化”后，转为生产成本）和期间费用（不进入产品成本，直接从当期损益中扣除）。 费用与成本的关系图（P92）：图1Z102021。三、工程成本和费用1. 工程成本 含义：构成产品（工程）实体、计入产品（工程）成本的那部分费用。 施工企业的生产成本，即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。它可以分为直接费用和间接费用。2. 期间费用 含义：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，

14、必须从当期收入中得到补偿的费用。 施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。1Z102022 工程成本的确认与计算方法一、成本费用的确认我国企业会计准则规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。1. 费用与支出的关系 支出的范围比费用大，费用与收入相联系、相匹配 在资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配支出中，只有收益性支出（某项收益仅及于本会计年度）才属于费用。2. 营业费用与非营业费用的关系3. 本期费用与跨期费用的关系4. 生产费用与期间费用的关系 构成产品成本（与具体的产品种类、数量有关）的生产费用直

15、接计入产品成本 期间费用计入当期损益5. 生产费用与产品成本的关系 生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系6. 生产成本与销售成本的关系生产成本（构成产品成本的生产费用）在产品未售出前，属于存货；产品售出后，表现为销售成本（与营业收入相匹配）。二、费用的计量 费用计量的通行标准是实际成本。必要时，可以采用其他方式，并可考虑使几个会计期间收益的资产的分摊。（一）间接费用的分摊 一般按照直接费（或人工费）的百分比，分摊本期实际发生的间接费。 分摊公式（4个）：P94-分配（分摊）率相应的直接费用（或人工费用）（二）固定资产折旧 实物形态：损耗 价值形态：计提补偿1. 固定资

16、产折旧的影响因素固定资产原价 外购与自行建造的固定资产预计净残值 处置收益扣除预计处置费用后的余额使用寿命（考虑P95的三个因素）2. 固定资产折旧的计算方法（1）平均年限法其计算公式如下：固定资产年折旧额（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产月折旧额年折旧额12【例1】企业某台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值率5%。求该设备的折旧额。【解】预计净残值1000005%5000元固定资产年折旧额（1000005000）519000元固定资产月折旧额19000121583元（2）工作量法其基本计算方法如下（不考虑减值准备）：某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量

17、单位工作量折旧额 行驶里程法（汽车） 工作台班法（搅拌机）【例2】某施工企业的一台施工机械按工作量法计算折旧。该设备原始价值150000元，预计净残值率5%，预计可工作20000个台时。该设备投入使用后，假定各年的实际工作台时为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。求该施工机械第二年的折旧额。 【解】施工机械单位台时的折旧额=第一年施工机械年折旧额72007.12551300元第二年施工机械年折旧额68007.12548450元 若求月折旧额，就将当月机械工作的实际台时数（题干中并非给出）乘以单位台时的折旧额即可。（3）双倍余额递减法思路：账面价值（

18、余额、净值）双倍折旧率其计算公式如下：固定资产年折旧率2固定资产预计使用年限100%固定资产月折旧率固定资产年折旧率12固定资产月折旧额固定资产年初账面余额月折旧率 采用双倍余额递减法计提折旧时，其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值（余额）平均摊销，即改用平均年限法计提折旧。（4）年数总和法 思路：“原值-净残值”“分数”逐年递减 其计算公式如下：假若某设备总共可以使用3年，则其第1年的折旧率为3/（3+2+1）=50%。 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率（三）无形资产的摊销 无形资产的含义：不具有实物形态，以某种权利、技术、知识

19、、素质信誉等价值形态存在于企业，并对企业长期发挥作用的资产。如果无形资产具有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失。因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。 无形资产摊销包括摊销期（使用寿命）、摊销方法和应摊销金额的确定。无形资产摊销存在多种具体方法，包括直线法、生产总量法等。三、工程成本的计算方法（工程价款的结算方式）1. 竣工结算法以合同工程（一般为单位工程）为对象，归集施工过程中发生的施工费用；在工程竣工后，按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。2. 月份结算法 按单位工程归集施工费用的基础上，

20、逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本。3. 分段结算法 计算原理，与上述月份结成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。 当然，无论采用何种计算方法，当月发生的生产费用，必须在会计结算期（各月）按照成本核算对象和成本项目进行归集、分配。1Z102023工程成本的核算一、工程成本及其核算的内容1. 工程成本的概念根据企业会计准则第15号建造合同，工程成本是指从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。2. 工程成本核算的内容（1）直接费用含义：为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出

21、。具体包括：耗用的人工费用请注意：该规定与“206号文”的不同耗用的材料费用（包括可多次使用的周转材料）耗用的机械使用费其他直接费用（2）间接费用含义：企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用。具体只有“间接费用”1项。二、工程成本核算的对象1. 含义 在成本核算时，所选择的施工生产费用的归集目标或产品，即工程成本的承担者。 要求：粗细得当单项施工承包合同+实际工程特点2. 工程成本核算对象的确定工程开工前确定：清楚；明细。（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象独立的预算。（2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象独立的计划。（3）对合同合并以确定施工工程

