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1、第五章成本管理案例分析题五（本题10分）北方高科技有限公司成功的生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：项目豪华型普通型产量（台）500015000售价（元）40002000单位直接材料和人工成本（元）2000800直接人工（小时）2500075000公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因：作业间接成本集合作业动因调整300万元调整次数机器运行1625万元机器小时包装75万元包装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下：作业动因豪华型作业消耗普通型作业合计调整次数（次）200100300机器小时（小时）55000107500162500包装单数量（个）
2、50001000015000要求：（1）采用传统（产量基础）成本计算制度，已直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位产品成本及单位盈利能力。（2）采用作业基础成计算制度，确定两种产品的单位产品成本及单位盈利能力。【答案】（1）直接人工小时合计=25000+75000=100000（小时）间接成本分配率=20000000/100000=200（元/小时）分配给豪华型的间接成本=20025000=5000000（元）单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）分配给普通型的间接成本=20075000=15000000（元）单位普通型的间接成本=15000000/15000=
3、1000（元/台） 单位：元项目豪华型普通型单位售价40002000单位产品成本直接材料和人工2000800间接成本10001000单位产品成本合计30001800单位产品利润1000200（2）每一次作业成本动因的成本动因率作业动因成本作业消耗作业率调整次数3000000元300次10000元/次机器小时16250000元162500小时100元/小时包装单数量750000元15000个20元/个豪华型（5000台）作业动因作业率作业量间接成本合计（元）单位间接成本（元）调整次数10000元/次100次2000000400机器小时100元/小时55000小时55000001100包装单数量5
4、0元/个5000个25000050合计1550普通型（15000台）作业动因作业率作业量间接成本合计（元）单位间接成本（元）调整次数10000元/次100次100000066.67机器小时100元/小时107500小时10750000716.67包装单数量50元/个10000个50000033.33合计816.67成本及盈利分析 单位：元豪华型普通型单位售价40002000单位产品成本直接材料和人工2000800间接成本1550816.67单位产品成本合计35501616.67单位产品利润450383.335、馨美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等
5、都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备
6、和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：（1）新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。（2）新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批4000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件133.33元/件。（3）新产品的固定成本减少到800000元（1200000400000）。要求：（1）根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。（2）计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。（3）以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量不变，计算企业的总批次成本。 【
7、正确答案】 （1）根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量Q（1200000960000）/（1500700）2700（件）（2）营业利润金额：3000（1500700）12000001200000（元）（3）本利量模型下保利产量即为：Q（800000960000）/（1500700133.33）2640（件）假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果（26402700）。在这种情况下，企业每年预计的生产批次为：2640/3088（批），且总批量成本实际发生额为884000元/批352000（元）。（参见教材第
8、270页）【答案解析】 【该题针对“作业成本法与作业基础管理,作业成本法的核算程序”知识点进行考核】 5、松江公司位于松花江北岸，成立于2011年，主要生产救生用品。在最初编制预算时，设定购买的原材料的标准价格为10元千克。然而随着该原材料制造技术的后续进步，以及市场竞争的加剧，目前绝大多数供应商已经将售价降低到9.2元千克。由于该工厂的采购部门优秀的议价能力，实际的采购价格为8元千克。在最初编制预算时，设定的材料用量标准为2千克件，后来，随着工艺的改进，材料用量标准调整为1.8千克件。上月的预算产量为10000件，实际产量为9500件，实际单位用量为1.9千克件。要求：（1）填写下面的表格：
