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1、教材：教材：2010CPA税法税法教材教材税法二税法二2个个人人信信息息|姓名：李伯涛姓名：李伯涛|E-mail:|公共公共邮箱箱: 密密码:5dm5151|办公室：徐公室：徐汇楼（原楼（原6号楼）号楼）2013课课程程形形式式及及考考试试|1、教、教师主主讲|2、课程成程成绩=平平时成成绩（30%）+期末成期末成绩（70%）|3、迟到者算半次缺席到者算半次缺席第七章第七章 资源税资源税第一节第一节 资源税概述资源税概述|什么是什么是资源？源？|目前目前资源税源税对哪些哪些资源征税？源征税？|矿产品品|原油原油|天然气（天然气（专门开采和原油伴生）开采和原油伴生）|原煤原煤|金属金属矿和非金属
2、和非金属矿|（不是金属本身）（不是金属本身）|盐 资资资资源源源源税税税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内开开开开采采采采应应应应税税税税矿矿矿矿产产产产品品品品以以以以及及及及生生生生产产产产盐盐盐盐的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，就就就就其其其其因因因因自自自自然然然然资资资资源源源源和和和和开开开开采采采采条条条条件差异而形成的级差收入征收的一种税。件差异而形成的级差收入征收的一种税。件差异而形成的级差收入征收的一种税。件差异而形成的级差收入征收的一种税。目目目目前前前前我我我我国国国国资资资资源源源源税税税税的的的的征征征征税税税税范范范范围围
3、围围仅仅仅仅限限限限于于于于矿矿矿矿产产产产品品品品和和和和盐盐盐盐，对其他自然资源暂不征收资源税。对其他自然资源暂不征收资源税。对其他自然资源暂不征收资源税。对其他自然资源暂不征收资源税。一、一、资资源源税税概概念念二二、资资源源税税特特点点|1、征税范、征税范围仅限于限于矿产资源源|2、调节级差地租的作用差地租的作用|3、从量定、从量定额征收征收第二节第二节 纳税人、税目和税率纳税人、税目和税率一、一、纳纳税税人人|在中在中在中在中华华人民共和国境内开采人民共和国境内开采人民共和国境内开采人民共和国境内开采应应税税税税矿产矿产品品品品或者生或者生或者生或者生产盐产盐的的的的单单位和个人，位
4、和个人，位和个人，位和个人，为资为资源税的源税的源税的源税的纳纳税税税税义务义务人。人。人。人。|其中，其中，其中，其中，“单位位”，是指国有企，是指国有企业、集、集体企体企业、私有企、私有企业、股份制企、股份制企业、其他、其他企企业和行政和行政单位、事位、事业单位、位、军事事单位、位、社会社会团体及其他体及其他单位；位；“个人个人”，是指，是指个体个体经营者和其他个人；其他者和其他个人；其他单位和其位和其他个人包括外商投他个人包括外商投资企企业、外国企、外国企业及及外籍人外籍人员。|中外合作开采石油、天然气中外合作开采石油、天然气，按照，按照，按照，按照现现行行行行规规定征收定征收定征收定征
5、收矿矿区使用区使用区使用区使用费费，暂暂不征收不征收不征收不征收资资源税。源税。源税。源税。|依据我国依据我国资源税源税暂行条例及行条例及实施施细则的的规定，下列定，下列单位和个人的位和个人的生生产经营行行为应缴纳资源税的有源税的有（）。）。|A.冶冶炼企企业进口口矿石石|B.个体个体经营者开采煤者开采煤矿|C.军事事单位开采石油位开采石油|D.中外合作开采天然气中外合作开采天然气|答案：答案：BC二、二、税税目目|现现行行行行资资源税采用列源税采用列源税采用列源税采用列举举法，按照法，按照法，按照法，按照应应税税税税资资源源源源产产品品品品类类别别和和和和纳纳税人开采税人开采税人开采税人开采
6、资资源的行源的行源的行源的行业业特点，其税目包括特点，其税目包括特点，其税目包括特点，其税目包括以下以下以下以下7 7大大大大类类：|1 1、原油原油原油原油，即开采的天然原油，不包括，即开采的天然原油，不包括，即开采的天然原油，不包括，即开采的天然原油，不包括人人人人造石油造石油造石油造石油（如以油母（如以油母（如以油母（如以油母页页岩等岩等岩等岩等炼炼制的原油）。制的原油）。制的原油）。制的原油）。|2 2、天然气天然气天然气天然气，即，即，即，即专门专门开采和与原油同开采和与原油同开采和与原油同开采和与原油同时时开采开采开采开采的天然气，的天然气，的天然气，的天然气，暂暂不包括不包括不包
