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1、第七章第七章 资源税法资源税法目目录录第一节资源税概述第一节资源税概述第二节资源税的计算第二节资源税的计算第三节税收优惠第三节税收优惠第四节资源税的会计处理及纳税申报第四节资源税的会计处理及纳税申报第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理参考书目 1.张晓亮编 江苏大学出版社 税法第2版 2.司宇佳，黄瑞芳主编 中国人民大学出版社 税法实务 3.陈燕明编 清华大学出版社 税法与实务 第七章第七章 资源税法资源税法历年分值分布历年分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断判断题题计算计算题题综合综合题题合计合计2004年年1分分1 分分2005年年1分分1分分2 分分2006年
2、年1分分1分分1分分3 分分一、资源税的概念一、资源税的概念 1.资源税（resource tax）是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 资源税资源税只对初级矿产品征收，征收只对初级矿产品征收，征收以后，再进入流通环节时不再计征资源以后，再进入流通环节时不再计征资源税；税； 增值税增值税是对销售的任何矿产品征收，是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品。不论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增值税时精加工矿也不需要还原成计征增值税时精加工矿也不需要还原成原矿，并且卖一次征一次，具有多次征原矿，并且卖一次征一次，具有多
3、次征收的特点。收的特点。 2.国家开征资源税的主要目的国家开征资源税的主要目的: 1、通过合理调节资源级差收入水平，有、通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；利于促进企业之间开展公平竞争；2、通过征收资源税，可促进国有资源的、通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置；合理开采，节约使用，有效配置；3、为国家增加一定的财政收入。、为国家增加一定的财政收入。二、纳税义务人二、纳税义务人 1.资源税纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事
4、单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。 中外合作开采石油、天然气的企业只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 【例题.多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。（2000年）A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气 【例题.多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005年）A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【例题.多选题】下列收购未税矿产品
5、的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。 A收购未税矿石的独立矿山 B收购未税矿石的个体经营者 C收购未税矿石的联合企业 D收购未税矿石的冶炼厂 三三 、税目及税率、税目及税率原油天然气煤炭其他非金属矿黑色金属矿原矿盐有色金属矿原矿税目如：宝石、金刚石、云母、石墨滑如：宝石、金刚石、云母、石墨滑石、花岗石、石膏、磷铁矿等。石、花岗石、石膏、磷铁矿等。税目及单位税额税目及单位税额 （一）税目、税额 1原油。税额为830元吨 2天然气。税额为2l5元千立方米3煤炭。税额为0.30.8元/吨4其他非金属矿原矿。税额为0.520元/吨、克拉或者立方米5黑色金属矿原矿。税额为230元吨6有色金属
6、矿原矿。税额为0.430元吨或立方米挖出量7盐。固体盐税率为l060元吨；液体盐税额为2l0元吨 扣缴义务人适用的税额 1独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 2其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 四、资源税的计算四、资源税的计算 1.从量定额计税方法从量定额计税方法 （一）开采或者生产应税产品（一）开采或者生产应税产品销售销售的的 纳税人开采或者生产应税产品用于销售的，应以销售数量为课税数量。其计算公式为： 应纳税额 =销售数量单位税额 【例例7-17-1】华北某油田8月
7、份开采原油55万吨，销售原油20万吨，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额？ 应纳税额=销售数量单位税额 =200 000吨8元/吨 =1 600 000（元） （二）开采或者生产应税产品（二）开采或者生产应税产品自用自用的的 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。其计算公式为： 应纳税额 =自用数量单位税额 【例例7-27-2】某华北油田10月份开采原油8 000吨，当月销售7 000吨，职工食堂和浴室消耗10吨。请计算该油田当月应纳资源税税额？（单位税额18元/吨） 应纳税额=7 00018+1018 =126 000+180 =126 1
8、80（元） （三）以液体盐（三）以液体盐加工加工固体盐的固体盐的 纳税人以自产液体盐加工成固体盐的，应以最终生产出的固体盐的课税数量征税；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 【例例7-37-3】某南方盐场11月份以自产液体盐加工固体盐1 600吨，并在当月售出；以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，并在当月售出。请计算该盐场当月应纳资源税税额？（固体盐单位税额10元/吨，液体盐单位税额2元/吨） 应纳税额=1 60010+（55010-8202） =16 000+3 860 =19 860（元） （四）收购未税矿产品的（四）收购未税矿产品的 纳税人
9、收购未税矿产品的，应于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为： 代扣代缴应纳税额 =收购未税矿产品的数量适用的单位税额 （五）开采原煤用于连续生产的（五）开采原煤用于连续生产的 纳税人开采原煤连续生产，而无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，据以计税。 （六）金属和非金属矿原矿生产精矿的（六）金属和非金属矿原矿生产精矿的 金属和非金属矿产品原矿，将原矿用于生产精矿的，纳税人因无法准确掌握移送原矿数量的，可利用选矿比将精矿折算成原矿数量。 选矿比=精矿数量耗用原矿数量 【例例】某铜矿本月将开采的铜矿加工成铜精矿，入选后的精矿数量为500吨
10、，选矿比为1：32，铜矿单位税额为每吨1.4元，请计算该铜矿本月应纳资源税税额？ 应纳税额=500321.4 =22 400（元） 2.从价定率计税方法从价定率计税方法 应纳税额计算公式为： 应纳税额销售额税率 某油田2013年3月销售原油2000吨，开具增值税专用发票取得销售额100万元、增值税额17万元，按资源税税目税率表的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月份应缴纳的资源税。 应纳税额=100 8%=8（万元） 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售量的，从高适用税率。 练习
11、题练习题 练习题1、某油田4月份生产原油30万吨，其中20万吨用于外销，8万吨移送所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有1万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万立方米。计算该油田4月份应缴纳的资源税。（原油单位税额为8元/吨，天然气单位税额为12元/千立方米） （1）原油课税数量20+828（万吨） （2）原油应纳税额288224（万元） （3）天然气应纳税额41248（万元） （4）该油田共应缴纳资源税额224+48272（万元） 练习题1、沿海某盐场某月以自产液体盐加工固体盐2000吨，当月售出1600吨，以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，当月全部售出；另外还
