《2022年中级会计实务总结—长投 .docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年中级会计实务总结—长投 .docx（7页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精品_精品资料_一、长期股权投资的分类长期股权投资可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_投资形式关系备注母公司对子公司的投资掌握持股通常超过一半合营方对合营企业的投资共同掌握最小掌握组合且唯独存在投资方持有被投资方 20%以上 50%以下的表决权可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_联营方对联营企业的投资重大影响企业通常可以通过以下一种或几种情形来判定就是否对被投资单位具有重大影响 : 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 ; 参加被投资单位财务与经营政策的制定过程 ; 与被投资单位之间发生重要交易; 向被投资单位派出治理人员 ; 向被投资单位供应关键技术资料.达不
2、到重大影响的股权投资 : 短线持有上市公司股份 , 就界定为交易性金融资产 ; 长线持有上市公司股份 , 就定义为可供出售金融资产 ; 持有非上市公司股份 , 就定义为可供出售金融资产, 此金融资产减值后不得复原可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_二、长期股权投资的初始投资会计处理可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_初始投资成本长期股权投资的初始投资成本=最终掌握方标准的被合并方账面全部者权益持股比例 同一掌握下的合并为非完全市场行为, 合并对价不公允 , 因此直接以被合并方账面价值基础, 不产生损益 , 对方账价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_被合并方
3、账面全部者权益的确定原就被合并方会计政策、 会计期间要调成合并方口径 ; 相对于最终掌握方而言的账面价值 含商誉 ; 子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值的 , 应以评估后的口径为准.被合并方本身编制合并报表的, 被合并方的账面净资产应以其合并财务报表为基础确定.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_同一掌握下的企业 合并 股权 X 50%不同对价方式处理以支付现金、 转让非现金资产或承担债务的方式为对价借: 长期股权投资 合并日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例资本公积资产溢价 转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资的初始成本的差额, 假如长期股权投资大于合并对价
4、, 贷记 : 资本公积资本溢价 盈余公积利润安排未安排利润 先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最终冲减未分利润累计折旧或摊销 / 资产减值预备 为资产时 贷: 转让的资产或代偿的负债 账面价值 应交税费应交增值税 销项税额 应交税费应交消费税以发行权益性证券为合并对价借: 长期股权投资 合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例贷: 股本或实收资本 发行股份的面价或新增的实收资本资本公积资本溢价 长期股权投资的入账成本股份面值时计入贷方, 反之计入借方 , 如资本公积不足冲减的, 依次冲减盈余公积、利润安排未安排利润.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_初始投资成本以合并对价的公
5、允口径作长期股权投资成本. 掌握权取得日即为购买日 , 通常表现为款项结清日、手续办妥日可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_非 同一控 制 下 的企业 合 并 股 权 X 50%不同对价方式处理以转让非现金方式取得长期股权投资以公允价值模式下的非货币性交易原就处理, 按卖出处理 , 差额做营业外支出或营业外收入 以银行存款买入长期股权投资借: 长期股权投资 应收股利 贷: 银行存款以代偿负债方式换入长期股权投资借: 长期股权投资贷: 应对账款或应对债券以换股合并方式取得长期股权投资借: 长期股权投资贷: 股本资本公积资本溢价支付发行费用借: 资本公积资本溢价贷: 银行存款可编辑资料