7、括不包括煤煤煤煤矿矿生生生生产产的天然气的天然气的天然气的天然气。|3 3、煤炭煤炭煤炭煤炭，即原煤，不包括，即原煤，不包括，即原煤，不包括，即原煤，不包括洗煤、洗煤、洗煤、洗煤、选选煤及煤及煤及煤及其他煤炭制品其他煤炭制品其他煤炭制品其他煤炭制品。|4 4、其他非金属其他非金属其他非金属其他非金属矿矿原原原原矿矿，即原油、天然气、，即原油、天然气、，即原油、天然气、，即原油、天然气、煤炭和井煤炭和井煤炭和井煤炭和井矿盐矿盐以外的非金属以外的非金属以外的非金属以外的非金属矿矿原原原原矿矿。|5、黑色金属黑色金属矿原原矿，具体包括，具体包括铁矿石、石、锰矿石、石、铬矿石石3个子目。个子目。|6、
8、有色金属有色金属矿原原矿，具体包括，具体包括，具体包括，具体包括铜矿铜矿石、石、石、石、铅锌矿铅锌矿石、石、石、石、铝铝土土土土矿矿、钨矿钨矿石、石、石、石、锡矿锡矿石、石、石、石、锑锑矿矿石、石、石、石、钼矿钼矿石、石、石、石、镍矿镍矿石、黄金石、黄金石、黄金石、黄金矿矿石及其他石及其他石及其他石及其他有色金属有色金属有色金属有色金属矿矿1010个子目。个子目。个子目。个子目。|7、盐，包括固体，包括固体盐和液体和液体盐。固体。固体盐具体包括海具体包括海盐原原盐、湖、湖盐原原盐和井和井矿盐；液体液体盐俗称俗称卤水，用于生水，用于生产碱和其他碱和其他产品的原料。品的原料。三、三、单单位位税税额
9、额|资源税采用幅度定源税采用幅度定额税率，税率，实施施级差差调节，即，即对因因资源源赋存状况、存状况、开采条件、开采条件、资源源优劣、地理位置劣、地理位置等客等客观存在的差存在的差别而而产生的生的资源源级差收入，通差收入，通过实施差施差别税税额标准准进行行调节。|纳税人开采或生税人开采或生产不同税目不同税目应税税产品的，品的，应当分当分别核算不同税目核算不同税目应税税产品的品的课税数量。税数量。|未分未分别核算或不能准确提供不同核算或不能准确提供不同税目税目应税税产品品课税数量的，从高税数量的，从高适用税适用税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算|应纳税税额|=课税数量税数量单位税位
10、税额课课税税数数量量的的确确定定|一、确定一、确定资源税源税课税数量的基本税数量的基本办法法|1、纳税人开采或者生税人开采或者生产应税税产品品销售售的，以的，以销售数量售数量为课税数量。税数量。|2、纳税人开采或者生税人开采或者生产应税税产品品自用自用的，以的，以自用数量自用数量为课税数量。税数量。|3、由扣、由扣缴义务人代扣代人代扣代缴税款税款的的应税税产品，以品，以扣扣缴义务人收人收购的数量的数量为课税数量。税数量。|4、纳税人不能准确提供税人不能准确提供应税税产品品销售数量或移送使用数量的，售数量或移送使用数量的，以以应税税产品的品的产量或主管税量或主管税务机机关确定的折算比关确定的折算
11、比换算成的数量算成的数量为课税数量。税数量。|二、特殊情况下确定二、特殊情况下确定资源税源税课税税数量的数量的办法法|1、原油中的稠油、高凝油与稀原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律油划分不清或不易划分的，一律按按原油的数量原油的数量课税。税。|2、用自、用自产原煤原煤连续加工洗煤、加工洗煤、选煤或用于煤或用于炼焦、焦、发电及生及生产生生活等用煤，活等用煤，动用的原煤数量用的原煤数量为课税数量。税数量。|3、对于于连续加工前无法正确加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按算原煤移送使用量的煤炭，可按加工加工产品的品的综合回收率，将加工合回收率，将加工产品品实际销量和自用量折
12、算成原量和自用量折算成原煤数量煤数量作作为课税数量。税数量。|4、金属、金属矿产品和非金属品和非金属矿产品品原原矿，因无法准确掌握，因无法准确掌握纳税人移税人移送使用原送使用原矿数量的，可将其精数量的，可将其精矿按按选矿比比折算成原折算成原矿数量作数量作为课税数量。税数量。|5、纳税人以自税人以自产的液体的液体盐加工加工固体固体盐，按固体，按固体盐税税额征税，以征税，以加工的加工的固体固体盐数量数量为课税数量。税数量。纳税人以外税人以外购的液体的液体盐加工成固加工成固体体盐，其，其加工固体加工固体盐所耗用的液所耗用的液体体盐的已的已纳税税额准予抵扣准予抵扣。例例题题|某某纳税人本期以自税人本期
