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1、期11年第3102经济纵横 98 969426381合计 52301216其他 70430纺织业 20200炼焦及核燃料加工业、石油加工 20020草制品业、棕、藤、竹、木材加工及木 70232非金属矿物制品业 82343医药制造业 21012化学原料及化学制品制造业 51132农副食品加工业 112283交通运输设备制造业 类别大型企业中型企业小型企业上市公司非上市公司 被调查企业情况1表 )1见表(。且中型企业居多，品业 医药制造业和非金属矿物制、造业化学原料及化学制品制、农副食品加工业、涵盖交通运输设备制造业 被调查企业，家制造业企业发放了调查问卷302课题组共对吉林省。企业成本管理状况
2、等三个方面、状 企业成本核算现、企业对成本管理的重视程度:调查的主要内容包括吉林省制造业成本管理状况 调查问卷设计与样本、一 。业成本会计制度的改革提供参考 和管理水平的提升以及未来企为促进制造业成本核算，揭示我国制造业成本核算和管理中存在的问题 可，对吉林省制造业成本核算和管理现状进行调查，因此。造业对吉林省经济发展起到极其重要的作用 制，吉林省是我国重要的老工业基地。力的重要方面成本核算和管理是制造业提高企业核心竞争 40890011)3102(58677001:文章编号 A:文献标识码424F:中图分类号 理管成本;核算成本;业造制:关键词 。及未普尚法 理方管成本先进，类分进行性习成本
3、照按能普遍未成本;少较利用理方面管成本代现在，定确的润利于 用主要然仍信息成本;方法核算方法和算计的成本单简为较用采业企分部大;摊分进行一的方法单用采 ，异部差内的用费造制视忽业普遍企;挥发的能职理管影响成本，窄过围范核算成本业企分部大;主为计 会务财务服以仍，后落念理计成本会业企但，视重普遍的业企到得理管的成本业造制，年来近:摘要 。理管成本、计会务财:研究方向，师讲学院计学会大经财吉林) ，8791(园周:作者简介 32803102:收稿日期 我国制造业企业成本核算和管理现状个案调查 欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟 DOI:10.
4、16528/ki.22-1054/f.2013.11.022 二、 调查结果 ( 一) 成本管理得到普遍重视， 但尚未成为企业发展的首要重视因素 在对制造业企业成本管理重视程度的调查中， 有 56. 41% 的被调查者认为所在企业对成本管理的 重视程度很高， 有 35. 9%的被调查者认为企业对成本管理的重视程度一般， 有 7. 69% 的被调查者认为 企业对成本管理不够重视。其中， 大型企业和中型企业对成本管理的重视程度高于小型企业。( 见表 2) 调查表明， 企业对生产经营的因素重视程度由强到弱依次为开拓产品市场、 成本管理、 企业文化、 技 术研发。( 见表 3) 这说明在吉林省制造业企
5、业中， 成本管理已得到普遍的重视， 但企业更关心的是开拓 市场， 成本管理并未成为企业发展的首要重视因素。 表 2企业对成本管理的重视程度 类别 十分重视一般重视不够重视 数量比例数量比例数量比例 大型企业181266 67%527 78%15 55% 中型企业362261 11%1336 11%12 78% 小型企业241041 67%1041 67%416 66% 合计784456 41%2835 90%67 69% 表 3企业对成本管理的重视程度 项目 分值 开拓产品市场技术研发成本管理企业文化 频数概率频数概率频数概率频数概率 089 26%67 59%33 80%33 80% 133
6、 80%33 80%67 59%22 53% 222 51%22 53%56 33%67 59% 3911 49%2329 11%810 13%1012 66% 41012 77%2227 85%1215 19%1417 72% 51924 31%1215 19%1924 05%2531 65% 62835 86%1113 93%2632 91%1924 05% 平均数( 标准差)4 311( 1 9534)3 671( 1 597) 4 291( 1 767)4 291( 1 568) 注: 表中分值 0 6 代表企业对微观因素的重视程度， 其中 0 代表 “几乎没有影响” ， 6 代表 “
