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1、上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 中国会计准则与各国会计准则的差异分析中国会计准则与各国会计准则的差异分析 管理学院会计系 【摘要】 ：随着经济全球化的日益推进，作为国际通用的商业语言，会计在经济 全球化的过程中扮演着越来越重要的角色。世界各国也正不断地向会计准则国际趋同努力。 在这样的背景下， 研究各国的会计准则与中国会计准则间的差异就显得尤为重要。 本文主要 将美、英、德、法、日五国的会计准则分别与中国的新会计准则对比，比较分析各国会计准 则存在的差异，从而有助于我国更好的完善自己的会计准则。 【关键词】 ：会计准则、中国、美国、英国、德国、法国、日本、差异 一、引言一、引
2、言 世界贸易的飞速发展和国际资本的快速流动将世界经济带入了全球化时代。在这个时 代， 任何一个国家要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自身发展是非常困难的。 会计作为国 际通用的商业语言， 在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色， 市场参与者也对其提出 越来越高的要求。但由于不同的国家存在着不同的政治、经济环境，因此，各国的会计准则 也在许多方面产生了差异， 而经济的全球化发展又使会计的国际协调成为必然。 中国的会计 准则建设起步比较晚， 与发达国家相比存在一定的差距， 这是我国经济发展的一个很大的不 利因素。 要想中国经济真正融入世界经济体系， 中国就必须适应经济全球化和会计准则国际 趋同的发
3、展形势。同时我们更应该加强对各国会计准则最新的发展动态研究，借鉴经验，尽 快健全我国的会计准则与会计制度体系。因此，以下主要研究美、英、德、法、日这五个发 达国家的会计准则， 并且分别与中国的会计准则进行对比分析， 试图比较出财务会计处理上 的差异及财务报告中存在的差异。 通过系列比较尽可能梳理出我国与其他国家财务会计准则 差异部分的脉络。 二、二、中国与美国中国与美国会计准则差异对比与分析会计准则差异对比与分析 （一）会计准则制定机制的差异 1、从制定目标来看。 美国会计准则以目标为导向： 会计报告内容应反映交易或事项的潜在经济实质， 提高会 计信息对投资者和其他信息使用者的决策有用性； 提
4、供关于企业资本、 资本上的权利及其变 动情况的信息；提供对估计现金流量前景有用的信息。 中国会计准则目标： 向财务会计报告使用者提供企业财务状况、 经营成果和现金流量等 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 有关的会计信息； 反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于财务会计报告使用者做出经济 决策。 由此看来， 美国的会计准则侧重于公众利益导向。 我国的新会计准则正从原来的以政府 利益为导向转向以公众利益为导向， 这是新会计准则的一大进步， 也更符合我国现阶段的经 济状况。 2、从制定机构来看。 美国会计准则的制定方式是独立模式的典型代表， 会计准则的制定机构是财务会计准则 委员会
5、( FASB )，由财务会计基金会( FAF)提供资助。美国财务会计准则制定的这种分权处 理方式， 可以保证准则制定的及时性和政策的权威性。 由独立的民间会计团体机构制定准则 更大的好处是：他们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权 威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。 而在中国， 政府是会计准则的制定主体， 它既可以资产所有者的身份直接参与会计准则 的制定工作， 又可以社会监督者的身份对制定会计准则施加影响。 由于政府这种身份的双重 性， 决定了我国政府比美国政府面临着更为复杂的利益协调关系， 由此也决定了中国会计准 则的制定