9、原始标准价格SP修订价格RP实际价格AP实际用量AQ原始标准用量SQ修订用量RQ实际用量AQ标准价格SP（2）计算直接材料价格差异、价格计划差异、价格运营差异；（3）计算直接材料数量差异、数量计划差异、数量营运差异；（4）分析说明直接材料价格差异的可控差异和非可控差异，以及可以用来评估采购主管业绩的差异；（5）分析说明直接材料数量运营差异产生的原因。 【正确答案】 （1）原始标准价格SP修订价格RP实际价格AP实际用量AQ10元千克9.2元千克8元千克18050千克原始标准用量SQ修订用量RQ实际用量AQ标准价格SP19000千克17100千克18050千克10元千克（2）直接材料价格差异（A
10、PSP）AQ（810）1805036100（元）直接材料价格计划差异（RPSP）AQ（9.210）1805014440（元）直接材料价格运营差异（APRP）AQ（89.2）1805021660（元）（3）直接材料数量差异（AQSQ）SP（1805019000）109500（元）直接材料数量计划差异（RQSQ）SP（1710019000）1019000（元）直接材料数量运营差异（AQRQ）SP（1805017100）109500（元）（4）直接材料价格差异的可控差异为21660元，可以用来评估采购主管的业绩；不可控差异为14400元，这是由于标准制定问题导致的。（5）直接材料数量运营差异（950
11、0元）为不利差异，说明实际用量超出修订后的标准用量，其原因可能是购买的原材料产出率下降，质量明显不如以前。【答案解析】 【该题针对“目标成本控制与产品设计”知识点进行考核】 6、乐昌公司生产甲、乙两种产品，为了更精确的核算产品成本，解决产品生产过程中的共同成本的分配问题，采用作业成本法。作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。B部门是该公司的一个生产车间，主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。经分析，分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。2012年5月，乐昌公司共生产甲产品200件，乙产品100件，B部门产生制造费用100000元。假
12、设B部门工人的熟练程度、等级和工资均无差别。因此，选择人工工时的百分比作为分配资源耗费到作业的资源动因，其中，资源动因的工时百分比根据各作业项目所耗并由相关作业管理人员进行预估分配。其结果如下：作业项目制造费用（总资源）（1）资源动因（工时百分比）（2）作业成本（3）（1）（2）材料接收10000030%30000成型加工50%50000质量检验20%20000要求：（1）简述作业的特征以及从资源识别及成本核算角度对作业的分类；（2）假定B部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表：2012年5月份作业量统计作业项目作业动因作业量甲产品乙产品材料接收人工小时800小时400小时成型加工机器小时1
13、200小时800小时质量检验检验次数400次600次据此确定三项作业的分配率，并以此确定甲乙两种产品的作业成本分配额，进一步确定出应分配到甲产品、乙产品的制造费用。（3）请说明一个完整的作业分析过程包括哪些步骤，并说明作业分析的具体做法；（4）简述作业改进的方法。 【正确答案】 （1）作业具有以下特征：作业业是投入产出因果联动的实体；作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业内部和连接企业外部的各种作业；作业可量化。从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：单位级作业；批次级作业；品种级作业；设施级（或管理级）作业。（2）作业分配率：材料接收：30000/（800400）25（
14、元/小时）成型加工：50000/（1200800）25（元/小时）质量检验：20000/（400600）20（元/次）作业成本计算表作业名称资源耗费产品名称产量作业量作业分配率成本分配额（1）（2）（3）（4）（5）（6）（2）/（5）（7）（6）（5）材料接收30000甲2008002520000乙10040010000成型加工50000甲20012002530000乙10080020000质量检验20000甲200400208000乙10060012000作业成本汇总产品名称（1）作业项目（2）作业成本（3）制造费用分配额（4）甲材料接收2000058000成型加工30000质量检验800
15、0乙材料接收 1000042000成型加工20000质量检验12000合 计100000（3）一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：区分增值作业和非增值作业。分析确认重要性作业。对标及有效性分析。关联性分析。具体做法包括：资源动因分析：评价作业的有效性；作业动因分析：评价作业的增值性；作业链综合分析。（4）作业改进的方法主要有：消除不必要作业以降低成本；在其他条件相同时选择成本最低的作业；提高作业效率并减少作业消耗；作业共享；利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。【答案解析】 【该题针对“作业成本法的核算程序”知识点进行考核】 6、炎热的夏天，空调的普及给人们解决了室内降温的问题
