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1、论中小企业内部控制风险防范lee【摘要】我国中小企业数量多、分布广，已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，在我国国民经济中的作用越来越显著。建立健全中小企业内部控制制度、优化内部控制环境、建立风险评估机制、重视内部控制监督等，有利于提高中小企业竞争力，从而促进我国经济持续稳定健康发展。【关键词】中小企业；内部控制；风险防范一、中小企业的定位及建立内控制度的重要性（一）中小企业是社会经济体系中的重要组成部分我国中小企业数量多、分布广，已经成为经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国民经济战略性调整而日益显著。然而，我国每年都有相当数量的
2、中小企业倒闭，究其原因，内部管理混乱，缺乏有效的内部控制是其主要原因之一。为了鼓励、引导乃至规范我国企业推行内部控制措施，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008 年 6月 28 日联合发布了企业内部控制基本规范，又于2010 年 4 月 15 日联合发布企业内部控制配套指引。规范和指引明确指出，从2011 年 1 月 1 日起，境内、外同时上市的公司必须执行企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引 的要求，并公开披露公司内部控制制度设计和运行的有效性，沪深两市主板上市的公司从2012 年落实这一要求，中小板和创业板上市的公司择机实施内部控制基本规范和配套指引的要求，同时鼓励非
3、上市大中型企业提前实施内部控制。中小企业也应该对照基本规范和配套指引的要求，提前搞好内部控制建设，为将来推进落实内部控制制度打下良好的基础。中小企业的重要作用和地位具体表现任以下几个方面:1.中小企业是国民经济的重要增长点，是推动国民经济持续发展的一支重要力量。2.中小企业是增加就业的基本场所，社会稳定的重要基础。3.中小企业是促迸农业、农村经济发展和增加地方财政收入的重要财源。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 9 页 -1 4.中小企业在技术创新方面的生力军作用。5.中小企业对活跃市场具有主导作用。（二）建立中小企业内部控制的重要性企业管理层和员工整体素质不高，经
4、营者素质参差不齐。经营者素质在企业经营管理中起绝对重要作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。从公司内部看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。一些企业内部会计控制薄弱的主要原因，就在于公司治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，致使国有资产大量流失，企业效益严重滑坡。再者，企业员工素质低下。在知识经济时代，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。比如，财会部门是内部控制的中心，财会工作是一项综合性工作，这就要
5、求财会人员既要有丰富的会计专业知识，又要懂企业的经营管理，还要通晓一般的生产技术。只有这样，才能使内部控制制度得以有效实施。但从我国现状来看，财会人员的素质存在明显的缺陷，这也是内部控制制度失效的原因之一。内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段,是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个单位,尽管规模大小不一,企业性质特点不同,都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。本人认为所谓内部控制制度即指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上,采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序,并即时以规范化、系统
6、化、制度化,由此所形成的一整套严密的控制机制,也称为内部控制系统。建立和完善内部控制制度的重要性分析中小企业在我国市场经济发展中的地位不可忽视,但入世后在企业内部管理上的问题日渐突出,尤其在财务会计工作上问题更加严重。因此加强企业内部控制制度的建立和完善,对中。小企业的发展有着重要的意义。我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 9 页 -2 减少违
7、法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。二内部会计控制制度设计原则（一）合法性原则应符合国家有关法律法规和内部会计控制规范的要求以及企业的实际情况制订、完善并落实本单位的内部会计控制制度。(二)有效性原则应当约束企业所有内部会计工作人员,不得拥有超过内部控制的权力,将合理的内部会计控制落到实处,提高其有效性。（三）全面性原则内部会计控制应当涵盖单位涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位,将控制措施和手段落实到决策、执行、监督和反馈等各个环节,尽可能加大内部会计控制制度这一张“网”的密度,使各项工作和业务在这一张“网”内有条不紊地进行运作。（四）不相
8、容职务分离原则内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构和岗位设置以及职责权限划分合理,各单位应在组织机构设置和人员工作安排时,将互为不相容的职务交由不同的部门和人员去执行,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督,利用他们之间的制约关系起到相互控制的作用。（五）成本效益原则建立和实施内部会计控制的目的是通过合理控制成本,达到相对最佳的控制效果。内部会计控制在强调其技术性的同时,作为一项实际的工作还要强调其社会性,片面追求控制效果而忽视控制成本是不能为社会所接受的。(六)适应性原则内部会计控制是不是一成不变的,应随着外部环境的变化和内部管理要求的变化而变化,加强对内部会计控制制度