6、机构会有其自身的特点。 3、从制定方法来看 在形式上，我国同美国一样，采用“概念框架法” ，但在实际准则制定过程中，更多地 表现为偏好集合法的原理。 4、从制定程序来看。 美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整、充分、 严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。主要可以分为四个阶段， 即计划、研究准备、拟订、发布。 我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节， 依附性是指过多地依赖政府机构。大体上也可以分为四个阶段，分别为立项、起草、征求意 见、发布。 （二）具体会计准则的差异 美国会计准则内容详尽却不注意全面性；
7、而我国力求具体准则全面且要形成一个严密的 体系。另外我国已颁布的具体会计准则，有些内容前后重复，对一些重要术语也缺乏必要的 定义或解释。 下面就以存货为例，简单、直观地比较一下中美两国会计准则具体存在的差异： 涉及准则： 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 中国： 企业会计准则第 1 号存货 美国： 财务会计准则第 151 号存货成本， 关于会计研究公告第 43 号第 4 章 中国新修订的存货准则取消了存货发出计价方法中的后进先出法， 理由是后进先出 法不能真实反映存货流转，同时，新准则明确规定存货发生的借款费用应根据企业会 计准则第 17 号借款费用的规定予以资本化，计入存货成
8、本。而美国财务会计 准则第 151 号存货成本则允许采用后进先出法。二者的具体比较如下： 表一：中美两国会计准则存货差异分析表 项目项目 中国企业会计准则中国企业会计准则 美国财务会计准则美国财务会计准则 存货成本确认方法存货成本确认方法 发出存货的实际成本应当采用先进先出 法、加权平均法或者个别计价法确定 不允许采用后进后出法 还允许采用后进后出法 存货跌价转回存货跌价转回 以前减记存货价值的影响因素已经消失 的，减记的金额应当予以恢复，并在原 已计提的存货跌价准备金额内转回，转 回的金额计入当期损益 禁止转回已计提的存货 跌价准备 期末存货计量期末存货计量 资产负债表日，企业应当确定存货的
9、可 变现净值。存货应当按照成本与可变现 净值孰低计量 对于贵金属类存货，即 使存活的可变现净值大 于存货成本，也可采用 可变现净值计量存货的 价值 （三）中美会计准则差异的原因分析 1、中美会计准则的差异的经济因素 经济因素是影响中美会计准则差异的最主要的原因，起着决定作用。 （1）经济发展水平。经济发展水平实质是整个社会的生产力发展水平。它在某种程度 上决定一国的会计理论与实务水平，反映各国的会计准则制定模式、制定目标和具体内容。 经济较为发达的美国，是以私营经济为主体，其会计准则的目标强调为投资者服务，提供投 资者进行决策的会计信息，维护投资者的权益。此外，美国经济发展水平高决定了其经济业
10、 务的复杂性，所以它的具体会计准则内容也就比较完善。而我国经济发展水平相对较低，强 调会计信息是为国家宏观经济管理服务， 而且会计准则是由国家的行政部门负责制定， 民间 组织作用很小。同时，由于经济发展水平低，经济业务简单，我国的具体会计准则的内容较 少，并且内涵也不够丰富。 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 （2）企业的产权。美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，这 种产权形式决定了美国会计准则规范的会计信息主要是满足投资者进行经济决策的需要， 所 以在会计准则的制定中尤其注重保护证券投资者的利益， 其会计准则的目标也是偏向于 “民 众利益” 。 而我国，基
11、本以公有制为主体的经济模式一直都没有改变，所以我国企业的国有 化成份比重相对较大， 这种产权形式决定了我国会计准则规范的会计信息首先在于满足政府 宏观经济调控的需要，会计目标也侧重于“政府利益 ”。 （3）国际经济活动的规模和水平。一个国家经济的发展通常会促进其对外贸易关系 的增长和跨国公司的壮大， 从而引出了会计报表的合并、 外币折算和国际转移价格的制定等 一系列的问题。由此可见，美国在这些会计准则的制定方面就远远地超出中国。 2、中美会计准则的差异的政治因素 政治因素在各国的会计准则制定中起着重要的作用。 一个国家的政治体制、 政治倾向和 所处的政治环境， 都会对会计准则的制定模式、 指导