13、以自产液体液体盐50000吨和外吨和外购液体液体盐10000吨吨（每吨已（每吨已缴纳资源税源税5元）加工元）加工固体固体盐12000吨吨对外外销售，取得售，取得销售收入售收入600万元。已知固体万元。已知固体盐税税额为每吨每吨30元，元，该纳税人本期税人本期应缴纳资源税（源税（）。）。A.36万元万元 B.61万元万元 C.25万元万元 D.31万元万元|答案：答案：D|某油田某油田2008年年1月生月生产原油原油2020万吨，当万吨，当月月销售售19.519.5万吨，加万吨，加万吨，加万吨，加热热、修井用、修井用、修井用、修井用0.5万吨；万吨；开采天然气开采天然气1000万立方米，当月万立
14、方米，当月销售售900万立方米，待售万立方米，待售100万立方米。若原万立方米。若原油、天然气的油、天然气的单位税位税额分分别为3030元元/吨和吨和吨和吨和15元元/千立方米，千立方米，则该油田本月油田本月应纳资源源税（税（）。）。|A.598.5万元万元万元万元 B.600万元万元|C.613.5万元万元 D.615万元万元|答案：答案：A新新疆疆资资源源税税改改革革方方案案 自自2010年年6月月1日起日起执行。行。原油、天然气原油、天然气资源税以其源税以其销售售额为计税依据税依据,实行从价行从价计征，税征，税率率为5%。纳税人开采的原油、天然气税人开采的原油、天然气，自用于，自用于连续
15、生生产原油、天然气的原油、天然气的，不，不缴纳资源税；自用于其他方面源税；自用于其他方面的，的，视同同销售，售，计算算缴纳资源税。源税。应纳税税额的的计算公式是：算公式是：应纳税税额原油、天然气原油、天然气销售售额税率税率 原油、天然气的原油、天然气的销售售额，按照，按照中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例及其及其实施施细则的有关的有关规定确定定确定。减免税减免税规定。定。油田范油田范围内运内运输稠油稠油过程中用程中用于加于加热的原油、天然气，免征的原油、天然气，免征资源源税。税。稠油、高凝油和高含硫天然气稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征源税减征40%。三次采油三次采油资源税
16、减征源税减征30%。注注:稠油，是指地稠油，是指地层原油粘度原油粘度大于或等于大于或等于50毫帕毫帕/秒或原油密度秒或原油密度大于或等于大于或等于0.92克克/立方厘米的原油立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于。高凝油，是指凝固点大于40的的原油。高含硫天然气，是指硫化原油。高含硫天然气，是指硫化氢含量大于或等于含量大于或等于30克克/立方米的天立方米的天然气。三次采油，是指二次采油后然气。三次采油，是指二次采油后继续以聚合物以聚合物驱、三元复合、三元复合驱、泡、泡沫沫驱、二氧化碳、二氧化碳驱、微生物、微生物驱等方等方式式进行采油。行采油。为便于征管，便于征管，对开采稠油、高开采稠油、高凝油
17、、高含硫天然气和三次采油的凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人按以下税人按以下办法法计征征资源税：根源税：根据据纳税人以前年度符合减税条件的税人以前年度符合减税条件的油气油气产品品销售售额占其全部油气占其全部油气产品品总销售售额的比例，确定其的比例，确定其资源税源税综合减征率及合减征率及实际征收率，征收率，计算算资源源 税税应纳税税额。计算公式算公式为：综合减征率合减征率（减税（减税项目目销售售额减征幅度减征幅度5%）总销售售额实际征收率征收率5%综合减征合减征率率应纳税税额总销售售额实际征征收率收率第四节第四节 征纳管理征纳管理一、一、减减免免税税优优惠惠 （一）开采原油（一）开采原油过程中
18、用于加程中用于加热、修井的原油免税；、修井的原油免税；|（二）（二）纳税人开采或者生税人开采或者生产应税税产品品过程中，因意外事故或者程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大自然灾害等原因遭受重大损失的，失的，由省、自治区、直由省、自治区、直辖市人民政府市人民政府酌情决定减税或者免税；酌情决定减税或者免税；|（三）海（三）海盐、湖、湖盐、井、井矿盐、液、液体体盐资源税的减税源税的减税规定定|2007年年2月月1日起日起|北方海北方海盐 15元元/吨吨|南方海南方海盐、湖、湖盐、井、井矿盐 10元元/吨吨|液体液体盐 2元元/吨吨|（四）国（四）国务院院规定的其他减税、定的其他减税、免税免税项
