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1、?1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http:/收稿日期:2008205229作者简介:王棣华(1962),男,江苏沭阳人,东北财经大学内部控制与风险管理研究中心教授,研究方向为财务管理与管理会计。2008年第3期总第151期南京财经大学学报Journal of Nanjing Universityof Finance and EconomicsNo.3,2008Serial No.151论企业内部控制中的文化风险管理王棣华(东北财经大学内部控制与风险管理研发中心,辽
2、宁 大连116025)摘要:企业内部控制实践和理论已经有了很大发展,但还存在许多认识误区,其中文化风险及其管理就是一个重要方面。企业内部控制中的许多问题是文化风险造成的,文化风险的具体表现有许多需要我们去重新认识,文化风险的根源是传统。加强企业内部控制中的文化风险管理既有必要性,也有可行性。关键词:企业内部控制;文化风险;文化风险管理中图分类号:F270文献标识码:A文章编号:167226049(2008)0320072203现代企业内部控制不仅仅是一般性的控制,它要考虑文化因素。如果把两者结合起来的话,一方面可以使内部控制变得更加有效,而且考虑到企业和社会的长远利益,促进企业和社会更好地发展
3、;另一方面内部控制本身是多元的,不同文化一定会有不同的内部控制特色。一、企业内部控制中的文化风险的具体表现从世界范围内看,我们经常可以见到企业内部控制体制失败的案例。美国著名经济学家迈克尔?詹森认为:“组织天生地憎恶控制体制。无效的治理是内部控制机制问题的一个主要部分;它们在缺乏危机的情况下几乎毫无反应。”通用汽车公司19901991年损失65亿美元,仅仅撤换了CEO了事。同样I BM公司19911992年亦损失60亿美元以上,也是解雇CEO收场。还有其他许多公司都这样处理。这些事例证明,许多企业被文化风险包围着,文化风险管理显得非常薄弱。中国传统文化有利有弊,关键在于如何趋利避害。疑人不用、
4、用人不疑、求稳怕乱、重义轻利、小富即安、一劳永逸、宗法观念等传统思想有许多负面影响力。如果过度依赖这些思想治理企业,就会使企业掉进文化陷阱,产生文化风险。每个中国企业中的中国员工都或多或少受到中国传统文化的影响,但他们又有许多差异。中国不同地区、不同企业的文化特征差异还是非常明显的。比如温州的企业文化就不同于东北的企业文化。当然更不同于其他西方国家的企业文化。由于温州人的文化特殊性,才出现了2004年西班牙人在他们国家焚烧温州人鞋店、仓库事件。这也是文化风险转化成损失的不幸事件。温州文化讲亲情、敢冒险、灵活、坦荡,但同时行为不规则、缺乏理性、不具备兼容性。这也是在他国出现危机的重要原因。当然要
5、想改变这种生活习惯和文化心理是不容易的。这也是为什么我要强调文化风险管理的重要意义之所在。在中国传统文化中,许多人都有怕得罪人心态,出了问题往往大事化小、小事化了,这会给企业带来许多风险。最明显的弊端是许多制度成了摆设,也养成了许多人投机取巧的恶习,遇事不讲原则,忽视细节,最终犯大错误,给企业带来巨大损失。这样的事例非常多。我国企业董事会文化可以说是非常特殊的。我们正在完善现代企业制度建设。我们搞现代企业制度的历史很短,董事会文化还处于初步形成时期。但我们董事会文化的基因往往与现代企业制度格格不入,主要表现在董事会中的强势人物 董事长的家长制文化传统。我们许多董事长还是喜欢家长制的,一言九鼎。
6、企业内部控制体制问题始于董事会,董事会对企业内部控制负最后的责任。企业内部控制出问题与董事会有很大关系,往往是董事会失灵造成的。造成董事会失灵的因素很多,但重要原因之一是董事会文化。如果董事们都看董事长的脸色表态,而其后果是没有人说真话,企业内部控制体制失效。例如,我国已经出现了许多家族企业,家族企业文化风险的主要表现:一是决策制度集权化,即许多家族企业主一个人说了算。二是员工激励制度简单化,即单纯靠薪酬进行物质刺激。三是管理制度滞后化,即出现问题之后才制定制度。四是制度执行随意化,即制度执行因人而异,尤其是对家族成员更是如此。五是员工对企业认同冷漠化,即许多员工对企业的认同感较低,被雇佣感较
7、强。27名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 3 页 -?1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http:/二、企业内部控制中的文化风险的根源企业内部控制体制及控制文化风险问题始于企业管理高层,即董事会文化。董事会的职责不仅仅是聘用或解聘CEO,还要提供高水平的内部控制制度、高水平的规划方案、高水平的预警系统、高水平的会议制度。一句话,董事会要加强企业内部控制,要有强烈的风险意识,要形成良好的董事会文化,进而促进企业文化建设,要减少企业的文化风险,
8、进行有效的文化风险管理。所有权决定着对企业的最终控制权,但在所有权与经营权高度分离的企业,企业内部控制的成败取决于高层经营管理者。在中国企业第一把手的价值取向、文化理念会对企业产生决定性影响。这是中国企业文化风险之所在,也是文化风险管理的关键所在。中国企业内部控制的文化风险是由于中国社会长期以来是人治社会而非法治社会造成的。从理论上讲,我们希望企业投资者、经营者、员工、债权人能建立良好的合作关系,相互信任和支持,共同提高企业价值。然而,这种愿望往往仅成为美好的理想。本来合作和信任可以降低交易成本,但中国企业的现实是合作者之间的低信任度和高摩擦成本。制度经济学早已经证明了把合作建立在自我约束和利