12、思想和具体的会计方法和程序产生影响。 在某种政治因素的透导下， 甚至还会影响到会计制度的传播， 比如现今的国际会计准则虽然 广大的发展中国家在准则的制定中谋得一定的发言权， 但还是基本以英、 美国家的会计准则 为蓝本而建立的。 3、中美会计准则差异的教育科技因素 这里所说的教育的水平即会计教育水平和会计职业队伍的素质问题。 这种教育水平的不 同影响了中美两国的会计准则内容和方式。 而科学技术的进步也在一定程度上影响会计准则 的内容。 由于美国科技水平比其他国家都较为发达， 因此制定一些较新领域的会计准则方面 总是能够在全球起到领先的作用，其会计核算系统当然较中国是更为完备的。 三、中国与英国三
13、、中国与英国会计准则差异对比与分析会计准则差异对比与分析 无论是中国的会计制度还是英国的会计制度， 都有其自身的内容和特点。 当然在很多共 同之处外也存在很多不同。以下提炼了 5 点，分别为会计准则的制定机构、会计准则的制定 人员、会计准则的权威性、会计准则的制定目标和会计准则的制定程序，重点分析中英两国 的差异。为了更清晰、直观地展现两国会计准则的差异，以下列出一张自己总结的中英两国 会计准则差异分析表： 表二：中英两国会计准则差异分析表 项目项目 英国英国 中国中国 制定机构制定机构 经历了“会计准则筹划委员会” （ASSC） 、 “会 计准则委员会” （ASC） ， 到新的“会计准则委
14、员会” （ASB） 的演变， 现在由 ASB“半独立” 国务院财政部是全国会计 的主管部门。 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 机构负责制定英国的财务报告准则。 法律效力法律效力 英国的会计准则管理机构是民间性的， 会计准 则是由民间会计专业团体颁布实施的， 并不一 定具有法律约束力， 但法院给予会计专业团体 所颁布的会计准则以很大的支持。 “行政色彩”很浓，由会 计法明确规定，受到法律的 严格约束。 制定人员制定人员 ASB 成员来自于会计师事务所、律师事务所、 证券交易所、 银行和上市公司等多方面， 但他 们基本上由会计职业组织联合成立的“会计 团体咨询委员会”委派， 惟独
15、 ASB 主席一职由 英国贸易与工业大臣和英格兰银行总裁联合 任命。因此，ASB 带有半官方色彩。 参与制定的人员不仅仅局 限于财政部官员，还包括通 过世界银行技术援助资金 聘请的由德勤国际会计公 司有关人员组成的国外咨 询专家组和由学术界、政府 部门、企业界等代表组成的 国内咨询专家组。 权威性权威性 英国会计准则的权威性和法律地位更强。 1989 年的英国 公司法 首次引入了会计准则的定 义， ASB 发布的财务报告准则以及所采用的标 准会计实务公告，都是公司法所承认的会 计准则。 中国的会计准则是由政府 机构制定，政府官员的参与 是必然的。 制定目标制定目标 为投资者服务， 维护投资人的
16、权益， 为投资人 提供决策依据， 有助于投资者对企业经营业绩 做出评价。 有利于保护企业投资者、 债权人的 利益，但在会计处理的合理性方面有所欠缺。 强调会计信息应符合国家 宏观经济管理的要求，满足 投资人、债权人决策的需 要，满足企业加强内部经营 管理，建立现代企业制度的 需要。但主要问题是无法较 好地适合企业实际，发挥企 业的能动性。 制定程序制定程序 包括起草、讨论、征求意见、批准、发布的全过程以及所采用的方法。会 计准则的质量，与它的制定程序密切相关。中英两国大致相同。但在在制 定会计准则的公开性方面，英国从讨论备忘录到准则征求意见稿全部对外 公开，必要时还举行公开听证活动；而我国制定
17、会计准则的程序则比较秘 密，制定准则会议从不对外公开，仅发布会计准则的征求意见稿，也极少 举行任何公开听证活动。 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 另外， 中英两国在会计准则对会计概念界定方面也存在着差异。 英国会计准则所使用的 各种概念是比较严谨和明确的。ASSC 在 1971 年发布的 SSAP2“会计政策的揭示”中，区分 了三个层次的概念，ASB 在 2000 年发布了 FRS18“会计政策”，以此取代了 SSAP2“会计政 策的揭示”，明确界定各种会计概念： （1）基本会计概念，是指企业编制定期财务报表所依据的广泛性基本假设，主要包括 持续经营、权责发生制、一致性、审慎
18、性。基本会计概念包括会计假设在内，英国仅列举了 四条， 其他一些原则虽然没有单独列明， 但理解为它们实际上已被公认， 如果没有特别说明， 就假设它们已被遵守。 （2）会计基础，是指将基本会计概念表达或应用到财务交易事项中所使用的方法。会 计基础是在基本会计概念的指导下归纳或演绎发展起来的各种会计方法，属于标准会计实 务，即相当于美国的会计准则。由于会计基础实际上要比基本会计概念多得多，因此处理某 一特别事项可能存在不止一种被认可的会计基础或方法。 而会计准则的发展则越来越要求缩 小这种选择的范围，以减少会计实务间的差异。 （3）会计政策，是指由企业自行判断并选择采用的那些最适合企业环境、最有利