19、目。目。|（五）（五）2007年年1月月1日起，地面抽日起，地面抽采煤采煤层气气暂不征收不征收二、二、出出口口应应税税产产品品不不退退免免|资源税源税仅对中国境内开采或者生中国境内开采或者生产应税税产品的品的单位和个人征收，位和个人征收，进口的口的矿产品和品和盐不征收不征收资源税。源税。由于由于对进口口应税税产品品不征不征收收资源源税，相税，相应地，地，对出口出口应税税产品也品也不免不免征或征或退退还已已纳资源税。源税。三、三、纳纳税税义义务务发发生生时时间间|纳税人税人销售售应税税产品，根据其品，根据其货款款结算方式的不同，算方式的不同，纳税税义务发生生时间规定定为：|1、纳税人采取分期收款
20、税人采取分期收款结算方式算方式的，其的，其纳税税义务发生生时间为销售合同售合同规定的收款日期的当天。定的收款日期的当天。|2、纳税人采取税人采取预收收货款款结算方式算方式的，其的，其纳税税义务发生生时间为发出出应税税产品的当天。品的当天。|3 3、纳纳税人采取其他税人采取其他税人采取其他税人采取其他结结算方式的，其算方式的，其算方式的，其算方式的，其纳纳税税税税义义务发务发生生生生时间为时间为收收收收讫销讫销售款或者取得索取售款或者取得索取售款或者取得索取售款或者取得索取销销售款凭据的当天。售款凭据的当天。售款凭据的当天。售款凭据的当天。|纳纳税人自税人自税人自税人自产产自用自用自用自用应应税
21、税税税产产品，其品，其品，其品，其纳纳税税税税义义务发务发生生生生时间为时间为移送使用移送使用移送使用移送使用应应税税税税产产品的当天。品的当天。品的当天。品的当天。|扣扣缴义务人代扣代人代扣代缴税款的税款的纳税税义务发生生时间为支付首笔支付首笔货款或者开款或者开具具应支付支付货款凭据的当天。款凭据的当天。四、四、纳纳税税期期限限|资源税的源税的纳税期限税期限为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月，由个月，由主管税主管税务机关根据机关根据实际情况具体情况具体核定。不能按固定期限核定。不能按固定期限计算算纳税税的，可以按次的，可以按次计算算纳税。税。|纳税人以税人以1
22、个月个月为一期一期纳税税的，自期的，自期满之日起之日起10日内申日内申报纳税；以税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或日或15日日为一期一期纳税的，自期税的，自期满之日之日起起5日内日内预缴税款，于次月税款，于次月1日起日起10日内申日内申报纳税并税并结清上月税款。清上月税款。四、四、纳纳税税地地点点|开采或生开采或生产所在地主管税所在地主管税务机关机关|跨省开采，其下属生跨省开采，其下属生产单位位与核算与核算单位不在同一省、自治区、位不在同一省、自治区、直直辖市的，市的，对其开采的其开采的矿产品一品一律在开采地律在开采地纳税。税。|扣扣缴义务人代扣代人代扣代缴的的资源源税，也税，也应当
23、向收当向收购地主管税地主管税务机机关关缴纳。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:20:4904:20:4904:2011/9/2022 4:20:49 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:20:4904:20Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:20:4904:20:4904:20Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-22
24、04:20:4904:20:49November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20224:20:49上午04:20:4911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:20上午11月-2204:20November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/94:20:4904:20:4909 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:20:49上午4:20上午04:20:4911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 4:20:49 AM04:20:4909-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 4:20 AM11/9/2022 4:20 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家