22、成本核算对象密切关联。三、工程成本核算的任务与基本要求（一）工程成本核算的任务三项（P99-100）：执行规定；计算成本；反映情况。（二）施工项目成本核算的要求1. 划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限资本性支出（购置、建造固定资产）、营业外支出不得列入成本。遵守成本、费用开支的范围2. 正确划分各种成本、费用的界限（1）划清生产成本与期间费用之间的界限（2）划清本期工程成本与下期工程成本的界限（3）划清不同成本核算对象之间的界限（4）划清未完工程成本与已完工程成本的界限3. 加强成本核算的各项基础工作 成本核算的基础工作，主要包括以下4项内容：P101四、工程成本核算的程序1.确定成本

23、核算对象，开设成本明细账 例如，设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”等明细科目并建账。2. 根据成本核算对象，汇总分配材料、工资及计提福利费等生产费用 人工费用（劳动工资部门-财务部门） 材料费用（物资管理部门-财务部门）3机械使用费4其他直接费5间接费用核算分配（已完工程与未完工程-已完工程与成本核算对象）6计算月度施工费用前5项核算内容的汇总7计算年度施工费用 确定合同完工进度的三种方法（P103）：合同成本的占比；合同工作量的占比；已完合同工作量的测量。 合同费用确认的三种情况（P103）：合同预计总成本完工进度-累计确认；累计实际发生的合同成本-累计确认；合同成本发生的当期确认

24、合同费用。建议：参照收入确认的对应内容（P111）8计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制竣工单位工程成本决算1Z102024期间费用的核算 期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。一、管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。企业的管理费用具体包括以下内容。 11项：P104二、财务费用 企业为筹集生产所需资金而发生的费用。包括利息支出、汇兑损失、相关手续费、其他财务费等四大部分。1Z102030 收入1Z102031 收入的分类及确认 一、收入的概念及特点1. 收

25、入的概念 狭义的收入：营业收入，在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入（导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关）。 广义的收入：营业收入；投资收入；补贴收入；营业外收入。 2. 收入的特点 基于收入的概念，可以归纳出以下4个特点（P105）：日常活动中产生；资产增加或负债减少；所有者权益增加；经济利益流入。二、收入的分类（一）按收入的性质分类1. 建造（施工）合同收入2. 销售商品收入3. 提供劳务收入4. 让渡资产使用权收入（二）按照企业营业的主次分类1. 基本业务收入（主营业务收入）2. 其他业务收入（附营业务收入）两者的关系，如图所示：三、收入的确认原则

26、（一）销售商品收入的确认同时满足下列条件时，予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3收入的金额能够可靠地计量4与交易相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）提供劳务收入的确认根据劳务交易结果能否可靠估计，分别采用不同的方式予以确认。1企业在资产负债表日-提供劳务交易的结果能够可靠估计的应当采用完工百分比法确认提供劳务收入劳务交易的结果能够可靠估计的4个条件（P106）2资产负债表日-劳务交易的结果不能可靠估计的（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的按照已经发

27、生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（三）让渡资产使用权收入的确认（两个原则）让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入让渡资产使用权收入，同时满足下列条件时，予以确认：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的确认能够可靠地计量。1Z102062建造（施工）合同收入的核算一、建造（施工）合同概述（一）建造（施工）合同的特征1. 概念 建造（施工）合同是指建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。2. 建造（施工）合同的特

28、征 4个主要特征（P107）：先有买主（客户），后有标的（资产）；资产的建设周期长；资产的体积大、造价高；一般为不可撤销合同。（二）固定造价合同与成本加成合同1. 固定造价合同 按照固定的合同总价或固定单价，确定工程价款。2. 成本加成合同 以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用，进而确定工程价款。（三）固定造价合同与成本加成合同的区别 两类合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同：固定造价合同的风险，主要由承包人承担；成本加成合同的风险，主要由发包方承担。二、合同的分立与合并 合同的分立与合并，实际上是确定建造合同（收入）的会计核算对象 一般情况下，应以所

29、订立的单项建造合同作为会计核算的对象。但是，某些情况下，需要进行单项建造合同的分立或合并。（一）合同的分立如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列3个条件的情况下，每项资产应分立为单项合同（P108）：1. 每项资产均有独立的建造计划；2. 建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3. 每项资产的收入和成本可以单独辨认。（二）合同的合并为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列3个条件的情况下，应合并为单项合同处理：1. 该组合同按一揽子交易签订；2. 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合