19、于企 业编制财务报表的特定基础。我国会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体 上可以划分为四类：体现总体性要求的一般原则；体现会计信息质量要求的一般原则；体现 会计要素确认计量方面要求的一般原则； 划分收益性支出与资本性支出原则； 体现会计修订 性惯例要求的一般原则。 四、中国与德国四、中国与德国会计准则差异对比与分析会计准则差异对比与分析 德国是社会市场经济国家， 而我国是社会主义的市场经济国家， 两国的经济制度除了具 有本质区别以外，较多地存在着相似之处，因此，会计也更具有可比性。接下来主要从会计 环境、会计目标的定位、会计信息质量特征、会计基本假设、会计要素、会计信息披露制度
20、和会计监督体制等方比较中德两国会计模式的差异，并且分析其产生差异的原因。 （一）会计环境的比较 1、政治经济环境 德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家， 实行社会市场经济， 处于较完善阶 段。德国的社会市场经济的特点是保护竞争、限制垄断，其根本出发点是市场的自由原则与 社会公平的有机结合。德国总是鼓励个人做出成绩，注册资本和税后计提公积金较低。正是 出于对这一点的考虑， 德国企业资金主要来源于银行贷款， 因而在资产计价和收益计量方面 极为稳健。在实务中表现为采用历史成本计量，政府允许企业设置各种类型的准备金，主要 也为迎合债权人的偏好。 我国是一个以公有制为基础的发展中的社会主义因家，
21、 实行的是社会主义市场经济。 在 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 我国，国家是首要的、最大的投资者，国有经济占主导地位并发挥主导作用。个体私营经济 受国有经济的影响也接受国家的引导和监督。 国家是会计信息的主要使用者， 企业会计信息 主要用于其业绩考评。受其影响，我国在会计目标及会计信息使用方面，强调满足国家宏观 调控和公众利益需要，会计目标定位于受托责任观 。 2、法律环境 德国属大陆法系的典型代表， 并且是一个高度法治的国家。 德国人崇尚法制， 强调纪律， 这主要表现在: 一是有完善的法律体系；二是有严密的司法制度；三是有严格的执法。从德 国的法律条文中我们可以看出， 法
22、律规定相当详细， 无论是国家行为还是个人行为都尽可能 纳入法制管理的轨道。受其影响，德国会计记账的基本原则、会计报表的编制和审计方面均 有法律明文规定，而且较详细。 我国法律属于大陆法系，但由于历史的原因，我国的法制建设，不论是立法方面还是执 法方面，与发达国家相比尚有一定距离。此外，根据实际情况，我国既强调法律的严格性、 稳定性，同时，也认同政府规章的灵活性。实际工作中，会计法是我国会计的母法，此外， 还有准则、制度及主管部门的有关补充规定，这些都是我国实务界应遵守的会计规范。 3、文化环境 德国独特的会计模式也是与德国的文化背景是分不开的。德国文化受罗马文化影响较 深， 罗马文化国家制度和
23、法律的严谨对德国文化产生了深刻的影响， 直至现代的德国还是以 法制化著称于世。日耳曼文化民族在种族优越方面经常表现出过分的自信。因此，德国会计 界往往认为自己的准则是世界最好的准则， 不愿意接受国际会准则。 德国是一个审慎的民族， 人们希望社会机构能维系社会一般遵循的规律。同时，德国是个偏重阴柔的社会，会计模式 强调立法管理，信息披露偏向保守，对会计核算采取保守的态度，严格遵守历史成本原则， 频繁提取准备金。 我国属群体导向文化，讲求集体主义。在道德上，崇尚合作，讲求人和，重感情不重法 治。在社会风尚上，社会倾向权力等级差别，同时认同国家利益高于一切，因而在会计目标 与会计信息披露上，满足国家
24、需求，对国家无需保密。 （二）会计目标总体定位的比较 会计目标是会计学的基本问题之一，具体是指会计活动所要达到的境地或结果。 德国会计文献中一般并不直接使用“会计目标”一词，更多使用的是“会计的任务” 。 德国著名经济学家韦赫认为，财务会计具有“保护的任务和信息的任务” 。所谓“保护”就 是要求财务会计应按照法律规定的计量和反映要求去记帐和报告， 防止大股东对小股东、 企 业对债权人等的利益侵害；所谓“信息” ，就是要求财务会计提供全面而又充分的会计信息， 让会计信息使用者了解企业的真实状况。可见，德国会计目标的总体定位实际上是“受托责 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 任观”