7、影响程度重大” 。 ( 二) 企业成本核算理念落后、 范围过窄、 方法简单 根据 国际优秀成本核算实务指南 ， 成本核算应包括成本要素的确认、 计量、 归集和分派。从这几 方面入手， 对吉林省制造业的成本核算现状进行考察。由于企业对成本会计主要职能的认识， 是企业正 确确认、 计量、 归集和分派成本要素的基础， 因此， 我们对吉林省制造业企业对成本会计主要职能的认识 也进行了调查。 1. 企业成本会计理念落后， 仍以服务财务会计为主。成本会计的基本职能有两个: 一是服务于财 务会计， 为对外财务报告提供企业存货成本和销货成本的有关信息。二是服务于管理会计， 为企业内部 管理提供相关信息。企业成
8、本会计是以服务财务会计为重心， 还是以服务管理会计为重心， 在一定程度 上反映了企业成本管理的先进程度。在管理会计发展水平较高的国家， 企业成本会计大多以服务于管 理会计、 为企业内部管理提供信息为重心。调查表明， 吉林省制造业企业成本会计的职能更偏向为财务 管理服务。 2. 大部分企业成本核算范围过窄， 影响成本管理职能的发挥。根据企业财务会计制度的规定， 企 业必须采用制造成本法对产品成本进行核算， 财务报表中的存货成本和销货成本必须按照制造成本法 计算后列示。在制造成本法下， 费用分为生产成本和期间费用， 其中生产成本计入产品成本， 期间费用 计入当期损益， 但制造成本法下的产品成本信息
9、不足以成为有效决策的基础， 而应加入部分与产品相关 99 经济纵横2013 年第 11 期 的期间费用。在调查中发现， 仅有 11. 54%的企业对期间费用进行了分摊， 且大中型企业的占比高于小 型企业。而这种成本核算范围的认定错误必然影响企业成本管理职能的发挥。 3. 企业普遍忽视制造费用的内部差异性， 采用单一的方法进行分摊。在制造成本法下， 产品成本 分为直接材料、 直接人工和制造费用。其中， 直接材料和直接人工直接计入产品成本; 除直接材料和直 接人工之外的生产成本， 作为间接成本首先归集在制造费用中， 然后再按照一定的标准向产品分摊。因 此， 准确分摊制造费用是正确确定产品成本的重要
10、因素。调查显示， 有 96. 15% 的吉林省制造业企业对 制造费用只采用单一标准进行分配。然而， 制造费用通常包括机器设备和厂房的折旧以及车间管理人 员的工资、 福利等多种项目， 不同项目具有不同的消耗方式， 如果采用单一标准进行分摊， 将无法正确反 映产出与消耗之间的因果关系， 从而降低产品成本的准确性。对采用单一标准分摊的企业调查发现， 有 41. 43%的企业以人工工时为标准进行制造费用分摊， 有 24. 29% 的企业以产量为标准， 以原材料和人 工工资为标准的企业占 10%， 有 8. 57%的企业以机器工时为标准。人工工时标准适用于产品成本以人 工费用为主的情况， 但机器设备、
11、直接工资等差异的存在， 容易导致其分摊结果缺乏准确性。产量标准 则适用于产品品种比较单一的企业。在机器化程度较高的企业中， 机器工时标准能更好地反映产出与 消耗之间的因果关系。 4. 大部分企业采用较为简单的成本计算方法和成本核算方法。企业产品成本计算方法主要包括 品种法、 分步法、 分批法和分类法。品种法以产品品种为基础计算成本， 是最基本也是最简单的方法。 由于无法提供产品在各步骤的成本， 所以品种法一般适用于大批量单步骤生产和不要求提供分步骤成 本资料的大批量多步骤生产。分步法以各种产品及其经历的生产步骤为基础计算成本， 适用于大批量 连续式或装配式多步骤生产。分批法以产品批别( 或件别
12、) 为基础计算成本， 适用于小批单件多步骤生 产。分类法是先按类别归集和分摊费用， 计算各类成本， 然后再分别计算每类中各品种产品的成本， 适 用于产品品种或规格较多的企业。可见， 企业需要根据其生产特点， 选择适宜的成本计算方法。调查发 现， 有 62. 82%的企业选择品种法作为产品成本计算的基本方法， 有 17. 95% 的企业采用分步法， 有 14. 10%的企业采用分类法， 只有5. 13%的企业使用分批法。( 见表4) 根据消费者的个性化偏好设计和 组织生产， 是世界先进制造业发展的趋势。因此， 从调查结果可以看出， 吉林省制造业企业生产技术水 平偏低， 很少有企业根据消费者的差异