9、的不断修订和完善。三我国中小企业内部控制应用存在的主要问题中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 9 页 -3 制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部控制方面所存在的急待解决的问题，大致归纳如下：1对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企
10、业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免。而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育，关于内部控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然
11、具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。例如有的中小企业会计档案无专人管理，出纳可以轻易取得以前年度会计资料。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。2所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日盛，有的独断专行，搞“一言堂”，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍
12、物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。3从内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性(1)会计信息失真现象普遍存在名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 9 页 -4 财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159 户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导
13、为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以到达偷逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。设置账外账、弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，
14、致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。(2)资产安全完整系数低中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：a.对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。b.应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。c.存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的
15、两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。d.重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。(3)经营活动缺乏有效性和合法、合规性我国企业上演了多年的“三国演义”，即 1/3 企业赢利、1/3 企业亏损、另有1/3 企业账面基本持平但实际仍属潜亏。企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 9 页 -5 面，中小型企业较大型企业而言在
16、进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。四、加强我国中小企业内部控制的措施由于中小企业与大企业特征各异，在内部控制方面中小企业若简单照搬大企业的那一套，既不合理也很浪费，不利于中小企业的发展。针对现阶段中小企业内部控制中存在的问题，提出以下几点解决措施：（一）改变经营理念，优化内部控制环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境中的要素
17、有经营管理的观念、方式和风格、组织结构、控制目标、激励与诱导机制、管理哲学、规章制度和人事政策和实务等等。中小企业加强内部控制管理，首先需要有一个良好的控制环境：第一，企业管理者要重视内部控制。要改变管理观念，摒弃家长式管理模式，要以身作则，严格遵守各项规章制度，不能随意变更控制制度；第二，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。从加强年度性会计资格认证制度管理抓起，促使中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平；第三，合理设置企业的组织结构，明确权责划分。首先要根据企业自身经营业务的特点和内部控制的要求，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计适合企业规模和特点的组织机构，
18、明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，做到科学、精简、高效、透明、制衡，以确保控制目标的实现。（二）实施职务分离，做到适度牵制和监督中小企业应重视财务会计工作，合法建立和有效利用财会信息系统，并让相关的部门和人员知悉其在相关内部控制中的作用和责任。具体来讲应做到：第一，不相容职务分离。不相容职务是指某些职务若一人担任，既可能弄虚作假，又可能掩盖错弊行为的职务。不相容职务分离可以通过建立企业的内部牵制制度实现。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门名师资料总结-精品资料
19、欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 9 页 -6 或人员参与，并能保障与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。这种制约可达到上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。不相容职务分离具体包括：授权批准与执行业务相分离，业务经办与审核监督相分离，业务经办与会计记录相分离，财产保管与会计记录相分离，业务经办与财产经管相分离等；第二，授权批准控制。建立授权批准体系，明确规定涉及财务会计及相关工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级经办人员必须在授权范围内行使职权和