25、与“决策有用观”的综合。 我国资本市场尚不发达和规范， 两权分离尚欠彻底， 因此， 我国的会计目标应定位于 “受 托责任观” 。 （三）会计规范制定者的比较 如前所述，我国会计规范由财政部负责制定，再次就不再赘述。 而德国会计规范由联邦司法部负责制定，因此，两国会计规范制定者均是政府机构。然 而，同样是政府制定，他们所持的立场却存在较大差别。德国会计规范制定者(也称为立法 者) 的任务是制定出满足下列要求的会计规范: 会计规范应该使企业不能作出一项有利于一定的利益集团而不利于另一利益集团的 决定； 会计规范应该使企业不能向财务报告使用者提供错误的或不完整的会计信息， 以至他 们基于这种信息做出
26、错误决策，引起资产损失。 从第一项任务看，德国立法者的目的是要会计规范能在各个利益团体之间起到“公正” 作用。但要实现会计规范的绝对“公正性”是不可能的，政策过分的“标准化”会限制企业 领导人对经济决策的弹性， 使他们无法利用财务会计作为财务政策的调节工具。 在不能真正 “公正” 的情况下怎样维持公正? 这就要求会计信息提供者充分揭示会计信息， 于是德国会 计立法者就不得不站在“真正的外部信息使用者”立场来制定财务会计规范，从而使德国的 会计规范纳入了保护债权人利益的模式。 再看德国会计立法者的第二项任务， 其目的是要通 过规范会计信息给有关利益各方一种“保护” ，使他们免遭错误会计信息的误导
27、。德国会计 立法者的立场与其推行的社会市场经济制度倒是一脉相承的， 社会市场经济要求国家制定竞 争规则而不是直接干预，要求国家维持公平，保护弱者、保护获得企业有限信息的债权人等 等，这些思想在立法者的立场中得到了充分的反映。 我国会计准则制定的目的是为了社会主义市场经济的需要、 为了统一会计核算标准、 为 了保证会计信息质量。 同时， 符合国家宏观经济管理需要更是我国会计规范制定者的一个重 要出发点。企业无论对外还是对内提供会计信息，都须首先符合国家宏观经济管理的要求， 也就是把国家信息需求或国家利益始终放在第一位， 这与德国会计立法者的立场形成了鲜明 的对照。 （四）会计信息质量特征的比较
28、德国财务会计信息的主要质量特征，对所有企业而言是“真实性”和“合规性” ，对资 本性公司而言是“真实与公允性” ，此外也有可比性、一致性、及时性、明晰性等次要质量 特征。但忽略了“相关性” 。 在我国的基本会计准则中， 财务会计的信息质量特征最主要的是 “真实性” 与 “相关性” ， 此外还有可比性、一致性、及时性、明晰性等次要质量特征。值得一提的是，我国在讨论自 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 己的会计信息质量时，曾经也有很多学者提出应将“合法性”或“合规性”作为我国自己的 会计信息质量特征， 这与德国的合规性特征不谋而合， 但后来在制定基本准则时可能受美国 会计信息质量特
29、征的强烈影响而未被列入。 （五）会计基本假设的比较 我国的会计基本假设与基本原则，在 1993 年 7 月颁布实施的企业会计准则中作出 了具体规定，其主要内容包括四大基本假设和八条基本原则。具体的四大基本假设为：会计 主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设；具体的基本原则为：可靠性、相 关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 德国财务会计中一般并不明确区分会计基本假设与会计基本原则， 而是统称为 “原则” 。 但从我国对会计基本假设内容的认识和表达方式看， 德国商法中还是存在类似于我国的基本 假设的内容。德国财务会计基本假设包括: 会计主体假设、会计分期假设
30、。德国财务会计并 没有直接指明货币计量单位假设， 该假设隐含于取得成本原则之中， 而将持续经营假设则作 为一般的会计原则对待。德国商法规定了十四条基本原则，它们包括: (1) 关于报表编制的 一般性原则，包括合规性原则、真实性原则、明晰性原则、及时性原则；(2) 关于报表要素 确认的基本原则， 包括报表同一性原则、 全面性原则、 禁止抵消原则、 反映一致性原则， 或 称形式上的报表连续性；(3) 关于报表要素计量的基本原则，包括持续经营原则、逐项计价 原则、谨慎原则、取得成本原则，或称名义资本保持原则、期间划分原则、计价一致性原则， 或称实质上的报表一致性。 中德会计假设与会计原则相比较，具有