16、，但是空调给人们带来舒爽的同时，也带来了鼻塞、头昏、打喷嚏、耳鸣、乏力、记忆力减退。尤其是老年人，常常感觉手脚冰凉，甚至活动时四肢疼痛。这类现象在现代医学上称之为“空调综合症”或“空调病”。由于上述原因，人们逐渐地重新使用电风扇，尤其是老年人，对电风扇更是情有独钟。但原来的老式电风扇有一些缺点，就是噪音大、风硬，风扇叶片伤到孩子手的情况也时有发生。市场需求就是科学发展的动力。人们逐渐地发现，市场上悄悄出现了一种无叶风扇。无叶风扇也叫空气增倍机，它能产生自然持续的凉风，因无叶片，不会覆盖尘土或伤到好奇儿童手指。更奇妙的是其造型奇特，外表既流线又清爽，给人造成无法比拟的视觉效果。无叶风扇设计新颖时
17、尚，因为没有风叶，阻力更小，没有污染排放，更加节能、环保、安全。而且，风力如自然风柔和。因此，无叶风扇在市场上刮起了一股“旋风”。鲁北小家电股份有限公司是生产家用小电器的专业厂家，总经理王某根据市场上对无叶风扇的喜爱，认为生产无叶风扇必然会给企业带来丰厚的回报，于是决定引进生产线，生产无叶电风扇。为稳妥起见，总经理王某要求销售部门、生产部门和财务部门先进行一系列的分析、测算。经过市场调查，销售部门预计，本公司生产的无叶风扇投放市场后，市场价格约为180元/台，生产部门测算，其单位变动成本约为100元。如果投产，企业将引进一条生产线，生产线购买价500万元，计划使用10年，残值率10，直线法计提
18、折旧。预计该生产线的产能为640000件。在具体生产安排方面，生产管理部门召集车间管理人员刘某、张某、赵某、潘某、杨某进行了分析。几经讨论，最后大家一致认为，生产线投产后按批次来调配生产，每批次生产10000台。经过作业动因分析发现，在所有新增的固定成本中，有近80的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去。根据以上分析，总经理王某对生产无叶风扇充满信心，他为企业投产该生产线后设定了经营目标，即投产后务必使公司的年利润增长5000万元。此外，总经理王某接受财务部门的建议，确定采用目标成本。为此，专门讨论了竞争性价格的确定问题。要求：（1）试根据传统本量利分析模型，确定达到总经理王某确定的年营业利润
19、预期目标的产销量；（2）根据作业成本法下的本量利分析模型，重新确定达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产销量；（3）根据销售部门的销售测算，假定企业以销定产，使用作业成本法下的本量利分析模型，测算能否完成总经理王某确定的年营业利润预期目标；（4）简述竞争性价格确定时需要综合考虑的因素；（5）简述确定竞争性价格的具体方法。 【正确答案】 每年增加的固定成本年折旧5000000（110）/10450000（元）（1）根据传统本量利分析模型，达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产量Q（50000000450000）/（180100）630625（台）（2）生产批次640000/1000064
20、产品的单位变动成本保持不变，即100元台。产品中与每批次相关的长期变动成本45000080/645625（元）单位产品所分摊的长期变动成本为5625/100000.5625（元）新产品的固定成本减少到450000（180）90000（元）达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产量Q（5000000090000）/（1801000.5625）630558.62（台）（3）引进生产线后企业可以增加的利润额640000（1801000.5625）900005075（万元）可见，企业可以完成总经理王某确定的年营业利润5000万元的预期目标。（4）一般而言，竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：可
21、接受价格。是指顾客愿意为他们所要求的功能与特性支付的价格，企业应根据顾客的价格承受能力来设计产品的功能、特性和审美，并以此调整产品的价格。竞争对手分析。是指分析竞争对手所提供的产品功能、特性、审美和价格，以及发生的成本和顾客的评价。目标市场份额。即估计怎样的价格可以实现企业特定战略之下的目标市场份额。（5）确定竞争性价格的具体方法主要有两种：市价比较法，即以已上市产品的市场价格为基础，加上新产品增加或减少的功能或特性（特性包括质量、外观等）的市场价值；目标份额法，即为预测在既定预期市场占有率目标下的市场售价。【答案解析】 【该题针对“最佳资本预算,资本成本比较分析法”知识点进行考核】 5、华兴
22、科技股份公司专业生产通讯器材，近几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个营业期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的通讯器材制造企业的产品价格较自己低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按竞争企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意安排财务部总会计师魏总进行分析。（1）魏总首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为80%，非增值作业的比重为20%，魏总认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而成本会计主管熊某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操
