《中级会计职称考试辅导-中级会计实务第五章长期股权投资 (2)-强化版讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计职称考试辅导-中级会计实务第五章长期股权投资 (2)-强化版讲义.doc（30页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第五章）第五章长期股权投资考情分析本章是全书的重点章节，几乎每年必考，且各类题型均可出现。从历年考试情况来看，主要涉及长期股权投资初始投资成本的计算、权益法的会计处理、金融资产、成本法和权益法相互之间的转换等问题。本章可以与其他章节内容结合起来考主观题，通常分值较高，需重点掌握。第一节长期股权投资的范围和初始计量知识点：长期股权投资内涵与范围内涵长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。范围投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控
2、制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 控制控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。母公司对子公司的投资在个别报表中采用成本法核算。共同控制共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。包括合营企业和共同经营。合营方对合营企业的投资采用权益法核算。重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策
3、的制定。对联营企业的投资采用权益法核算。提示：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资两种情况。企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定，又分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资两种情况。知识点：同一控制下企业合并形成的长期股权投资基本思路：对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本
4、代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。同一控制下控股合并形成的长期股权投资会计处理（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。形成同一控制下控股合并的长期股权投资会计处理（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产
5、及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（溢价）；资本公积（溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。如果合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（溢价）；资本公积（溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（3）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。另外，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与
6、发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。借：长期股权投资（直接由被投资方净资产决定）应收股利（已经宣告尚未发放的现金股利）管理费用（审计、评估等相关费用）资本公积股本溢价（或资本溢价）留存收益（依次冲减盈余公积和未分配利润）贷：付出资产（或承担债务）（账面价值）应交税费应交增值税、消费税等股本（面值总额）资本公积股本溢价（或资本溢价）【例题单选题】2016年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在最终控制方合
7、并报表中的净资产的账面价值为3200万元，公允价值为3 500万元。 假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500正确答案A 答案解析甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本320060%1920（万元）【例题单选题】2016年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司在母公司合并报表中的净资产的账面价值为
8、6000万元，公允价值为6250万元。 假定甲公司与乙公司会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的是（）。 A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元正确答案C 答案解析长期股权投资600080%4800（万元）资本公积4800（10003200）600（万元）【例题计算分析题】210年6月30日，甲公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.6
9、8元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于208年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。 合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4000万元（含商誉500万元）。假定甲公司和S公司都受A公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。 答案解析甲公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 40000000贷：股本
10、10000000资本公积股本溢价 30000000【例题计算分析题】（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款6000万元从本集团外部购入丙公司100%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。 答案解析甲公司购买日确认的合并商誉600050001000（万元）丙公司相对于最终控制方甲公司而言的所有者权益账面价值为（50001000）6000万元。（2）2015年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2013年1月至2014年12月31日，丙公司按照购买日净
11、资产公允价值计算实现的净利润为1200万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。请问：乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本是多少？答案解析乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本（50001200）80%1000（商誉） 5960（万元） 【小结】当被合并方是母公司通过非同一控制下企业合并取得时，长期股权投资的初始投资成本合并日子公司在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值母公司的持股比例原合并报表中的商誉以当初购买日的子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算到合并日的金额母公司的持股比例原合并报表中的商誉知识点：通过多次交易分步实现同一控制下
12、企业合并企业应当首先判断多次交易是否属于“一揽子交易“：（1）属于的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。（2）不属于的，在取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：第一步初始投资成本在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。第二步差额处理 合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价（现金、非现金资产等）的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。第三步与合并前所持股权相关事项处理合并日之前持有
13、的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。（根据处置后的剩余股权情况进行结转）【例题计算分析题】212年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。212年及2
14、13年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。 214年1月1日，H公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。 假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司有关会计处理如下：（1）确定合并日长期股权投资的初始投资成本