31、下列七种情况: 1、名称相同，内容也基本相同或相近。 如两国均承认持续经营、真实性、及时性、明晰性、历史成本或取得成本等，而且在内 容规定上也基本一致。 2、名称相同，但内容有较大差异。 如中德都有谨慎原则，但德国谨慎原则不仅包括了“实现原则”与“不对称原则” ，而 且，在谨慎程度上与我国也相差甚远。例如，按不对称原则，德国财务会计对外币应收账款 的折算应运用“入账汇率与期末汇率孰低”原则，对外币应付账款的折算则应运用“入账汇 率与期末汇率孰高”原则，而我国则一律采用期末汇率折算。又如，德国的一致性原则，既 包括了“计价一致性”原则，又包括了“反映一致性”原则 前者相当于我国的“一致性” 原则
32、，而后者则又相当于我国的“可比性”原则。 3、名称不同，但内容基本相同。 如德国的期间划分原则大体上相当于我国的权责发生制原则， 德国的反映一致性原则相 当于与我国的可比性原则。 4、中国作为会计基本假设或原则，从德国商法内容看也已包含了这样的内容，只是德 国会计学者未将其称之为假设或原则。 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 如由我国会计学者概括的，并在企业会计准则中写明的会计主体假设、会计分期假设、 货币计量假设等， 虽然德国商法中包含了这样的含义， 但在商法和其他会计文献中却没有明 确作为假设或原则。 5、中国作为假设或原则，但德国商法未涉及。 如相关性原则、划分收益性支出
33、与资本性支出、配比原则、重要(大)性原则等。相关性 是德国财务会计所忽视的一个问题，而对于其他三个原则，虽然德国商法没有规定，但在其 他会计文献中却包含了类似的内容。 6、德国作为会计基本原则，从我国会计准则看也已包含了这样的内容，但我国会计学 者未将其称之为假设或原则。 如德国的全面性原则(报表应反映会计规范规定的所有项目， 不得遗漏)、 禁止抵消原则 (资产与负债、收入与费用不能抵消反映)、合规性原则等。 7、我国会计准则未涉及的会计原则。 如逐项计价原则、 报表同一性原则。 逐项计价原则的基本含义是各个资产负债表项目必 须逐项单独地计价， 不考虑资产之间可能存在的协同作用， 各项资产单独
34、计价结果的总和即 是整个企业的价值， 外购商誉的存在被认为是对逐项计价原则的违背。 报表同一性主要是指 期初报表与上期期末报表的等同性， 这在我国看来是理所当然的事情， 但德国商法却作出了 法律上的规定。 （六）会计要素的比较 德国财务会计基本要素与我国相近， 均有资产、 自有资本(业主权益)、 外部资本(负债)、 总收益(收入)、总费用(费用)、总成果(利润)构成。 例如，对于德国资产负债表由下列恒等式成立: 资产 = 资本 资产 = 自有资本 + 外部资本 对于德国损益表， 利润往往称为 “总成果” ， 总成果定义为由总收益和总费用之差， 即: 总收益 - 总费用 = 总成果 (七)会计信
35、息披露制度的比较 德国会计信息披露的特点是：信息披露从保护中、小企业的竞争力出发，按区别对待、 分层披露的原则进行。其主要手段一是运用会计报表结构与项目分类控制关键信息的披露； 二是运用会计报表附注披露的不同要求调节附注披露的信息量， 资本的公开性越大， 规模越 大，则附注披露越多；三是运用对审计的不同要求改变会计信息的可信度；四是运用财务报 告公开的不同方式和时间要求影响会计信息的传播。 我国会计信息的披露，规范的重点集中在上市公司，主要特点是:上市公司会计信息要 求在大众媒体上公开， 非上市公司则仅要求对股东和国家有关部门定向公开； 企业会计信息 上海大学 2010-2011 冬季学期 国
36、际会计 披露不分企业规模，比较强调披露上的一致性。相对而言，我国会计信息披露缺乏层次性， 难于处理企业会计信息披露与保密的关系。 两国会计信息披露上的差异， 其起源还是在于两国不同的社会经济环境。 德国实行资本 主义社会市场经济， 它既强调保护私人经济利益、 保护弱者， 又强调市场的公开和公平竞争。 保护私人利益和弱者， 则要求一定程度的会计信息保密， 而市场经济的公开和公平竞争则又 要求企业会计信息的广泛公开， 两者权衡的结果形成了目前德国的会计信息披露上的多层次 性。 我国则是刚刚从计划经济体制转换过来的社会主义的市场经济国家， 受长期以来的计划 经济思想、政企不分的体制的束缚，我国的会计
