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1、 企业税务风险内部控制体系设计 学位论文答辩日期 : 指导教师签字： 答辩委员会成员签字： 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人 已 经 发 表 或 撰 写 过 的 研 究 成 果 ， 也 不 包 含 未 获 得 (注：如没有其他需要特别声明的，本栏可空 ） 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 曰 学位论文作者签名 : Vk 签 字 日 期 ： 年 占 月 W 学位论文版权使用授权书 本学位论
2、文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，并同意以下 事项： 1、 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。 2、 学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权清华大学 “ 中 国学术期刊 (光盘版 )电子杂志社 ” 用于出版和编入 CNKI中国知识资源总库， , 授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学 位论文全文数据库。 (保密的学位论文在解密后适用本授权书 ） 学位论文作者签名 : 导师签字 : 签 字 日 期 ： 年 $ 月 W日 签字日期： 如巧 年
3、 5月 叫 曰 谨以此论文献给我的母校以及关心我的家人和朋友 企业税务风险内部控制体系设计 摘要 随着世界经济格局发生巨大变化，我国市场经济体系不断发展，税收法规体 系越来越完善，税收征管措施越来越严格，企业经济行为越来越复杂，企业面临 经济业务及税务政策变动等日益复杂的内外部环境，其纳税风险日益明显，企业 必须适时提高企业全面风险管理水平，其实税务风险管理需要渗透到企业中的各 个方面，大到战略规划、经营决策，小到日常经营管理，处处都需要企业税务风 险管理。 在我国经济 “ 自然放缓 ” 的时期，税务风险作为企业面临的一项重要风险， 并未引起企业的足够重视，税务风险控制不当，不仅可能使企业承担
4、不必要的税 收负担，更可能损害企业声誉，同给企业财产带来损失，遭受法律的制裁，甚至 可能导致企业破产。对于税务风险，我国企业采取的应对方式基本上都是被动的、 应急的和临时的，内部控制体系中缺乏应对税务风险系统化和制度化的控制措 施。 本文从这种现状出发，以税务风险内部控制为题，概述税务风险与税务风险 管理的定义以及风险管理与内部控制的关系，在全面风险管理理论的基础上分析 目前我国企业税务风险内部控制的现状及问题，从而建立企业的税务风险内部控 制体系，完善企业的内部控制，形成税务风险内控手册，把企业的税务风险内控 落实到日常的工作中。 本文首先对税务风险内部控制的相关研究进行了综述，发现国内对税
5、务风险 的定义、成因和管理系统的研究尚属起步阶段，税务风险控制手段和措 施还不够 系统和全面，尚未形成全面的税务风险管理观。接着本文对相关概念税务风险、 税务风险管理以及税务风险内部控制进行了界定，明确风险管理与内部控制、税 务风险三者之间的关系，简要概述了全面风险管理理论、信息不对称、机会主义、 有限理性假设。然后通过分析我国企业税务风险内部控制的现状，发现我国企业 在税务风险内部控制方面仍存在认识不足，缺乏相关的机构和专业的税务风险管 理人才，控制上流于形式、缺乏完整的规范，控制环节滞后等问题。进而针对这 些问题，在明确税务风险内部控制目标，设计原则，企业的控制环境以及对待 风 险的偏好和
6、策略的基础上，对税务风险体系进行了识别 一 评估 一 控制的核心 体系设计，以期有益于企业的税务 K险内部控制实践，形成一定的控制规范。最 后对企业在具体实施过程中可能面临的问题提出建议并对未来的研究进行展望。 关键字：税务风险，风险管理，内部控制 Internal control system design of corporate tax risk Abstract With the world economic structure is undergoing tremendous changes, the continuous development of Chinas market e
7、conomy, the system of tax regulations become more perfect, the tax collection measures become more stringent, and the corporate economic behavior becomes more increasingly complex. The enterprises are facing business and tax policy changes such as the growing complex internal and external environmen
8、t. As the enterprises are facing the risk of tax having become increasingly evident, the enterprise must be timely to improve enterprise-wide risk management. In fact, tax risk management need penetrate into all aspects of the enterprise, from strategic planning, business decision-making, to small d