9、他主义之上远不如建立在法律和合同之上,即建立在制度之上。但中国的文化传统往往是有制度而不执行或变通执行,制度管理水平低而不规范,制度对少数当权派只是摆设或仅仅是他们的工具。这会对企业内部控制带来极大的文化风险。资本主义文化误区也是产生企业内部控制中的文化风险的根源之一。传统资本主义经济理论和管理理论认为,企业是所有者的。企业所有者的目标是所有者利益最大化,或股东财富最大化,企业内部控制的目标同样如此。两权分离后所有者与经营者的目标函数出现差异,所有者花大量成本控制经营者,效果还不理想,于是又出现了所有者与经营者融合的倾向,主张通过给经营者股权的方式解决内部控制问题。这一思路有其合理性,但也有其
10、局限性。对这一资本主义文化误区必须有一个正确认识,才能避免内部控制掉进另一个文化陷阱。分工和专业化是社会的一大进步,它解决了物质资本难以解决的问题。因此,企业内部控制目标应当定位于实现企业社会资本的最优化利用。家族式企业实现了所有权与经营权的高度统一,似乎内部控制问题得到了很好地解决。其实不然,抛开家族式企业的固有局限性不谈,其内部控制风险也是很大的。代理成本虽然降低,但人才流失成本、管理成本、负债成本会很高。企业家的道德风险、负债风险和经营风险也会很高。当企业家的才能和品德不能胜任时,企业将面临巨大风险。传统的文化风险理论认为,文化风险产生于那些追求全球投资战略的企业。因为不同的文化使人们难
11、以处理许多问题,因而产生不可预期的结果。这种观点有一定道理,但并不能更深刻、全面说明文化风险的根源在哪里。文化差异仅仅是文化风险来源的一个重要方面,但不是文化风险的全部。更深层的文化风险来源于企业内部文化的僵化及对外界环境变化的不适应,文化腐败往往导致企业深刻危机。上面提到过家族企业文化风险,其产生的主要原因:一是畸型的逐利文化。中国传统文化本来是重义轻利的。当然也不排除少数人的逐利倾向非常强烈。但这几十年,在外来文化和传统逐利文化的双重影响下,许多家族企业“利”字当头,不择手段追求利润,“君子爱财,取之有道”精神丧失。二是狭隘的家族文化。家族企业必然受家族文化影响。家族文化有积极的和消极的。
12、积极的主张“天下一家”,消极的主张“家长制”。狭隘的家族文化是消极的,强调家长权威,强调家族利益高于一切。三是内外有别的信任文化。中国传统文化有对外人不信任倾向,在家族企业内表现得特别突出。只有家族内的有亲密关系的人才能够进入核心层,对外人总是防备着。四是落后的管理文化。家族企业的管理重“人治”、轻“法制”;重关系建设,轻制度建设;重情感投资,轻理性投资。企业管理中非理性因素影响特别明显,靠内部的各种人情关系网维持着日常经营活动。三、企业内部控制中的文化风险管理的必要性内部控制是有意识、有组织、有目标的规范和约束行为。企业内部控制除了其特定的目标外,还有其一般性目标,即建立企业秩序,发展企业文
13、化创造力和促进个人的自我实现。从国内外最新的内部控制理论来看,理论界已经充分认识到文化环境对内部控制效果的影响。因为文化环境会影响人的经营管理理论、道德标准、责任心、行为准则。因此,重视内部控制中的文化风险管理显得极其重要。但企业现实生活中的文化危机随处可见。下面以三种危机来说明企业进行文化风险管理的必要性。11功利化危机现在许多企业目标是非常功利化的。无论是利润最大化目标,还是股东财富最大化、企业价值最大化、相关者利益最大化,都没有跳出功利化的陷阱。为了利益目标的实现,经常进行一些不公正的竞争,破坏了社会和谐和平衡发展。21机械化危机现在许多企业内部管理导致资源利用的机械化,员工为了谋生而工
14、作,并不认同企业和管理者,管理者除了谋利,并没有更高的企业目标和生活目标,从而造成许多人的灰暗心理,也极易造成人才退化和流失及其他资源的浪费。31呆滞化危机现在许多企业热衷于做大,企业是庞大了,但无法灵活应对社会需求的变化,以致形成财务亏损,人事负担沉重,企业精神颓丧,最后被淘汰。另外我们还可以传统企业内部控制的文化局限性来说明企业进行文化风险管理的必要性。传统企业内部控制的文化局限性在哪里呢?我认为主要有以下几点:第一,它的目标上的局限。就是为了企业经济目标,追求利润或企业价值最大化或股东财富最大化。这种功利主义目标,很难实现企业社会文化意义上的和谐与进步。第二,它的方法上的局限。从方法上看
15、,它强调利用科学方法和技术来建立控制模型和程序,想把人、财、物、37名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 3 页 -?1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http:/事、信息等都纳入到控制模型中去,来实现控制目标。当然它有一定效率。但在方法上并不能充分发挥各种管理资源的潜力,因为它难以兼顾各种管理对象的特性,尤其是人的特性。第三,它的理念上的局限。它的基本理念是人是理性的,人亦是自私的,所以要用一切办法加强对人自私自利的控制。它忽视了人的感性和社