37、信息披露主要面向政府，内容简单，也无须 保密。随着我国社会主义市场经济的发展和日益完善，尤其是我国证券市场不断发展，这种 状况正逐步得到改善， 我国上市公司的会计信息披露已经建立起了初步的规范， 也为其他企 业会计信息的披露确立了蓝本，尽管如此，德国关于会计信息的多层次披露方式，仍值得我 们借鉴。 五、中国与法国会计准则差异对比与分析五、中国与法国会计准则差异对比与分析 法国是实行有计划市场经济的大陆法系国家， 与英美等其它发达国家相比， 法国与我国 的会计环境更为接近。会计是特定社会环境下的产物，同时又反作用于所处的社会环境。各 国社会环境不同， 直接导致各国的会计模式的不同。 会计模式是对
38、一个社会会计主要特征的 综合表述与反映。会计模式的形成受到各方面因素的影响，包括政治、经济和法律环境等方 面，它具体表现为会计法规的制订方式，会计准则的效力。法国会计属于典型的欧洲大陆模 式，这是一种法律定向的会计模式，其会计法规都以法律形式条文化。另外，法国的企业公 有化比重高，资本市场相对不够发达，企业的投资主体比较单一。因此，会计的主要目标是 为了满足政府的需要，包括了政府宏观经济计划的实施和税务部门对应纳税所得额的确定。 中国的会计模式自建国五十年以来的发展可分为两个阶段， 建国后至八十年代初， 由于实行 高度集中的计划经济体制， 会计信息也主要是为了满足政府的宏观需要， 以利于国民经
39、济核 算和企业纳税额度的确定。当时的会计模式受前苏联的影响很深，实行完全的统一，没有灵 活性。八十年代初至今，由于政治、经济体制改革的影响与需要，开始积极探讨新时期的会 计理论与会计准则， 力求建立一种有中国特色的社会主义会计模式。 以下就主要从影响会计 模式的三大主要环境因素包括经济、 法律和政治来比较两国会计模式的差异， 并且分析其原 因。 （一）经济环境对会计模式影响的比较 法国目前实行的是有计划的资本主义市场经济， 公有化比重高， 政府集中决策的程度很 高，政府在资源配置上权力也很大，属于宏观统一基础的体制。同时，法国的资本市场与其 他西方发达国家相比很不发达， 股票上市公司的比重不高
40、， 企业的资金不足部分主要来源于 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 银行。但银行提供资金通常以进入企业董事会为条件，它可以从企业的内部了解经营状况， 因此对会计报表的要求不高。另外，法国的大型企业与为数众多的中小型企业同时存在，而 中小型企业都以有限责任公司为组织形式， 这种企业形式在股东人数、 最低资本额和会计要 求等方面都不如股份有限公司严格。 对他们的财务报表信息披露， 对报表审计方面的要求都 很低，这样就降低了整个社会对会计信息的需求度。 中国的经济体制自改革开放以来经历了由有计划的商品经济向社会主义市场经济的过 渡。 中国的社会主义市场经济的特征是以社会主义公有制为主
41、体， 其他经济成份为补充的经 济体制，公有化比重高，在发展趋势上与法国有所不同。经济体制的变革使人们对会计信息 的揭示要求也在不断发生着变化，从纯粹为政府宏观经济、税收工作服务，逐步转向为企业 各方会计信息需求者提供经济决策的信息。 目前经济体制的总体特征是以公有制为主体， 多 种经济成份并存。但公有化经济所占比重居高，属于以宏观统一为基础的经济体制。这样， 政府仍然是企业财务会计信息的主要需求者。 （二）法律环境对会计模式影响的比较 影响会计的法律环境包括：国家所属的法系和会计立法的主导思想。 法国是大陆法系的国家， 其会计模式深受大陆法系成文法的影响， 必然会以较多成文的 会计法律规范去规
42、定会计实务。在法国，有关会计的法律主要有会计总方案、商法、税法和 证券交易管理委员会条例。 我国也属于大陆法系，会计准则的制定由官方机构主持，并以会计法规形式发布，在规 定的适用范围内具有强制性， 会计在一定程度上与税法保持一致。 目前在我国对会计有影响 的法律有企业会计准则 （基本准则和具体准则） 、 中华人民共和国公司法 、 中华人民 共和国企业所得税法 、 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 、 企业财务通 则等。 （三）政治环境对会计模式影响的比较 法国是一个中央集权制度的国家， 早在法国资产阶级大革命之前， 就已经形成了一个统 一集权的法国。二战后法国政府面临着通货膨胀居高