30、利润率工程的组成部分；3. 该组合同同时或依次履行。三、合同收入的内容建造（施工）合同收入包括初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（追加收入）两部分内容。（一）合同规定的初始收入 建造承包商与客户在双方签订的合同中，最初商定的合同总金额（合同收入的基本内容）。（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（追加收入）1. 合同变更 客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整（2个条件）。2. 索赔款 因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项（2个条件）。3. 奖励款 工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项（2个条件）。四、合同收入的确

31、认（一）合同结果能够可靠估计时，建造（施工）合同收入的确认1. 合同结果能够可靠估计的标准（1）固定造价合同结果能够可靠估计的标准 同时具备以下4个条件：（P109）（2）成本加成合同的结果能够可靠估计的标准 同时具备以下2个条件：（P110）2完工百分比法 基本步骤：计算完工百分比；确认当期合同收入。（1）投入衡量法 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，确定完工进度。其计算公式如下：【例1Z102032-1】（2）产出衡量法 根据已经完成的合同工作量（工程量）占合同预计总工作量（工程量）的比例，确定完工进度。其计算公式如下：【例1Z102032-2】（3）根据已完成合同工作的技

32、术测量确定合同完工进度 特殊情况下，专业人员测定3. 当期完成建造（施工）合同收入的确认按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入 4. 当期不能完成的建造（施工）合同收入的确认在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入【例1Z102032-3】（二）合同结果不能可靠估计时，建造（施工）合同收入的确认如果建造（施工）合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情

33、况处理：1.合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用【例1Z102032-4】2. 合同成本不能收回的应当在发生时立即作为费用，不确认收入。1Z102040 利润和所得税费用1Z102041 利润的计算一、利润的概念定义：企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失（例如，计入当期损益的投资收益）。二、利润的计算1. 营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资（净）收益式中：资产减值损失指企业计提的应收款项、存货、

34、长期股权投资、持有至到期的投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值形成的损失。公允价值变动（损益）指在采用公允价值计量时，企业交易性金融资产由于公允价值变化而产生，并列入当期损益的利得或收益。 投资收益是指企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。2. 利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3. 净利润（税后利润）净利润=利润总额-所得税费用三、利润分配 编制“利润分配表”并由股东大会或类似机构批准。（一）税后利润的分配原则 4个方面（P114）：按法定顺序分配；非有盈余不得分配；同股同权，同股同利；公司持有的本公司股份不得分配利润。（二）税后利润的分配顺序

35、1. 弥补以前年度亏损 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在按规定提取法定公积金之前，先用当年利润弥补亏损。2. 提取法定公积金（强制公积金） 法定盈余公积金的提取比例，一般为当年实现净利润的10%；法定盈余公积金累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。 法定公积金的用途（3个）包括：弥补亏损；扩大公司经营规模；增加公司注册资本（留存的法定公积金，不得少于转增前公司注册资本的25%）。3. 提取任意盈余公积金 由股东大会或类似机构批准4. 向投资者分配的利润或股利 依次包括：优先股股利；普通股股利；转作资本（或股本）的普通股股利。5.未分配利润 留待以后年度分配，并在“资产负债

36、表”（所有者权益）中单独反映1Z102042 所得税费用的确认 一、所得税的概念 所得税：企业就其生产、经营所得和其他所得，按规定交纳的税金应税所得额所得税税率 应税所得额：企业年度收入总额减去准予扣除项目后的余额。二、所得税的计税基础（一）所得税的核算（会计）程序1. 确定资产负债表中，有关资产和负债项目的账面价值（依据会计准则-税前利润）2. 确定资产负债表中，有关资产和负债项目的计税基础（依据税收法规-应税所得额）3. 针对资产和负债，比较账面价值与计税基础的差异，确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的金额4. 确定利润表中的所得税费用（二）资产的计税基础资产的计税基础是指按照税法规定

37、，某项资产在计税（应税所得额）时，可以在税前扣除的余额（未来可税前列支的金额）。即：资产的计税基础=取得成本-以前期间已税前扣除的金额初始确认时，其计税基础为取得成本【例1Z102042-1】初始确认，账面价值=计税基础=80万元，差额=0持有过程中，为取得成本减去此前期间已税前扣除金额的余额【例1Z102042-2】持有过程，账面价值=24万元，计税基础=25.6万元，差额=1.6万元（三）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值，减去未来期间计算应（纳）税所得额时，按税法规定可予以抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额【例1Z102042-3】账面价值=2

38、00万元，计税基础=0，差异200万元【例1Z102042-4】账面价值=350万元，计税基础=350万元，差额0（四）暂时性差异概念：资产或负债的账面价值与计税基础不同，产生的差异。1. 应纳税暂时性差异（未来应增加应税所得额）（1）资产的账面价值超过其计税基础未来的经济利益不能全部税前抵扣，差额应该缴税【例1Z102042-5】账面价值=45，计税基础=40，应纳税暂时性差异=45-40=5（2）负债的账面价值低于其计税基础税前抵扣的金额为负数应（纳）税所得额需调增增加缴税2. 可抵扣暂时性差异（未来应减少应税所得额）（1）资产的账面价值低于其计税基础未来的经济利益减少，允许税前扣除的金额