13、性需求设计和生产小批单件多步骤产品， 所以企业趋向于选择简 单的品种法计算成本， 而无需选择复杂的分批法。 表 4企业基本的产品成本计算方法 类别数量 品种法分步法分批法分类法 数量比例数量比例数量比例数量比例 交通运输设备制造业13323 08%969 23%17 69%00 00% 农副食品加工业6583 33%00 00%00 00%116 67% 化学原料及化学制品制造业33100 00%00 00%00 00%00 00% 医药制造业10880 00%00 00%00 00%220 00% 非金属矿物制品业7685 71%00 00%114 29%00 00% 其他392461 54
14、%512 82%25 13%820 51% 合计784962 82%1417 95%45 13%1114 10% ( 三) 成本管理水平较为落后， 但有采用先进成本核算和管理方法的需要 首先， 成本信息仍然主要用于利润的确定， 在现代成本管理方面利用较少。对企业成本信息使用情 况的调查显示， 吉林省制造业企业成本信息主要用于确定利润和存货成本， 在成本控制、 业绩考核、 制定 预算等成本管理领域利用较少， 在决策规划方面使用最少。在计划经济体制下， 企业成本管理的主要目 标在于控制成本、 保证国家利税的足额上缴。显然， 吉林省制造业在成本管理方面仍然保留了这一特 001 经济纵横2013 年第
15、 11 期 期11年第3102经济纵横 101 。从而促进现代企业制度的建立和管理水平的稳步提升，适应企业生产经营方式的转变趋势 以，应尽快改革成本会计制度，因此。理水平的内在动力使企业存在提升成本核算和管，理方法的需求 但对成本管理的重视和对现金成本管，虽然吉林省制造业的成本核算和管理水平普遍不高，总体看 结论、三 %33 3362%76 6625目前的成本核算和管理方法是否需要改进 %47 9807%62 018是否有必要实施作业成本法 %27 8483%82 1504是否有必要实施标准成本法 数量比例数量比例 是否 类别 实施先进的成本核算和管理方法的意愿7表 。核算和管理方法的需要 成
16、本吉林省制造业有采用先进，可见)7见表(。本法的企业认为有必要实施作业成%62. 01仅有，方法 本核算和管理的企业认为需要改进目前的成%76. 66有，的企业认为有必要实施标准成本法%82 . 1 5有 ，对企业实施先进的成本管理方法的意愿调查发现。有采用先进成本核算和管理方法的需要，最后 %17 0671%92 9311平衡计分卡是否使用了非财务指标 %01 4605%09 5382是否使用了平衡计分卡进行业绩评价 %51 6463%58 3524是否实施了全面质量管理 %63 4785%46 5202是否实施了战略成本管理 %95 3443%14 6544是否实施了目标成本管理 %77
17、0836%32 9151成本是否按照成本习性分类 数量比例数量比例 是否 类别 成本管理方法的使用状况6表 )6见表(。企业大多局限于财务指标 并且使用平衡计分卡进行业绩评价的，实施战略成本管理和平衡计分卡的企业相对较少，全面质量管理 半数以上的企业实施了目标成本管理和，的企业按照成本习性对成本进行分类%32 . 9 1仅有，结果发现 。平衡计分卡等先进成本管理方法进行了调查、全面质量管理、战略成本管理、否实施了目标成本管理 以及是，我们对吉林省制造业企业成本是否按照成本习性分类，因此。分类是有效进行成本控制的基础 按成本习性对成本进行。先进成本管理方法尚未普及，成本普遍未能按照成本习性进行分
18、类，其次 ” 。常规性使用“表示5，”经常使用“表示3，”偶尔使用“表示1，”不使用“表示0表中分值:注 )336 1( 588 1 )696 1( 657 1 )355 1( 648 1 )445 1( 953 2 )165 1( 953 3 )307 1( 460 3 )标准差( 平均数 8 21011 41113 0181 41110 14236 43725 5 92321 32811 23522 64639 53822 73923 9 53829 53822 73929 62121 32818 12711 8 12719 62125 02618 210100 004 650 频数概率频数概率频数概率频数概率频数概率频数概率 确定存货成本确定利润控制成本制定预算决策规划业绩考核 分值 项目 成本信息主要使用的领域5表 )5见表(。征