23、作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义。（2）经过调查，魏总认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，魏总认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请熊某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，魏总也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出将企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（4）通过上述系列的分析，魏总向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。要求：（1）请分析（1）中哪种观点正确。（2）假定你是熊会计主管，请帮助总会计师魏总设计
24、一套资源动因分析的程序。（3）总会计师魏总提出的增值作业应该满足的三大条件分别是什么?（4）简述作业改进的五个方法。 【正确答案】 （1）总会计师魏总的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，非增值作业是并非企业生产经营所必须的，不能为顾客带来价值的作业。比如，而仓储、搬运、检验、以及供产销中任一环节的等待、延误等，都是非增值作业。由于非增值作业是并非企业生产经营所必须的，因此非增值作业是企业作业成本控制的重点。（2）资源动因分析的程序包括：首先，调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输直到客户使用的全过程，在熟悉产品生命周期的基础上识别、计量作业，并将作业适当合并，建立作业中心；其次，归
25、集资源费用到各相应的作业；最后，分析执行作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。（3）一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：该作业的功能是明确的；该作业能为最终产品或劳务提供价值；该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。（4）作业改进的方法主要有：消除不必要作业以降低成本；在其他条件相同时选择成本最低的作业；提高作业效率并减少作业消耗；作业共享。利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率；利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。【答案解析】 【该题针对“作业成本法与作业基础管理”知识点进行考核】 5、松江公司位于松花江北岸，成立于2011年，主要生产
26、救生用品。在最初编制预算时，设定购买的原材料的标准价格为10元千克。然而随着该原材料制造技术的后续进步，以及市场竞争的加剧，目前绝大多数供应商已经将售价降低到9.2元千克。由于该工厂的采购部门优秀的议价能力，实际的采购价格为8元千克。在最初编制预算时，设定的材料用量标准为2千克件，后来，随着工艺的改进，材料用量标准调整为1.8千克件。上月的预算产量为10000件，实际产量为9500件，实际单位用量为1.9千克件。要求：（1）填写下面的表格：原始标准价格SP修订价格RP实际价格AP实际用量AQ原始标准用量SQ修订用量RQ实际用量AQ标准价格SP（2）计算直接材料价格差异、价格计划差异、价格运营差
27、异；（3）计算直接材料数量差异、数量计划差异、数量营运差异；（4）分析说明直接材料价格差异的可控差异和非可控差异，以及可以用来评估采购主管业绩的差异；（5）分析说明直接材料数量运营差异产生的原因。 【正确答案】 （1）原始标准价格SP修订价格RP实际价格AP实际用量AQ10元千克9.2元千克8元千克18050千克原始标准用量SQ修订用量RQ实际用量AQ标准价格SP19000千克17100千克18050千克10元千克（2）直接材料价格差异（APSP）AQ（810）1805036100（元）直接材料价格计划差异（RPSP）AQ（9.210）1805014440（元）直接材料价格运营差异（APRP）
28、AQ（89.2）1805021660（元）（3）直接材料数量差异（AQSQ）SP（1805019000）109500（元）直接材料数量计划差异（RQSQ）SP（1710019000）1019000（元）直接材料数量运营差异（AQRQ）SP（1805017100）109500（元）（4）直接材料价格差异的可控差异为21660元，可以用来评估采购主管的业绩；不可控差异为14400元，这是由于标准制定问题导致的。（5）直接材料数量运营差异（9500元）为不利差异，说明实际用量超出修订后的标准用量，其原因可能是购买的原材料产出率下降，质量明显不如以前。【答案解析】 【该题针对“目标成本控制与产品设计”
29、知识点进行考核】 6、乐昌公司生产甲、乙两种产品，为了更精确的核算产品成本，解决产品生产过程中的共同成本的分配问题，采用作业成本法。作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。B部门是该公司的一个生产车间，主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。经分析，分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。2012年5月，乐昌公司共生产甲产品200件，乙产品100件，B部门产生制造费用100000元。假设B部门工人的熟练程度、等级和工资均无差别。因此，选择人工工时的百分比作为分配资源耗费到作业的资源动因，其中，资源动因的工时百分比根据各作业项目所耗并由相关