9、ay-to-day operations management everywhere need enterprise tax risk management. In Chinas economic “natural slowdown period” .Tax risk as an important risk， enterprises did not pay enough attention to it. Controlling tax risks improperly, may not only enable enterprises to bear the unnecessary tax b
10、urden, but also damage the enterprise reputation, result in losses of the assets of the enterprise, suffer legal sanctions, even lead to corporate bankruptcy. For tax risk, the measures Chinese enterprises adopted are always basically passive, emergency and temporary. The internal control system is
11、lack of systematic and institutionalized control measures to response to tax risk. Starting from this situation, this paper focuses on the tax risk internal control, overviewing the definition of tax risk and tax risk management and the relationship of the risk management and internal control. On th
12、e basis of a comprehensive risk management theory, this paper analyzes the present situation and problems of the tax risk internal control of enterprises, then try to establish the internal control system of tax risk, in order to improve the companys internal control, form a tax internal risk contro
13、l manual, and implement the internal risk control of the corporate tax into the dayly work. Firstly, this paper reviews the research of tax risk internal control, and finds that the definition of domestic tax risk, causes and management system are still in the initial stages, tax risk control measur
14、es and measures are not systematic and comprehensive, comprehensive tax risk management concept has not yet formed. Next this paper defines the relevant concepts, such as tax risk, tax risk management, and tax risk internal controls, make clear of the relationship among risk management, internal con
15、trol and tax risk and make a brief overview of a comprehensive risk management theory, asymmetric information, opportunism, limited rationality assumptions. Then through the analysis of the current situation of Chinas corporate tax internal risk control, find that in tax risk internal control, China
16、s enterprises lack of knowledge of the internal control, the institutions and professional tax risk management personnel, a complete specification to control, and the control link lag and so on, and analyze the cause of these existing problems. Thus to solve these issues, this paper design a identif