43、不下，基础设施严重破坏，物质供应极 度匮乏等一系列困难。在这种经济背景下，领导者们认识到国家控制经济命脉的重要性，推 行了大规模的国有化运动， 并制定了一系列干预调控企业经济活动的措施， 其中包括一系列 会计准则的颁布。这体现出法国中央集权的政治特色。因此，法国执行的是有计划的资本主 义市场经济， 比较重视宏观调控。建立在这个经济基础上的政治制度，比较注重社会福利 和企业的社会效益。 我国是一个历史悠久的国家， 在我国的历史上大部分时间也都是实行的中央集权制， 在 建立社会主义市场经济的今天， 我国仍然是一个中央集权的国家， 中央政府对地方政府有着 强有力的控制权。中国作为社会主义国家， 提高
44、社会福利应是国家的首要任务，也要求企 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 业要讲求社会效益，注重职工的福利状况， 。 由此可见，在政治环境方面，中国和法国在很大程度上还是非常相近的。 中法两国的会计模式从历史与当前的改革趋势来看， 都有许多的相似之处， 对两国的会 计模式进行比较，有助于我们借鉴别国的经验教训，来制订出适合中国国情的会计体系。 六、中国与日本会计准则差异对比与分析六、中国与日本会计准则差异对比与分析 中国和日本在许多领域上都有很深的交流，在地理位置上，中国和日本同为亚洲国家， 但在经济发展方面，日本早已进入发达国家的行列。会计作为全球经济的语言，会计准则在 一定程
45、度上就反映了一个国家的经济状况和发展水平。分析研究中国和日本会计准则的差 异，对于我们拥有很大的意义。以下主要针对两国的会计环境、会计制度和会计具体处理方 法三个层面做一个对比，其中细化每个层面，通过会计准则的制定目的、制定原则、会计信 息披露制度等方面反映不同的会计制度。 （一）会计环境的比较 会计环境是影响会计产生及其发展诸因素条件的总称， 主要包括政治法律环境、 经济环 境、社会和文化环境等。 1、政治法律环境 任何一个国家的会计都依附于一定政治制度和法律体系， 并为该国的政治目的服务。 日 本是一个后起的资本主义国家， 近几十年来建立起了一整套为之服务的会计法规体系， 即称 之为“三位
46、一体”体系，主要由商法、证券交易法和法人税法三方面组成，其中又以商法为 核心。另外，日本的会计法规体系还包括企业会计原则和注册会计师法 。这些法律 和法规均强调会计应当为国民经济整体发展作贡献。 我国正致力于建立有中国特色的会计模 式， 这就要求我们充分考虑到我国的政治和法律环境， 从根本上处理好会计与政治体制和法 律环境的关系，并与之相互协调，使会计最大限度地为社会主义现代化建设服务。 2、经济环境经济环境 主要包括经济制度、 经济模式和经济发展水平等内容。 日本的经济制度属生产资料私有 制，经济发展水平较高，因此，日本会计从维护私人资本的利益为出发点，强调会计信息的 真实和实用原则，为实现
47、私人财富的最大化服务。但日本同欧美等资本主义国家相比较，更 为强调会计的宏观服务性， 其会计准则由政府机构制定和组织实施， 在满足保护私人资本利 益的同时，为宏观经济管理服务，这一点与我国相似。 3、文化教育环境 会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计物质与精神的背景文化和文化内涵， 由会 计员的价值取向、信念追求、文化修养、职业道德等内容构成。由于历史原因，日本受中国 上海大学 2010-2011 冬季学期 国际会计 传统文化影响较深， 但近两个世纪以来逐渐偏向接受欧美文化， 使得日本会计文化融东西方 文化于一体。首先，在强调遵守法律规范的同时，越来越重视会计人员个性的发挥其次，会 计人员
48、重视职业道德，强调对企业的效忠再次，在会计方法的选择上，比较侧重于稳健性原 则。我国历史悠久，重视伦理道德，因此会计文化体现如下特征：首先，会计人员进行会计 处理时遵守会计制度规定，很少做出个人判断。其次，会计人员具有双重性，较少把国家和 社会的利益放在首位。再次，会计人员在方法选择上往往比较乐观，对风险经常给予乐观的 估计。 （二）会计制度的比较 1、会计目标 日本企业会计原则的目标大致可分为三个层次： 第一层次是满足国家了解财政状况和经 营成果的需要； 第二层次是为各利害关系集团提供各种会计信息； 第三层次是把企业会计原 则视为国民经济健康发展的科学基础。我国会计准则的第 11 条明确指出了会计准则的目标 是： 会计信息