30、作业管理人员进行预估分配。其结果如下：作业项目制造费用（总资源）（1）资源动因（工时百分比）（2）作业成本（3）（1）（2）材料接收10000030%30000成型加工50%50000质量检验20%20000要求：（1）简述作业的特征以及从资源识别及成本核算角度对作业的分类；（2）假定B部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表：2012年5月份作业量统计作业项目作业动因作业量甲产品乙产品材料接收人工小时800小时400小时成型加工机器小时1200小时800小时质量检验检验次数400次600次据此确定三项作业的分配率，并以此确定甲乙两种产品的作业成本分配额，进一步确定出应分配到甲产品、乙产品的制
31、造费用。（3）请说明一个完整的作业分析过程包括哪些步骤，并说明作业分析的具体做法；（4）简述作业改进的方法。 【正确答案】 （1）作业具有以下特征：作业业是投入产出因果联动的实体；作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业内部和连接企业外部的各种作业；作业可量化。从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：单位级作业；批次级作业；品种级作业；设施级（或管理级）作业。（2）作业分配率：材料接收：30000/（800400）25（元/小时）成型加工：50000/（1200800）25（元/小时）质量检验：20000/（400600）20（元/次）作业成本计算表作业名称资源耗费产品名称
32、产量作业量作业分配率成本分配额（1）（2）（3）（4）（5）（6）（2）/（5）（7）（6）（5）材料接收30000甲2008002520000乙10040010000成型加工50000甲20012002530000乙10080020000质量检验20000甲200400208000乙10060012000作业成本汇总产品名称（1）作业项目（2）作业成本（3）制造费用分配额（4）甲材料接收2000058000成型加工30000质量检验8000乙材料接收 1000042000成型加工20000质量检验12000合 计100000（3）一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：区分增值作业和非增值作
33、业。分析确认重要性作业。对标及有效性分析。关联性分析。具体做法包括：资源动因分析：评价作业的有效性；作业动因分析：评价作业的增值性；作业链综合分析。（4）作业改进的方法主要有：消除不必要作业以降低成本；在其他条件相同时选择成本最低的作业；提高作业效率并减少作业消耗；作业共享；利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。【答案解析】 【该题针对“作业成本法的核算程序”知识点进行考核】 6、炎热的夏天，空调的普及给人们解决了室内降温的问题，但是空调给人们带来舒爽的同时，也带来了鼻塞、头昏、打喷嚏、耳鸣、乏力、记忆力减退。尤其是老年人，常常感觉手脚冰凉，甚至活动时四肢疼痛。这类现象在现代医学上
34、称之为“空调综合症”或“空调病”。由于上述原因，人们逐渐地重新使用电风扇，尤其是老年人，对电风扇更是情有独钟。但原来的老式电风扇有一些缺点，就是噪音大、风硬，风扇叶片伤到孩子手的情况也时有发生。市场需求就是科学发展的动力。人们逐渐地发现，市场上悄悄出现了一种无叶风扇。无叶风扇也叫空气增倍机，它能产生自然持续的凉风，因无叶片，不会覆盖尘土或伤到好奇儿童手指。更奇妙的是其造型奇特，外表既流线又清爽，给人造成无法比拟的视觉效果。无叶风扇设计新颖时尚，因为没有风叶，阻力更小，没有污染排放，更加节能、环保、安全。而且，风力如自然风柔和。因此，无叶风扇在市场上刮起了一股“旋风”。鲁北小家电股份有限公司是生
35、产家用小电器的专业厂家，总经理王某根据市场上对无叶风扇的喜爱，认为生产无叶风扇必然会给企业带来丰厚的回报，于是决定引进生产线，生产无叶电风扇。为稳妥起见，总经理王某要求销售部门、生产部门和财务部门先进行一系列的分析、测算。经过市场调查，销售部门预计，本公司生产的无叶风扇投放市场后，市场价格约为180元/台，生产部门测算，其单位变动成本约为100元。如果投产，企业将引进一条生产线，生产线购买价500万元，计划使用10年，残值率10，直线法计提折旧。预计该生产线的产能为640000件。在具体生产安排方面，生产管理部门召集车间管理人员刘某、张某、赵某、潘某、杨某进行了分析。几经讨论，最后大家一致认为
36、，生产线投产后按批次来调配生产，每批次生产10000台。经过作业动因分析发现，在所有新增的固定成本中，有近80的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去。根据以上分析，总经理王某对生产无叶风扇充满信心，他为企业投产该生产线后设定了经营目标，即投产后务必使公司的年利润增长5000万元。此外，总经理王某接受财务部门的建议，确定采用目标成本。为此，专门讨论了竞争性价格的确定问题。要求：（1）试根据传统本量利分析模型，确定达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产销量；（2）根据作业成本法下的本量利分析模型，重新确定达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产销量；（3）根据销售部门的销售测算，假定企业以销