15、：合并日追加投资后H公司持有A公司股权比例为65%（25%40%）合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为14950万元（2300065%）（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6250万元（6000100025%）。追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元。合并对价账面价值为8250万元（62502000）。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6700万元（149508250）。借：长期股权投资 14950贷：长期股权投资投资成本6000损益调整 2
16、50股本 2000资本公积股本溢价6700知识点：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理原则：非同一控制下的控股合并中，购买方应当以企业会计准则第20号一一企业合并确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，与形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理原则相同。借：长期股权投资应收股利（已经宣告尚未发放的现金股利）管理费用（
17、审计、法律、评估等相关费用）贷：付出资产的公允价值（承担债务或权益性证券的公允价值）应交税费应交相关税金银行存款（支付的现金）（1）固定资产、无形资产，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（2）长期股权投资或金融资产，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。（3）存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）投资性房地产，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。【例题计算分析题】甲、乙两公司不存在任何关联关系。甲公司于2016年6月1日以库存商品从丙公司手中取得乙公司60%的股权。该库存商品账面余额2000万元，已提跌价准备500万元，公
18、允价值3000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司2016年6月1日可辨认净资产公允价值为5600万元。甲公司由于该项投资计入当期损益的金额为多少万元？借：长期股权投资 3510贷：主营业务收入3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 借：主营业务成本 1500存货跌价准备500贷：库存商品2000借：营业税金及附加150贷：应交税费应交消费税 150当期损益300015001501350（万元）【承前例】假定是同一控制下企业合并。乙公司2016年6月1日所有者权益账面价值为5600万元。借：长期股权投资 3360（560060%）存货跌价准备500贷：库存商品2000应交税
19、费应交增值税（销项税额） 510应交税费应交消费税 150资本公积资本溢价 1200知识点：通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并会计处理原则：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值或公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。（1）原来为权益法购买日之前持有的股权采用权益法核算的，购买日长期股权投资的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。相关的其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资方除净损益、其他
20、综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。（根据处置后的剩余股权情况进行结转）（2）原为金融资产购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。【总结】长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下企业合并只看对方，不看自己：多次交易形成同一控制下企业合并原为权益法应享有最终控制方而言的所有者权益
21、账面价值份额原为金融工具应享有最终控制方而言的所有者权益账面价值份额非同一控制下企业合并只看自己，不看对方：多次交易形成非同一控制下企业合并原为权益法原账面价值新公允价值原为金融工具原公允价值新公允价值【例题计算分析题】A公司于208年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于209年3月31日的公允价值和账面价值均为2500万元，累计计入其他
22、综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资 27500贷：可供出售金融资产2500银行存款 25000 借：其他综合收益 500贷：投资收益500假定A公司于208年3月以12000万元取得B公司25%的股权（初始投资成本大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额），能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。209年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在购买日，A公司的账务处理： 借：长期股权投资15000贷：银行存款15000购买日对B公司
23、长期股权投资的账面价值（12000450）1500027450（万元）知识点：企业合并以外的方式取得长期股权投资（1）以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（3）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资的，其初始投资成本应按照有关准则规定来确定。【总结】
24、相关交易费用的处理同一控制下企业合并计入当期损益（管理费用）非同一控制下企业合并计入当期损益（管理费用）非企业合并且以支付现金取得长期股权投资的计入长期股权投资初始成本与发行权益工具作为合并对价直接相关的应当冲减资本公积（溢价），资本公积（溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润与发行债务性工具作为合并对价直接相关的计入债务性工具的初始确认金额【例题单选题】2016年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素影响。甲公司长期股权投资
25、的初始成本为（）万元。 A.16000 B.16400 C.15600 D.17000正确答案B答案解析初始投资成本1600040016400（万元） 【例题单选题】2016年3月，A公司通过增发6000万股普通股（面值1元股），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司该项长期股权投资的初始入账成本为（）万元。
26、A.6000 B.10400 C.10800 D.6400正确答案B答案解析借：长期股权投资投资成本 10400贷：股本 6000资本公积股本溢价 4400借：资本公积股本溢价 400贷：银行存款400【例题单选题】2016年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%的股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为发行股份支付佣金和手续费400万元。甲公司付出该设备的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）
27、。A.10000万元B.11600万元C.11000万元D.11200万元正确答案D答案解析甲公司该项长期股权投资的初始投资成本100010120011200（万元），为增发股票支付的佣金和手续费冲减股票的溢价收入。第二节长期股权投资的后续计量知识点：长期股权投资的成本法定义成本法，是指投资按成本计价的方法。范围投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断是否具有控制时，应综合考虑直接和间接持有的股权；在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。【例题判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期
28、股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）正确答案答案解析投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表时应采用成本法核算。续表会计处理原则采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。提示：值得注意的是，子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选
29、择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，上述交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。【例题单选题】214年1月，甲公司自非关联方处以现金8 000万元取得对乙公司60%的股权，另发生审计、评估等交易费用200万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。214年7月，甲公司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金2 500万元，其中包含交易费用100万元。 215年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影。215年末，甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）。A.10700万元B.10400