39、多，应减少应税所得额和缴纳的所得税【例1Z102042-6】账面价值=150万元，计税基础=199万元，可抵扣暂时性差异=199-150=49万元（2）负债的账面价值超过其计税基础可从未来应税经济利益中扣除减少应税所得额和应交所得税【例1Z102042-7】账面价值=100万元，计税基础=0，可抵扣暂时性差异=100-0=100万元三、递延所得税资产和递延所得税负债（一）递延所得税资产 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税适用税率1. 递延所得税资产的确认以能够取得的用来抵扣“可抵扣暂时性差异”的应税所得额为限；否则，不予以确认。2. 可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减-视同可抵扣暂时性

40、差异3. 企业合并-可抵扣暂时性差异，应予以确认4. 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异-递延所得税资产计入所有者权益（二）递延所得税负债 递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税适用税率1. 确认递延所得税负债-通常应当确认2. 不确认的特殊情况-商誉和与子公司、联营公司、合资企业投资等相关（两种情况）的应纳税暂时性差异。（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响发生变化，应予调整四、所得税费用的确认与计量（一）当期所得税当期所得税=当期应交纳的所得税=应（纳）税所得额适用税率（二）递延所得税当期递延所得税负债与当期递延所得税资产的差额，即递延所得税=当

41、期递延所得税负债-当期递延所得税资产（三）所得税费用当期所得税与递延所得税之和，即所得税费用=当期所得税+递延所得税【例1Z102042-8】应纳税暂时性差异=600000，可抵扣暂时性差异=320000；递延所得税资产=80000，递延所得税负债=150000；递延所得税=150000-80000=70000，当期所得税=1782000，所得税费用=1782000+70000=1852000。1Z102050 企业财务报表1Z102051 财务报表的构成财务报表：对.的结构型描述，反映.书面文件财务报表列报：在财务报表中的列示和在财务报表附注中的披露一、财务报表列报的编制要求 六项（P121

42、-122）：1. 以企业持续经营作为编制基础2. 列报项目一致3. 重要项目单独列报4. 报表中的列示项目不应相互抵消5. 本期报表的列报项目与上期项目具有可比性6. 其他相关要求（对表头、要素的要求，对编制周期的要求）。二、财务报表的构成1. 资产负债表 反映企业在某一日期财务状况的静态报表（P123-124，会企01表）2. 利润表 反映企业在某一会计期间经营成果的动态报表（P126，会企02表）3. 现金流量表 反映企业在某一会计期间现金和现金等价物的流入、流出情况的动态报表（P128-129，会企03表）4. 所有者权益变动表 反映所有者权益各组成部分在当期增减变动情况的财务报表（原为

43、资产负债表的附表，现为会企04表）5. 财务报表附注1Z102052 资产负债表的内容和作用一、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容 资产=负债+所有者权益 表1Z102052（P123-124）1. 流动资产 满足以下4个条件之一（P124）2. 非流动资产3. 流动负债 满足以下4个条件之一（P124）4. 非流动负债5. 资产负债表中的所有者权益 单独列示：实收资本；资本公积；盈余公积；未分配利润。（二）资产负债表的结构 账户式：左侧为“资产”；右侧为“负债”和“所有者权益”二、资产负债表的作用三个方面（P125）：反映资源总量及分布；反映偿债能力；反映所有者权益的构成情况三、所

44、有者权益变动表的内容和作用（一）所有者权益变动表的内容 6项内容（P125）：（二）所有者权益变动表的作用 反映年度内所有者权益变动的变化情况1Z102053 利润表的内容和作用一、利润表的内容和结构（一）利润表的内容 收入-费用=利润 表1Z102053（P126）1. 主营业务利润2. 营业利润3. 利润总额4. 净利润（二）利润表的结构 多步式二、利润表的作用 三个方面（P127）：反映投入与产出关系；判断企业损益发展趋势；考核经营成果等1Z102054 现金流量表的内容和作用一、现金流量表的编制基础1. 现金（广义的现金） 包括：库存现金；存款；其他货币资金；现金等价物2. 现金等价物 现金等价物的含义：期限短、风险小的短期投资 现金等价物的要求：同时满足P127的四个条件二、现金流量表的内容1. 经营活动产生的现金流量包括现金流入、现金流出，共6项（P127）2. 投资活动产生的现金流量包括现金流入、现金流出，共9项（P128）3. 筹资活动产生的现金流量包括现金流入、现金流出，共6项（P128）三、现金流量表的结构1. 正表五项内容：P128-129的表1Z102054-12. 补充