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1、制造费用的归集与分配1制造费用及其内容制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用。制造费用的构成比较复杂，具体分为以下三个方面：(1)间接用于产品生产的费用。(2)直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，因而没有专设成本项目的费用。(3)生产单位(车间、分厂)为组织管理生产而发生的费用。2制造费用的归集与分配制造费用的归集通过开设制造费用 总账和明细账进行，用以核算和监督制造费用的发生和分配情况。归集在 制造费用 借方的各车间、部门当月发生的制造费用，月末应在各种产品之间进行分配。某车间发生的制造费用分配计入该车间生产的产品；分厂发生的
2、制造费用分配计入该分厂所有车间的所有产品。车间或分厂生产多种产品时，则制造费用是各种产品共同发生的间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品的成本。制造费用的分配方法主要有：(1)生产工人工时比例法生产工人工时比例法，是按照生产各种产品所耗用的生产工人实际工时的比例分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：。制造费用分配率=制造费用总额产品生产工时总数某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率(2)生产工人工资比例法生产工人工资比例法，是以生产各种产品的生产工人工资作为标准分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总额某种产品应分
3、配的制造费用=该产品的生产工人工资数制造费用分配率(3)年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。假定以定额工时作为分配标准，其分配计算公式如下：年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率假设某企业基本生产车间大量生产甲、乙两种产品，月末根据制造费用明细账和工时统计资料，编制的基本生产车间制造费用分配表，如表10-1-4 所示。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 4 页 -在产品和产成品成本的核算1在产
4、品与产成品成本计算的模式（识记）如果产品全部完工入库，计入该产品的全部费用，就是本期产成品的总成本；如果产品全部未完工，计人该产品的全部费用就是期末在产品成本；如果产品部分完工，部分未完工，则需要将计人该产品的全部费用，在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，分别计算产成品成本和月末在产品成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系可用下列公式表示：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本1000+10000=10800+200 2在产品成本的计算（1）不计算在产品成本法（应用）月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产
5、品成本计算在产品成本：100+10000=10020+80 不计算在产品成本:100+10000=10100+0 差异=10020-10100=80 元（2）在产品按年初（固定）计算法月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本计算在产品成本：1000+10000=10020+980 在产品成本固定:1000+10000=10000+1000 差异=10020-10000=20 元注意：每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本核算的相对准确性。如果物价变动相对较大，年初（固定）在产品成本可能失实，应慎用此法。（3）在产品按所耗原材料费用计
6、算法例 4：某企业生产甲产品，月初在产品成本为10 800 元，本月共发生直接材料费用124 400 元。原材料在开始生产时一次投入。本月完工产品数量为400 件，月末在产品120 件。本月发生直接工资2 800 元，制造费用400元。按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算过程如下：直接材料费用分配率=(10 800+124 400)(400+120)=260 在产品成本=120 260=312 00(元)完工产品直接材料成本=400 260=104 000(元)完工产品加工费用成本=2 800+400=3 200(元)完工产品成本=104 000+3 200=107 200(元)名师资
7、料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 4 页 -或=10 800+124 400+2 800+400-31 200=107 200(元)(4)约当产量法定义：约当产量法是先将月末实际结存的在产品数量按其完工程度折合为相当于完工产品产量(即在产品约当产量)，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。方法：本月完工产品产量加月末在产品的约当产量，称为约当总产量。由于在产品的各项费用的投入程度不同，因此要分成本项目计算在产品的约当产量。通常，原材料按投料程度计算约当产量，工资和其他费用则按加工程度计算约当产量。其计算公式如下：在产品约
8、当产量=在产品数量在产品加工程度(或投料程度)完工产品成本=完工产品产量费用分配率月末在产品成本=在产品约当产量费用分配率或=月初在产品成本+本月费用完工产品成本例 5：某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50，甲产品本月完工200 件，月末在产品为40 件。月初在产品和本月发生的原材料费用分别为3 512 元和 75 688 元。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下：直接材料费用分配率=(3 512+75 688)(200+40)=330 月末在产品原材料成本=40330=13 200(元)完工产品原材料成本=200 330=66 00
9、0(元)月末在产品约当产量=4050=20(件)假设月初在产品和本月发生的燃料和动力费用分别为2792 元和 13 1408 元。则：燃料和动力费用分配率=(279.2+13 140.8)(200+20)=61 月末在产品燃料和动力成本=20 61=1 220(元)完工产品燃料和动力成本=200 61=12 200(元)其余直接工资和制造费用项目的计算方法同上，不再赘述。(5)在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法是指月末在产品成本按其数量和事先核定的在产品单位定额成本来汁算。某种产品的月初在产品成本与本月发生的成本费用之和，减去月末在产品定额成本，即可求得本月完工产品成本。每月生产费用
10、脱离定额成本的差异全部由完工产品成本负担。其计算公式如下：月末在产品直接材料成本=月末在产品数量材料消耗定额材料单价月未在产品直接工资成本=在产品数量工时定额计划小时工资率名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 4 页 -月末在产品制造费用=在产品数量工时定额计划小时费用率将以上各项相加起来，即为月末在产品定额成本。例 6：某企业生产甲产品，期末在产品96 件，使用甲、乙两种材料，在生产开始时一次投入。甲材料单位消耗定额为15 千克，乙材料为24 千克。甲材料计划单价430 元，乙材料3 75 元。期未在产品完工程度为50，产品工时定额为400 小时，计划小时工资率为0
11、76，计划小时制造费用率为053。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料50 000 元，直接工资30 000 元，制造费用17 000 元。完工产品数量为200 件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下：月末在产品直接材料定额成本=9615 4.3+96 243.75=14 832(元)月末在产品直接工资定额成本=9620050 0 76=7 296(元)月末在产品制造费用定额成本=9620050 O53=5 088(元)月末在产品定额成本=14 832+7 296+5 088=27 216(元)完工产品直接材料成本：50 000-14 832=35 168(元)完工产品直接工资成本=30 000-7 296=22 704(元)完工产品制造费用成本=17 000-5 088=11 912(元)完工产品实际成本=35 168+22 704+11 912=69 784(元)(6)在产品按完工产品成本计算法这种方法适用于月未在产品已经接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 4 页 -