30、万元C.10200万元 D.10500万元正确答案D答案解析长期股权投资8000250010500（万元）知识点：长期股权投资的权益法定义在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。范围对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。科目长期股权投资的权益法涉及到的明细科目：投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动。【例题单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C.采
31、用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利正确答案B答案解析采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利，减少长期股权投资账面价值。续表会计处理原则初始成本确定按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。初始成本调整大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求进行调整；小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额计入取得投资当期营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。【例题计算分析题】216年1月，A公司取得B公
32、司30%的股权，支付价款5 950万元，另发生评估费用50万元。取得投资时，被投资单位净资产账面价值为15 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。答案解析采用权益法核算。取得投资时，A公司有关会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 6 000贷：银行存款 6 000初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500万元（1500030%），该差额1500万元不调整长期股权投资的账面价值。【承前例】假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的
33、公允价值为24 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有7 200万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 7 200贷：银行存款 6 000营业外收入 1 200会计处理原则投资损益的确认采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：1.被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确
34、定被投资单位的损益。2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。续表会计处理原则投资损益的确认3.在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。4.如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。【例题计算分析题】甲公司于2
35、16年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：万元项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货750 1 050 固定资产1 8003602 4002016无形资产1 0502101 200108合计3 6005704 650 假定乙公司于216年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计
36、政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为O。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润（1 050750）80%240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧额2 400161 8002060（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额1 20081 0501045（万元）调整后的净利润9002406045555（万元）甲公司应享有份额55530%166.50（万元）确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整 1 665 000贷：投资收益 1 665 000【小结】不论盈亏均调整；不论大小均调整；不论哪
37、年均调整；实在不成不调整。会计处理原则投资损益的确认5.对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。不构成业务的应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。续表会计处理原则投资损益的确认（1）对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立
38、第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时，调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。（2）对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易。比照上述顺流交易处理。【例题计算分析题】甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1
39、 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资损益调整 （3 20020%）640贷：投资收益 640借：投资收益80贷：长期股权投资损益调整（40020%）80（3200400）20%560（万元）假定在208年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司208年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计
40、入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。【例题计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙施加重大影响。207年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整400贷：投资收益400借：投资收益 80贷：长期股权投资损益调整 80（2000400） 20%3
41、20（万元）【例题单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。202年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其202年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。A.2 100万元B.2 280万元C.2 286万元D.2 400万元正确答案C答案解析甲公司在其202年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益（8 000400400/101/2）30%2 286
42、（万元）【提示】应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题单选题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2015年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，无证据表明交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生减值损失导致的。2015年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公
43、司2015年净利润为1000万元。甲公司2015年确认的投资收益为（）。A.300万元 B.330万元C.270万元 D.0正确答案B答案解析因无证据表明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生减值损失导致的，因此，应当在确认投资损益时予以抵消。所以，应确认的投资收益1000（500400）30%330（万元）。个别报表中处理为：借：长期股权投资（1000100）30%330贷：投资收益 330【注】如果本题有证据表明交易价格400万元与 甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，应当在确认投资损益时不予以抵消。应确认的投资收益100030%300（万元）。【小结】不论顺逆均抵消；不论赔赚均抵消；投资比照顺流做；减值损失不抵消。