12、直接销售自产液体盐500吨。计算该盐场当期应纳的资源税税额。（该盐场固体盐单位税额12元/吨，液体盐单位税额3元/吨） （1）自产液体盐加工固体盐应纳资源税税额 16001219200（元） （2）外购液体盐加工固体盐应纳资源税税额 55012-82034140（元） （3）销售自产液体盐应纳资源税税额 50031500（元） （4）该盐场共应缴纳资源税税额 19200+4140+150024840（元）五、五、 税收优惠税收优惠 1.减税、免税项目减税、免税项目 （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失
13、的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨l5元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 （四）国务院规定的其他减税、免税项目。 （五）自2010年6月1日，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税： 油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 三次采油资源税减征30%。 【例题.单选题】某油
14、田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（ ）。（2008年） A.48840元 B.48856元 C.51200元 D.51240元 【答案】A 【解析】应纳资源税=（6100+5）8=48840（元）。2.出口应税产品不退出口应税产品不退(免免)资源税的资源税的规定规定 资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 六、六、 资源税的会计处理及纳税申报资源税的会计处理及纳税申报 1.资源税的会计处
15、理资源税的会计处理 （一）应设置的账户（一）应设置的账户 营业税金及附加营业税金及附加 本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。根据新会计准则，无论是主营业务收入，还是其他业务收入，对应的税金及附加，均计入“营业税金及附加”科目中核算。 此科目属损益类科目，月末转入“本年利润”，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。 应交税费应交税费 凡是需要交纳资源税的企业，应设置“应交税费应交资源税”账户进行会计处理。该账户的贷方登记企业应缴纳的资源税额，借方登记企业实际缴纳的资源税额。通过该账户，就可以集中反映企业资源税的应交和实缴情况。 （二）会计核
16、算（二）会计核算 销售应税产品的应纳资源税的账务处理 企业计算出销售的应税产品应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；实际交纳资源税时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例例7-57-5】某煤矿本月对外销售原煤1 200 000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元/吨，应纳资源税960 000元，则相关会计处理为： （1）计提资源税时： 借：营业税金及附加 960 000 贷：应交税费-应交资源税 960 000 （2）缴纳资源税时： 借：应交税费-应交资源税 960 000 贷：银行存款 960 000 自产自用应税产品应
17、纳资源税的账务处理 企业计算出自产自用应税产品应交缴纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费应交资源税”科目，缴纳资源税时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例例7-67-6】北方某盐场本月将原盐1 250吨加工成精盐1 000吨，根据税法规定企业自用原盐单位税额25元/吨，计算应缴资源税31 250元，则相关会计账务处理为： （1）计提资源税时： 借：生产成本 31 250 贷：应交税费-应交资源税 31 250 （2）缴纳资源税时： 借：应交税费-应交资源税 31 250 贷：银行存款 31 250 收购未税矿产品应缴资源税的账务处理收购未
18、税矿产品应缴资源税的账务处理 企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“原材料”等科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例例7-77-7】某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10 000吨，每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总计1 250 000元，增值税进项税额212 500元，价税合计1 462 500元。 则相关会账务处理为： （1） 借：原材料 1 250 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 212 500 贷：银行存款 1 212
19、500 应交税费-应交资源税 250 000 （2） 缴纳资源税时： 借：应交税费-应交资源税 250 000 贷：银行存款250 000 外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理 企业外购液体盐加工固体盐： 在购入液体盐时在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“原材料”等科目，按应付的全部价款，贷记“银行存款”等科目； 企业加工成固体盐后企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目； 将销售固体盐将销售
20、固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例7-8】某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为： （1）购入液体盐的分录： 借：在途物资 100000 应交税费-应交资源税 6 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 123000 （2）验收入库时： 借：原材料-液体盐 100 000 贷：在途物资 100 000 （3）销售固体盐时
21、： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3 4000 借：营业税金及附加 12 500 贷：应交税费-应交资源税 12 500 （4）本月应纳资源税=12 500-6 000=6 500（元） 借：应交税费-应交资源税 6 500 贷：银行存款 6 500 七、资源税纳税申报七、资源税纳税申报 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 1纳税人销售应税产品，纳税义务发生的时间： （1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出
22、应税产品的当天。 （3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 2纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 3扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 （二）纳税期限（二）纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、l5日或者1个月，纳税人纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以l日、3日、5日、l0日或者l5
23、日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起l0日内申报纳税并结清上月税款。 （三）纳税地点（三）纳税地点 1凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。 2纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 3扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 （四）资源税纳税申报表（四）资源税纳税申报表 1.产品名称按企业应税产品名称及收购未税矿产品名称据实填报。 2.课税单位按税法规定的数量单位填写。如吨、千立方米等。 3.课税数量根据本期应税资源的销售数量、自用数量，按适用税率分别填列。 4.单位税额填写本地区适用定额税率。 5.免税项目各栏目填报要求与应税项目是一致的，故不重述。 本章总结本章总结 1.掌握资源税的概念，纳税人、税目、单位税额。2.掌握资源税税的税额计算，主要掌握从量定额和从价定率两种方式。3.熟悉资源税的税收优惠。4.掌握资源税的会计处理及纳税申报