37、定产，使用作业成本法下的本量利分析模型，测算能否完成总经理王某确定的年营业利润预期目标；（4）简述竞争性价格确定时需要综合考虑的因素；（5）简述确定竞争性价格的具体方法。 【正确答案】 每年增加的固定成本年折旧5000000（110）/10450000（元）（1）根据传统本量利分析模型，达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产量Q（50000000450000）/（180100）630625（台）（2）生产批次640000/1000064产品的单位变动成本保持不变，即100元台。产品中与每批次相关的长期变动成本45000080/645625（元）单位产品所分摊的长期变动成本为5625/100
38、000.5625（元）新产品的固定成本减少到450000（180）90000（元）达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产量Q（5000000090000）/（1801000.5625）630558.62（台）（3）引进生产线后企业可以增加的利润额640000（1801000.5625）900005075（万元）可见，企业可以完成总经理王某确定的年营业利润5000万元的预期目标。（4）一般而言，竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：可接受价格。是指顾客愿意为他们所要求的功能与特性支付的价格，企业应根据顾客的价格承受能力来设计产品的功能、特性和审美，并以此调整产品的价格。竞争对手分析。是指
39、分析竞争对手所提供的产品功能、特性、审美和价格，以及发生的成本和顾客的评价。目标市场份额。即估计怎样的价格可以实现企业特定战略之下的目标市场份额。（5）确定竞争性价格的具体方法主要有两种：市价比较法，即以已上市产品的市场价格为基础，加上新产品增加或减少的功能或特性（特性包括质量、外观等）的市场价值；目标份额法，即为预测在既定预期市场占有率目标下的市场售价。【答案解析】 【该题针对“最佳资本预算,资本成本比较分析法”知识点进行考核】 案例分析题五（本题10分）（1）ABC公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品按传统的方法分批法计算。
40、两种产品的直接材料主要是各种电器元件、集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入；制造过程为半机械化流水线，需要人工控制点焊机焊接元器件，人工进行组装整机。由于顾客稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有无绳电话的售后服务费用。（2）2013年3月传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料如下表，制造费用以人工工时为基础进行分配。ABC公司传统成本计算法下有关资料2013年3月项目产品名称合计普通电话无绳电话月平均产量（部）9000030000120000单位产品直接材料成本（元）200300单位产品直接人工成本（元）250400月平均耗用工时（小时)9900037500136500月平均制造
41、费用总额（元）12870000487500017745000制造费用分配率（元/小时）130130130单位产品制造费用成本（元）143162.5单位产品制造成本（元）593862.5产品制造总成本（元）533700002587500079245000销售费用（售后服务总成本）（元）30000300000经营总成本（元）79545000现行售价（元）711.61035（3）为了运用作业成本管理的方法进行分析，所收集的其他资料见表1、2：表1：作业成本资料2013年3月作业名称作业成本（元）机器焊接3174000设备调整4500000发放材料2400000质量抽检3600000生产工艺和测试程序
42、工程4071000小计17745000售后服务300000合计18045000表2：项目产品名称合计普通电话无绳电话月平均产量（台）9000030000月平均耗用机器焊接设备工时（小时)450002400069000月平均生产批次（次）102030每批产品投产前设备调整（次）102030每批产品完工质量抽检（次）102030工程成本分摊（%）40%60%100%售后服务费用分摊（%）100%100%要求：（1）计算比较按传统成本计算法下两种产品的单位毛利（单价-单位制造成本）的大小。（2）根据收集和整理的有关资料，计算2013年3月普通电话和无线电话耗用的作业成本，并分别计算两种产品的单位经营
43、成本（制造成本和销售成本合计）。（3）分析两种产品在作业成本法下的单位盈利大小。案例分析题五（本题10分）（1）普通电话无绳电话单价（元）711.61035单位制造成本（元）593862.5单位毛利（元）118.6172.5按传统成本计算法的结果显示，无绳电话毛利高。（2）计算各项作业成本分配率，并分配作业成本：焊接作业机器焊接作业成本分配率= 普通电话应分配成本=4645000=2070000（元）无绳电话应分配成本=4624000=1104000（元）设备调整作业设备调整作业成本分配率=普通电话应分配成本=15000010=1500000（元）无绳电话应分配成本=15000020=3000000（元）发放材料作业发放材料作业成本分配率=普通电话应分配成本=8000010=800000（元）无绳电话应分配成本=8000020=1600000（元）质量抽检作业质量抽检作业成本分配率=普通电话应分配成本=12000