17、ication - assessment - control core control system on the basis of a clear tax risk internal control objectives, design principles, corporate control environment as well as the approach to risk preferences and strategy, hoping to bring benefits to Internal control practices of corporate tax risk and
18、 form a certain degree of control specification. Finally, make recommendations for the problems in the specific implementation process which the enterprise may face and forecast the future research. Key words： Tax risk, risk management, internal control 1弓唁 - 1 1.1研究背景及意义 - 1 1.1.1研究背景 - 1 1.1.2研究意义
19、 - 3 1.2 M雜 - 4 1.2.1税务风险与税务风险管理 - 4 1.2.1.1国外对税务风险和税务风险管理的理论研究 - 4 1.2.1.2国内对税务风险和税务风险管理的理论研究 - 5 1.2.1.3对税务风险与税务风险管理文献的述评 - 7 1.2.2国内外对税务风险内部控制的文献综述 - 7 1.2.2.1国内外对税务风险内部控制的研究 - 7 1.2.2.2国内外对税务风险内部控制研究现状的述评 - 8 1.2.3文献述评 - 8 1.2.4文章的切入点 - 9 1.3研究的思路与方法 - 9 1.3.1研究思路 - 9 1.3.2研究方法 - 9 1.4创新与不足 - 10
20、 2相关概念界定与基本理论依据 - 11 2.1相关概念的界定 - 11 2.1.1税务风险的概念及分类 - 11 2.1.2税务风险管理的概念 - 11 2.1.3风险管理与内部控制、税务风险三者之间的关系 - 12 2.2基本理论依据 - 13 2.2.1全面风险管理理论 - 13 2.2.2信息不对称 - 14 2.2.3机会主义 - 15 2.2.4有限理性假设 - 15 3企业税务风险内部控制现状分析 - 16 3.1我国企业税务风险内部控制的现状 - 16 3.2存在问题 - 18 3.2.1税务风险认识不足，防范意识薄弱 - 18 3.2.2缺乏专门的税 务风险管理机构和专业的人
21、才队伍 - 19 3.2.3大部分企业税收风险管理流于形式主义，缺乏约束机制 - 20 3.2.4企业单纯的追求收益忽视税务风险 - 20 4企业税务风险的内部控制体系的基础分析 - 21 目录 4.1企业税务风险内部控制的目标 - 21 4.2企业税务风险内部控制体系设计原则 - 21 4.2.1牵制与授权原则 - 21 4.2.2全面合规原则 - 22 4.2.3协调合作原则 - 22 4.2.4成本 效益原则 - 22 4.2.5重点控制原则 - 23 4.3企业税务风险内部控制的环境 - 23 4.3.1企业税务风险内部控制的制度环境 - 23 4.3.1.1税务风险检查制度 - 23
22、 4.3.1.2税务风险预警报舎制度 - 24 4.3.2企业税务风险内部控制的组织环境 - 24 4.3.2.1企业风险管理文化 - 24 4.3.2.2专门的税务风险内部控制机构 - 24 4.3.2.3分工明确、职责清晰的高素质税务风险内控专业人员 - 25 4.3.3企业税务风险内部控制的信息环境 - 26 4.4企业税务风险偏好与风险应对策略 - 26 4.4.1税务风险偏好 - 26 4.4.2税务风险应对策略 - 27 5企业税务风险的内部控制体系的核心设计 - 29 5.1税务 K险识别体系 - 29 5.1.1税务 K险识别方法 - 29 5.1.2企业税务风险自测 - 30
23、 5.2税务 K险的评估体系 - 31 5.2.1税务风险的评估指标设计 - 32 5.2.1.1税务风险评估指标的基本概述 - 32 5.2.1.2税务风险评估指标 - 34 5.2.2税务 jxL险的评估 - 40 5.3税务 K险的控制 - 42 5.3.1税务 K险点的丨丨常控制 - 42 5.3.2企业对特别税务 K险的应急控制 - 45 6结论与展望 - 46 6.1结论 - 46 6.2展望 - 47 参考文献 - 48 企业税务风险内部控制体系设计 1引言 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 随着我国市场经济的发展，企业经济业务范围在逐步拓宽，涉及的经济行为 日趋复杂，国
24、家加强了税收管理制度建设，税收法规体系和税收征管措施逐渐严 格，企业面临的纳税风险日益加重。如果企业未对其自身的税务风险引起重视， 对税务风险处理不当，轻则可能使企业承担不必要的税收负担，遭受财务损失、 声誉损害、法律制裁，重则可能导致企业破产。 1998年的三大税案之一的 “ 恩 威制药 ” 就是其中之一，此后的几年中， “ 潮汕税案 ” 、 “ 葆祥公司骗税案 ” 等 涉税风险的案例层出不穷，很多国内知名大企业如国美、苏宁、创维、娃哈哈、 中国平安等公司都因为税务风险控制不当出现税收上的麻烦，使企业的声誉和财 务遭受很大的损失。对于税务风险，我国企业采取的应对方式基本上都是被动的、 应 急