6、 - - - 欢迎下载精品_精品资料_买股票方式借: 长期股权投资 买价- 已宣告发放的红利 +交易费用 应收股利 贷: 银行存款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_非 企业合 并 形 成的长期股权投资 即合营企业、联营企业的长 期股权 投 资 取得 股 权 后 , 股 权为:20% X 50%不同对价方式处理债务重组方式以公允价值入账非货币性资产交换方式参照非货币性资产交换准就换股方式借: 长期股权投资贷: 股本资本公积股本溢价另付发行费时 :借: 资本公积股本溢价贷: 银行存款留意区分非同一掌握下换股合并方式取得长期股权投资的情形, 本质相同 , 区分在于换取得股份比例不同,
7、两者分录相同.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_三、合并直接费用、证券发行费用的会计处理合并直接费用 , 入审计、法律服务、评估询问等相关费用,直接计入治理费用 ,分录为 :借: 治理费用贷: 银行存款股票发行费用 , 依次冲减资本公积股本溢价、盈余公积、利润安排未安排利润,分录为 :借: 资本公积股本溢价盈余公积利润安排未安排利润贷:银行存款债券发行费用 , 冲减应对债券利息调整 ,分录为 :借: 应对债券利息调整贷:银行存款四、长期股权投资的后续计量可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_成本法初始投资时持有时借; 长期股权投资贷:银行存款被投资单位宣告分派现金股利及
8、利润借: 应收股利贷:投资收益留意:被投资方股票股利、盈余公积转增资本等全部者权益内部结构调整时, 投资方不作处理.计提减值预备借: 资产减值缺失贷: 长期股权投资减值预备可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_处置时取得时借: 银行存款长期股权投资减值预备贷: 长期股权投资投资收益 或借方 , 倒挤得出 借: 长期股权投资贷: 银行存款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_留意: 初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时, 其差额本质就是购买的商誉 , 无特的账务处理.初始投资成本小于所占公允可辨认净资产份额时, 其差额列入
9、“营业外收入”.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_权益法持有时1、被投资单位盈亏时前期预备工作 :a 、盈亏要调整至公允口径 ;b 、将被投资方会计政策、 会计期间调至投资方标准 ;c 、删除未实现内部交易损益.减未实现收益、 加未实现收益的本期实现部分、加未实现缺失、 减未实现缺失的本期实现部分 留意 : 内部交易缺失如为客观缺失就不做剔除 依据持股比例认定盈亏归属额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_借: 长期股权投资损益调整贷: 投资收益 被投资方的净利润 - 未实现内部交易收益持股比例亏损时做反向分录被投资方亏损时 , 投资方冲抵的次序 :a 、长期股权投资损
10、益调整 冲至账面价值为零 ;b 、长期应收款 ;c 、估计负债 亏损承担连带责任的才做估计负债 ;d 、备查簿中登记未入账亏损 亏损无连带责任时的处理;e 、将来盈余时反调以上次序留意以下特别处理合营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理原就A、符合以下情形之一的 , 合营方不应确认该类交易的损益a、与投出非货币性资产全部权有关的重大风险与酬劳没有转移给合营企业; b、投出非货币性资产的损益无法牢靠计量;c、投出非货币性资产交易不具有商业实质.B、合营方转移了与投出非货币性资产全部权有关的重大风险与酬劳并投出资产留给合营使用的, 应在该项交易中确认属于合营企业其她合营方的利得与缺失.交易说明投
11、出或出售非货币性资产发生减值缺失的, 合营方应当全额确认该部分缺失.C、在投出非货币性资产的过程中 , 合营方除了取得合营企业的长期股权投资外, 仍取得了其她货币性或非货币性资产的, 应当确认该项交易中与所取得其她货币性、非货币性资产相关的损益.投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的, 应当依据企业合并、合并财务报表有关规定进行会计处理 :A、联合、合营企业向投资方出售业务的, 投资方应按企业合并规定处理, 投资方应全额确认与交易相关的利得或缺失; B、投资方向联营、合营企业投出业务的, 并能对联营、合营企业实施重大影响或共同掌握的, 应以投出业务的公允价值作为新增长期
12、股权投资的初始投资成本, 初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额全额计入当期损益;C、投资方向联营、合营企业出售业务的, 取得的对价与业务的账面价值之间的差额, 全额计入当期损益.2. 被投资方分红时分派现金股利宣告时 : 借: 应收股利贷: 长期股权投资损益调整分派股票股利时 , 不做处理.3. 被投资方其她综合收益时其她综合收益的情形 :A、可供出售金融资产公允价值波动;B、权益法下因被投资方其她综合收益造成的投资价值的调整;C、自用房产、存货转换为公允价值模式的投资性房的产形成的增值; D、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增、减值;E、重新计量设定受益方案净负债或净资产的