20、承担责任；第三，凭证与记录控制。根据小企业会计制度，结合企业实际情况，可以自行增设或减少某些会计科目，设置相应的账簿、凭证，通过凭证的编号来控制企业签发的凭证数量。在经济业务发生后必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，保证资金的安全。要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况的发生，充分发挥会计的监督职能作用；第四，实物资产控制。严格控制对实物资产及相关文件的接触，如现金和银行存款、存货等，除出纳人员和仓库保管员，其他人员限制接触。同时，应妥善保管各种文件资料，尽可能减少记录受损、被盗的可能性，除特殊需要外，坚决杜绝会计人员将企业凭证、账册带离企业的现象发生；第五，独立稽核控制。为了
21、控制成本，中小企业可以不设立专门负责稽核工作的机构和人员，但当各项记录完成时，应该指定相对不相关的人员对记录进行一般复核；第六，制定严格的奖惩制度。除了必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训、提高财会人员的素质外，还应对有关管理人员定期进行考评，实行奖优罚劣。（三）注重各方沟通，加强信息披露中小企业的组织机构相对简单，部门之间的沟通较容易进行，相对于大型企业而言，这是中小企业内部控制的强项。但中小企业在发展过程中，基本上都会遇到资金短缺需要融资或需赊购货物的情况，这就需要与投资者、银行、供应商等进行沟通。因此，为让外界了解企业，中小企业存在对外披露信息的动力。只要能调动这些动力，加上政府对
22、中小企业信息披露的适度监管，就能促进中小企业主动与外部进行信息沟通。（四）树立防范意识，实现风险有效控制或规避目前，一些中小企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范意识薄弱，这将严重威胁中小企业的生存和发展。企业经营过程中名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 9 页 -7 完全避免风险是不可能的，但可以通过选择最优的应对措施，对经营过程中的风险进行合理控制，将风险降到最低。中小企业在评估程序、评估方法、评估结果反馈等方面，同大企业并无本质的差别。美国的 coso（committee of sponsoring organizations）于 200
23、4 年 9 月发布的企业风险管理整合框架指出，企业可以通过目标设定风险识别风险分析风险应对等程序来实现对企业风险的管理，中小企业应通过这样的程序来实现对风险的控制。具体来说，企业应引入先进管理思想，运用现代风险管理手段和方法，借鉴先进企业的成功经验，结合自身管理实践，逐步树立管理创新思想；在中小企业管理层树立谨慎而不悲观、果断而不冒进的经营风格。中小企业须树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范、控制或规避。（五）重视控制制度实施过程与效果的内外监督与引导企业内部控制是一个过程，要确保中小企业内
24、部控制被切实有效地执行，必须加强监督。首先，需要发挥中小企业主要管理人员在监督落实环节的重要作用，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员。其次，要增强财务部门在监督和审核中的作用。再次，可以针对中小企业的特点和规模设置内审部门，或设置内审岗位。此外，政府有关部门应正确引导和监督，督促中小企业尽快建立与完善内部控制制度。企业的发展需要内部控制，大型企业需要内部控制，中小企业更需要内部控制。不断改善企业内部控制，充分发挥内部控制的作用，使其真正成为企业化解风险、创造效益的武器，这样才能促进中小企
25、业健康持续稳定地发展。内部控制的建设对于改善企业经营管理，加强自我约束机制，维护财产安全完整，保证会计信息质量，提高经济效益，实现企业经营目标方面具有重要的意义。我国的内部控制理论研究虽然起步较晚，近两年的发展取得的成绩是有目共睹的，存在的问作，提高市场竞争能力将起到极大的推动作用。五小结企业应当重视内部会计制度建设,能否建立一套行之有效的内部会计控制制度,对企业的生存与发展具有重要意义。目前,针对对外投资、资产处置、资金名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 8 页，共 9 页 -8 调度等经济业务中缺乏有效控制,企业会计信息失真严重,存在盲目决策、管理混乱给国家、企业、社会公众利
26、益造成重大损失的情况,究其原因都是企业内部会计控制和会计监督弱化。因此,必须建立有效的企业内部会计控制制度,保证企业会计信息的真实完整,保护企业财产安全,提高企业经济效益。但是我国中小企业内部控制的基础工作较弱，企业实务中少有完整成熟的体系可以推广，加之企业情况千差万别，很难创建出一套具体的、适应各类企业的内部控制有助于改进我国中小企业内部控制制度的建设，促进我国中小企业的更加健康、规范化地发展。内部控制的建设对于改善企业经营管理，加强自我约束机制，维护财产安全完整，保证会计信息质量，提高经济效益，实现企业经营目标方面具有重要的意义。我国的内部控制理论研究虽然起步较晚，近两年的发展取得的成绩是
27、有目共睹的，存在的问作，提高市场竞争能力将起到极大的推动作用。参考文献：1 刘玉廷，李玉环：关于我国企业内部控制标准体系建设的研究报告j，中国农业会计，2008.5。2 徐秀艺：内部控制发展方向风险防范与控制j.、，会计之友，2009.4。3 于新花：企业财务风险管理与控制策略j，会计之友，2009.2。4 高秀凤：完善中小企业内部控制制度的思考j，山西财税，2008.6。5 王国武：中小企业财务管理问题及对策，会计研究，2006(21)。6 中小企业内部控制体制的建设与完善，2007 年出版。7 会计，中国财政经济出版社，2007 年出版。8 财政部：企业会计制度M，经济科学出版社，2006。9 于新花：企业财务风险管理与控制策略J，会计之友，2009（2）。10 徐秀艺：内部控制发展方向风险防范与控制J，会计之友，2009(4)。11 古淑萍：企业内部会计控制实施与评价研究J，经济问题探索，2007(9)。12 张龙，陈文湘：论我国中小企业财务危机控制对策J ，财会探析，2009(3)。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 9 页，共 9 页 -