25、的和临时的，内部控制体系中缺乏应对税务风险系统化和制度化的控制措 施。 经历了二十世纪末的低迷期之后，我国经济在 2003年进入了一个新的高速 发展周期，国家和企业都得到了较快的发展。这一时期，企业快速发展，并实现 了可观的利润，国家也能取得足够的税收收入来实现财政预算，在这种宽松的经 济环境下，企业的纳税压力并不大，税务风险的问题虽然存在但没有引起各方面 的重视。 然而随着企业经营行为和模式的不断细化，我国税法体系和税收制度的不断 完善，企业纳税管理与国家税务监管之间的矛盾日益突出。企业采取各种方式来 避 税，国家税务机关为了保证财政收入也采取了反避税措施。税务机关不断加强 反避税工作，维护
26、我国税收利益。 2011年，我国反避税工作通过管理、服务和 调查等方式，对税收増收贡献 239亿元。 2012年以来，我国经济逐步放缓，在 受到外部环境和政策调控双重影响下，中国经济下滑速度远远超出预期。中国经 济正经历一个 “ 自然放缓 ” 的阶段，未来中国经济面临需求不足可能会成为一种 常态，宏观政策将逐步放松。鉴于这种情况，反避税工作将会继续全面扩大。在 这种情况下，企业面临越来越大的来自纳税方面的压力，企业加强了对税务风险 企业税务风险内部控制体系设计 的重视程度，相应的企业也加强了对税务风险的管理，从企业内部来看，企业只 有完善企业税务风险的内部控制，才能更好地实现自身发展。 随着企
27、业税务风险问题的日益显现，国家出台了一系列文件来规范企业的税 务风险管理行为。 国家税务总局在 2009年 5月 5日颁布实施了大企业税务风险管理指引 (试 行 )（国税发 200990号 ）， 税务风险管理指引要求国家大型企业要有效的控制 和管理其税收风险。该指引的重点在于指导我国的大型企业加强对税务风险的识 别、评估与防控。该指引一改以前企业的税务风险管理方式，从以税务机关为单 一主体的单向管理变为税务机关监督与纳税人管理相结合的双方管理，从简单的 事后检查和处罚变为全过程的控制，这不仅节约了税务机关的成本，也减少了企 业不必要的支出。该 “ 指引 ” 颁布的目的在于引导大企业依法履行纳税
28、义务，合 理控制税务风险，防范税务违法行为，避免因没有遵循税法而带来的企业无法避 免的声誉损失、法律制裁和财产损失。但是据有关资料了解，企业的高管越来越 认识到税 务风险管理是公司治理不可缺少的一部分。许多企业均在机构内部单独 设置了首席税务主管，首席税务主管的职责是管理和控制企业的税务风险，企业 税务管理的职能正朝这一方向倾斜，企业更加重视对企业税务风险的管理，企业 管理层和内部审计部门也更为关注企业的涉税事项。 2008年 6月 28日，我国财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会，五 部委联合发布了企业内部控制基本规范（以下简称基本规范 ） 。基本规范规 定上市公司应当自 2009年 7
29、月 1日起执行本规范，评价自身的内部控制有效性 , 并聘请具有证券、期货业务资格的会计师 事务所等外部机构对内部控制的有效性 进行审计，并披露内部控制自我评价报告，同时鼓励非上市的其他大中型企业执 行该基本规范。该基本规范是在借鉴 C0S0内控框架的基础上，结合我国内控实 践制订而成的。随后，2010年 4月我国正式发布企业内部控制配套指引（以 下简称配套指引 ） 。这标志着 “ 以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评 价标准为主题，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备 ” 的企业 内部控制规范体系建设目标基本建成，这为企业深入理解和实施内部控制，防范 企业风险，提供了重要指引
30、。 2 企业税务风险内部控制体系设计 在我国经济 “ 自然放缓 ” 的时期，税务风险作为企业面临的一项重要风险， 并未引起企业的足够重视。为了更好的管理和应对税务风险，企业迫切需要在全 面风险管理的基础上，进而对税务风险进行内部控制。纳税是每个企业必不可少 且非常重要的内容，在我国不断完善、又趋于严格的税收体系和当前经济发展缓 慢的宏观经济状况下，企业税务成为企业面临的重要风险之一。从全局上来把握、 识别、控制和管理企业的税务风险可以增加企业价值，实现企业的长期发展。内 部控制 作为企业风险管理的重要手段，应对税务风险，企业迫切需要加强和完善 税务风险的内部控制。 1.1.2研究意义 本文在研
31、究当前税务风险的理论研究和分析我国企业现实状况的基础上，研 究税务风险内部控制体系。通过结合 SO发布的企业风险管理框架与企 业内部控制整体框架，本文从风险识别、风险评估、风险控制的角度，完善企 业内部控制体系，加强企业对于税务风险的内部控制。本文结合当前我国企业税 务风险内部控制的现状，分析了我国企业税务风险内部控制存在的主要问题，探 讨了企业的税务风险控制环境，在明确税务风险内部控 制目标，设计原则，企业 的控制环境以及对待风险的偏好和策略的基础上，对税务风险体系进行了识别 评估 控制的核心体系设计。本文的研究具有重要的理论和现实意义。 从理论意义上看：研究企业税务风险的内部控制，可以完善