16、会性的一面,对人的精神作用不够重视,看不到人还可以有崇高的价值感。所以它在激发人的自我实现方面有很大的局限。第四,它的自我完善上的局限。由于受到以上三个方面局限的影响,尽管是有组织的内部控制工作,但它对人的多方面潜能的开发和完善还是欠缺的,所以它的自我完善功能还没有得到充分的开发和利用。四、如何加强企业内部控制中的文化风险管理为了降低企业内部控制中的文化风险,就需要强化文化风险管理。可以从以下几个方面入手:1.应当注意文化的层次性及其影响力文化可以分为三个层次,即器物文化、制度文化和精神文化,其影响力是不一样的。器物文化会对企业及其员工产生影响,但影响比较大的还是制度文化和精神文化。如果企业仅
17、仅建立了内部控制制度,但大家精神动力不足,最后也往往流于形式,形成新的文化风险。只有当大家的价值观都非常认可内部控制制度,有了强大的精神文化力量,本土文化与外来文化的结合才能更加契合,才能减低引进外来制度文化的风险。2.必须具备创新型内部控制的价值体系我国企业传统内部控制文化最大不足是内部控制缺乏创新精神和竞争意识。新的内部控制文化应当体现创新的价值,将创新精神和竞争意识融入到企业内部控制工作中去,这需要有一定的动力机制,需要企业内部建立公正的秩序和制度。而这是最有价值的内部控制文化。3.建立学习型、自我控制型组织学习型、自我控制型组织体现一种理念和哲学,它对内部控制的完善有重大影响力。这种组
18、织的系统思考能力较强,追求自我实现,具有很强的建设性和自我修复能力,容易实现个人目标与组织目标的统一。内部控制的最高境界就是自我实现式控制,达到无为而治。这种组织的建立是企业一项长期系统工程,需要考虑许多因素,要尽量减少文化阻力,做好传统价值观和创新价值观的有效统一工作。4.建立内部控制信息公开制度我国传统文化中存在严重的信息不透明现象,企业中许多本应该公开的财务信息只有少数人知道,造成相互不信任局面,严重影响企业效率,也容易产生腐败,形成内部控制文化风险。其实许多财务信息是完全可以公开的。如企业的采购费用、招待费用、投资、筹资情况、利润分配情况、工资分配情况等,都可以公开,以接受企业内外部监
19、督,减少腐败,提高效率。5.建立内部控制的利益协调机制优秀内部控制文化的形成有赖于内部控制的利益协调机制的建立。根据马克思主义的基本原理,人与人之间的利益关系是社会关系中最为本质的关系。企业内部控制的矛盾冲突和失败与利益协调机制不健全关系密切。只有当企业内部控制点上每一个人的利益得到了合理实现,利益的差别体现得公正合理时,大家才有强化内部控制的积极性。建立良好的内部控制利益协调机制,可以有效抑制利益的过度分化,实现企业利益机构的动态平衡,促使企业所有成员各得其所、各安其位、相互包容、相得益彰、相互促进、平等竞争,从而使企业形成一个组织良好、内部控制健全、能自我调节和发展的有机体,只有形成这种文
20、化“土壤”,企业之树才能成长壮大。参考文献:1 唐纳德.H.邱.公司财务和治理机制M.北京:中国人民大学出版社,2005:54.2 王跃生1制度、文化与经济发展M 1北京:北京大学出版社,2005:452621 3 陈志斌1信息化生态环境下企业内部控制框架研究 J 1会计研究,2007(1):302371 4 成中英1C理论中国管理哲学M 1北京:中国人民大学出版社,2006:122261 5 白景坤1国企改革中的组织惰性及其矫正 J1改革,2006(12):842891(责任编辑:天 乐)D iscusson the Cu ltu ra l R isk M anagem en t in En
21、 te rp risesIn te rna l C on tro lWANG D ihua(Center of Internal Control&R iskManagement,Dongbei Universityof Finance&Economic,Dalian 116025,China)Abstract:Great development has already taken place in the practice and the theory of enterprisesinternal control1How2ever lots of misunderstandings still
22、 exist in enterprisesinternal control1Among of the m,the cultural risk aswell as its manage2ment is one of themost as pects1A great deal of problem s in enterprisesinternalcontrol are result from culturalrisk,whoseconcrete acts need us to recognize again and whose originis traditi on1A s a result,strengthening the culturalrisk managementin enterprisesinternal control is not only necessary but also feasible1Key words:enterp risesinternal control;culturalrisk;culturalrisk management47名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 3 页 -