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1、索引号：I3-4成本复核 由于2005年12月份销售量较大，故选取12月份产品成本计算单作为抽查样本产品说明：A公司的生产产品主要为P类产品。生产流程：A公司主要生产过程为将外购的Z类主料制成P类产品，一个单位Z类主料只能制成一个单位的P类产品，生产工艺简单，当月投料，当月制成产成品，月末无在产品。按生产流程进行分析复核：一、 耗用原材料（原料及主要材料）分摊：原材料分摊原则上按各产品品种所耗用原料进行个别认定计入生产成本，当二种以上品种耗用相同原材料时，按各产品产量平均分摊。在生产中投产数量与完工数量的正常原料损耗差异，直接记入完工产品成本。而废料成本按废料出售收入直接扣减当月生产最多的产品
2、的生产成本。原材料发出时采用加权平均法计价，原材料是否按加权平均法结转抽样复核（见A12-4-6）。经复核，原材料计价基本正确，可以确认。各原材料耗用总量由物资部根据每次领料单汇总并制成原材料收、发、存月报表（Z类主料月报表）（见I3-5-1，未附），公司财务部在此基础上编制“发出材料明细表”表（见I3-5-2，未附）原材料耗用分配过程是通过用EXCEL文件设置公式分摊完成，故仅对公式设置是否正确进行抽样复核：抽取12月份耗用最多的原材料（原料及主要材料）品种主料ZU耗用数量3,428,365只，耗用金额为1,857,763.60元（见I3-5-2，未附），耗用数量与物资部提供的原材料收、发、
3、存月报表（见I3-5-1，未附）核对一致，其中主料ZU耗用数量及耗用金额与该原材料结转复核表（见A12-4-7-7）核对一致！如存在多种原料生产多种品种的情况下，公司采用如下分配方式分配系数该类料耗用金额/耗用该料产品完工产量A产品=A产品完工产量*分配系数当月主料ZU只生产产品PC一项产品，故主料ZU耗用原料成本1,857,763.60元全部记入产品PC成本中。注：因当月有废料收入5,109.23元，而产品PC是当月产量最大的品种，故该废料收入5,109.23元应从产品PC的生产成本原料成本中扣减。产品PC的原料成本=1,857,763.60-5,109.23= 1,852,654.37元与
4、12月份“产成品成本计算表”（见I3-5-3，未附）中该料实际记录金额核对一致。结论：原材料耗用分摊公式设置正确且分配方法也比较合理，从而判断原材料领用计价及分摊正确！二、生产工人工资（工资及福利）及制造费用分摊：生产工人工资及制造费用分配方法是相同的，将各产品当月入库数（即产量）乘以单位产品标准折算系数（由股份公司统一规定）得出标准产量，根据标准产量对人工费和制造费用进行分配。人工费和制造费用分摊过程也是通过用EXCEL文件设置公式完成，故仅对公式设置是否正确进行抽样复核。（一）分配率复核：标准折算系数共有两组，分别为用于分配人工和制造费用（除电费外）的标准系数及用于分配制造费用-电费的能耗
5、系数。抽查12月份产量最大的品种产品PC的人工费分摊1、工资分配系数当月人工费（工资及福利）/（产量*标准系数）299,241.07 /10,099,139 = 0.029630（见I3-5-3，未附）产品PC应分摊的人工成本3,365,195*0.029630= 99,711.92元与12月份“产成品成本计算表”（见I3-5-3，未附）中人工费实际分摊记录金额核对一致。2、制造费用（扣除电费）分配率当月制造费用大类/（标准产量*标准系数）=（854,260.90- 291,642.58）/10,099,139=0.055709（见I3-5-3，未附）产品PC应分摊额3,365,195*0.0
6、55709=187,473.44元3、制造费用-电费分配率当月制造费用-电费/（折算产量*能耗系数）=291,642.58/10,133,369 =0.028780（见I3-5-3，未附）产品PC应分摊额3,590,663 *0.028780= 103,340.77元与12月份“产成品成本计算表” （见I3-5-3，未附）中制造费用实际分摊记录金额核对一致。（二） 分配额勾稽关系复核：1、12月份工资及福利费待分总额291,642.58元（见I3-5-3，未附）生产成本项目各月明细表（见A12-12-2-1）中12月份工资及福利费实际发生额291,642.58元，核对相符。2、12月份耗用制造
7、费用854,260.90元（见I3-5-3，未附）制造费用各月明细表（见A12-12-8-2）中12月份实际发生额854,260.90元，核对相符。结论：工资及制造费用分配的公式设置正确且分配方法合理，从而判断工资及制造费用分配正确！三、 辅助材料（包装物）分摊：辅助材料（包装物）分摊方法与人工费、制造费用分摊方法相同。即：将各产品当月完工入库数（即产量）乘以单位产品标准折算系数（由股份公司统一规定）得出标准产量，根据标准产量分配。由于所占成本比例较小，故未对其分配进行复核。四、 生产成本归集：原材料、工资、制造费用分配完成后按产品各品种、规格进行归集，编制“产成品成本计算表”（见I3-5-3
8、，未附），月末无在产品，归集后全额转入产成品科目。生产成本的归集数与产成品科目转入复核：1、产品PC分摊额=1,852,654.37（原料）+10,702.79（辅料）+99,711.92（工资）+187,473.44（制造费用扣除电费）+103,340.77（制造费用-电费）= 2,253,883.29与12月份“产成品成本计算表”（见A12-13-4-7）中该料实际记录的金额核对一致。2、12月份归集的生产成本总金额为6,038,257.74元（见I3-5-3，未附），而产成品科目借方发生额为8,913,033.39元（见A12-13-2），差异为2,874,775.65元，差异原因为外购
9、商品入库（见A12-13-2），故生产成本结转产成品核对一致！结论：12月份生产成本归集和产成品入库结转正确！五、 产成品的结转销售成本：1、产成品归集后，根据销售数量按加权平均法进行结转入“主营业务成本”。产成品是否按加权平均法结转的抽样复核（见A12-13-5）；经复核，可以确认。2、产成品结转销售成本核对：12月份产成品结转销售成本金额为6,862,935.12元（见I3-3），而产成品收发存各月明细表中12月份发出结转金额9,873,680.56元（见A12-13-2），差异为3,010,745.44元，差异原因为外购商品销售记入其他业务支出3,010,678.16元及计入管理费用的抽样成本67.28元（见A12-13-2），故可以确认，核对一致。结论：总体看来，该公司成本核算较为规范，核算方法较为合理，并能保持前后一致。故12月份成本核算可以确认！