32、对税务风险管理 的理论研究。国内外对于企业税务风险的研究日益居多，其主要集中在企业如何 通过纳税筹划来规避税务风险以及税务风险的基本理论研究方面，但从企业内部 控制角度研究税务风险尚有欠缺，大部分的研究主要局限于描述性研究。本文在 此领域进行探索性研究，改进已有的内部控制体系，加强对税务风险的内 部控制， 强化企业税务风险管理，完善企业全面风险管理体系，为后续研究提供参考，丰 富该理论领域的发展。 从实践意义上看：结合我国企业当前的税务风险内部控制状况，在明确了控 制目标和环境的基础上，对税务风险内部控制的核心体系 企业的税务风险识 别，企业的税务风险评估，企业税务风险控制措施，控制住流程中的
33、关键风险点， 形成一个符合企业实际情况的程序化、具有可操作性的税务风险内控手册，即使 生产经营部门的人员不懂税务知识，只要按照企业设计的税务风险内部控制体系 3 企 业税务风险内部控制体系设计 进行操作，并加强各部门间的协调合作，同样能将涉税风险降到最低。税务风险 内控制度需要随着交易内容、核算体系的改变不断地更新和改进。随着社会经济 发展水平逐渐提高、规模不断扩大，对于税务问题，企业将会投入更大的精力， 企业的纳税意识会随着纳税工作日趋重要而变得逐渐增强。实际工作中企业需要 对内控体系进行定期或不定期的检查和测评，优化税负风险内部控制系统，使其 能良好的适应内外部税务环境的变化，来最大限度地
34、减少风险。企业建立税务风 险内部控制不仅有助于提高企业纳税意识，同时有助加强企 业与税务机关的工作 联系，提高企业税务风险管理人员的素质和税收法规的更新频率。企业运用税务 风险内部控制体系能加强同行业企业以及竞争对手之间的直接联系，适应我国改 革开放的需要，优化产业结构和资源的合理配置。企业完善税务风险内部控制体 系不仅可以极大减轻企业税收负担，更是体现了国家的产业政策，促进资源的合 理配置和资本的流动，在国家税收经济杠杆的调节下，逐渐调整改进完善生产力 和产业结构的分配格局。有助于正确引导企业，加强税务风险管理能力，增强企 业与同行业企业及竞争对手的竞争力。有效的税务风险内部控制，使 管理层
35、能够 较准确地判断企业自身实施税务风险管理的情况，从而采取相应的风险防范措 施，以此更好的提高企业核心竞争力。 1.2文献综述 1.2.1税务风险与税务风险管理 1.2.1.1国外对税务风险和税务风险管理的理论研究 在企业的生产经营过程中，税务风险问题是企业面临的现实问题之一，并且 随着我国经济的发展，税务风险管理问题对企业来说既是挑战又是机遇。 Arlinghaus(1998)认为税务风险即是税务相关结果与预期的差异，而差异的产生 可能由各种不同原因所导致，例如，司法程序、法律法规变更、生产经营的变化、 审计强度的增加，以及对法律法规理解的不确定性、任何来自税务方面对企业公 共形象产生不利影
36、响的行为 ； Michael Carmody是澳大利亚的一个税务研究者， 他 (2003)认为产生税务风险的原因主要来源于企业内部和外部两个方面，而在控 制税务风险上，职能控制其内在因素，外部的环境等因素企业无法控制 ； Kerim PerenArin (2003)认为尽管税务风险存在着一些法律风险的特征，但是从本质 上来说税务风险属于企业财务风险的大类中的 一 种 ； Donald T_Nicolaisen(2003) 4 企业税务风险内部控制体系设计 认为，税务风险管理是一个过程，是在不引起税务执法机关关注的情况下，为了 获得最大利益，企业充分利用税收法规所提供的优惠政策通过合理安排财务活
37、动 的过程 ； Balvinder Sangha (2004)认为税务风险管理过程就是纳税筹划的过程， 就是说在企业认真分析税法的相关政策，在不违反法律法规的前提下，提前规划 涉税事项，减少纳税，享受税收优惠，这个过程就是对税务风险的管理 ，然而这 种把纳税筹划与税务管理等同的看法并不完全正确。 2004年，普华永道会计师事务所在回顾 C0S0内部控制框架的基础上，对税 务风险的概念进行了定义，指出其控制因素，进而认为企业税务风险产生的原因 有以下几个方面： 1.合规风险（主要由于法规发生变化、记录和控制的不力、 数据不完整等原因造成 ）； 2.事务风险（主要由收购、合并等重大事项产生 ） ；
38、 3.财务会计风险 (如财务会计相关制度和政策的变化等 )； 4.信誉风险 (如企业 遭受税收机关的调查、媒体评论、法律诉讼等 )； 5.管理风险（如新的或者缺少 经验的资源、人事的变动等 ）；6.联合风险（如任意风险的结合 ）； 7.操作风 险（一般企业新的经营模式、新的商业投资、新的业务结构等会产生操作风险 ） 。 最后认为普遍风险领域包括管理风险、信誉风险、联合风险，而特定风险领域包 括事务风险、合规风险、财务会计风险、操作风险。 Robbert Hoyng、 Aian Macpherson and Sander Kloosterhof (2009)首先 定义了有关名词的概念，然后以此为
39、起点，分析了税务控制框架应包括如下几个 主要方面：税务战略、组织与资源、税务会计与报告、纳税遵从、自动化与技术 整合 (IT)、 税务运作与风险等，然后探讨了企业应如何设计一个税务风险控制框 架。 德勤会计师事务所认为良好的税务风险管理的优势不仅体现在应对企业的 日常需求，还可以体现在以下方面：使管理层清楚地了解纳税策略；促进业务单 元之间良好的内部沟通；形成税务风险管理框架和流程；通过有效的控制节约开 支；及时了解和把握新的税收政策。 1.2.1.2国内对税务风险和税务风险管理的理论研究 相较于国外研究来看，国内对于税务风险的研究还存在很大的差距。 综合来 说主要采用文献回顾或者规范研究的方式研究税务风险的定义、原因，进而探讨 如何管理税务风险等方面的问题。范忠山、邱引珠 （ 2002)认为，税务风险管理 5 企业税务风险内部控制体系设计 指的是在法律规定许可的范围内，为了规避纳税风险，并免于或降低税务处罚， 而在不违反