13、变动 该情形下将来不转损益 .分录 :借: 长期股权投资其她综合收益贷: 其她综合收益或反之将来投资处置时 :借: 其她综合收益贷: 投资收益或反之4. 被投资方其她全部者权益变动时分录 :借: 长期股权投资其她权益变动贷: 资本公积其她资本公积或反之其她全部者权益变动的情形 :A、被投资单位接受其她股东的资本性投入;B、被投资单位发行可分别交易的可转债中包含的权益成分; C、被投资方权益结算的股份支付;D、其她股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等.将来投资处置时 :借: 资本公积其她资本公积可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷: 投资收益或反之5、持股比例变化却仍旧采纳
14、权益法核算的会计处理投资方持股比例增加时A、新增投资成本大于被投资单位公允可辨认净资产份额的不调整长期股权投资成本; B、小于的 , 就将差额转入“营业外收入”C、综合考虑与原持有投资与追加投资相关的商誉或计入损益的金额.投资方持股比例削减时A、连续采纳权益法核算剩余部分股权;B、按处置投资的比例将其她综合收益转至当期投资收益6、发生减值时借: 资产减值缺失贷: 长期股权投资减值预备 注: 此减值缺失不得复原 借: 银行存款长期股权投资减值预备资本公积其她资本公积 如为借方余额就应在贷方冲减可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_权益法处置时其她综合收益贷: 长期股权投资投资成本损益调
15、整其她权益变动 如为贷方余额就应在借方冲减 其她综合收益 如为贷方余额就应在借方冲减 投资收益 倒挤 可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_五、长期股权投资核算方法的转换同一掌握下多次交易完成企业合并的会计处理非同一掌握下1. 一揽子交易的 , 合并方应当将各项交易作为一项取得掌握权的交易进行会计处理2. 非“一揽子”交易的 , 就有依据合并日应享有被合并方净资产在最终掌握方合并财务报表中的账面价值的份额, 确认长期股权投资的初始投资成本.合并前股权投资账面价值加上新支付对价的账面价值之与, 与初始投资成本相比的差额冲减次序: 资本公积
16、留存收益.原权益法下确认的其她综合收益与资本公积以及原可供出售金融资产确认的其她综合收益直至处置该项投资时转入当期损益A、处置后由成本法转成本法或权益法的, 按比例结转入投资收益; B、处置后由成本法转金融资产的, 全部转投资收益1、权益法转成本法原投资账面价值 +新增投资成本 =成本法下初始投资成本其她综合收益与资本公积等到投资处置时再转投资收益A、处置后由成本法转成本法或权益法的, 按比例结转入投资收益B、处置后由成本法转金融资产的, 全部转投资收益2、金融资产转成本法原金融资产购买日的公允价值+新增投资成本 =成本法下初始投资成本分录 :借: 长期股权投资贷: 可供出售金融资产投资收益借
17、: 其她综合收益贷: 投资收益可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_金融资产转权益法1、原股权公允价值 +新增投资公允价值 =权益法下的初始投资成本2、分录 :借: 长期股权投资 公允价值 贷: 可供出售金融资产 账面余额 投资收益借: 其她综合收益可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷: 投资收益3、初始投资成本大于追加投资日可辨认净资产公允价值份额的, 不调整长期股权投资的账面价值; 小于的, 计入当期营业外收入.1、初始投资的追溯 ;可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_因减资造成的成本法转权益法权益法转金融资产成本法转金融资产新注资导致成本法转为权益法如
18、为商誉就无需追溯如为负商誉 , 就有借: 长期股权投资贷: 盈余公积利润安排未安排利 或营业外收入 2、被投资方分红的追溯借: 盈余公积利润安排未安排利润 或投资收益 贷: 长期股权投资3、被投资方盈亏的追溯借: 长期股权投资贷: 盈余公积利润安排未安排利润投资收益亏损时做反向分录 4、被投资方其她综合收益的追溯借: 长期股权投资贷: 其她综合收益或反之 5、被投资方其她全部者权益变动的追溯借: 长期股权投资贷: 资本公积或反之 1、借 : 可供出售金融资产贷: 长期股权投资投资收益2、借 : 其她综合收益贷: 投资收益3、借 : 资本公积其她资本公积贷: 投资收益借: 可供出售金融资产贷: 长期股权投资投资收益因其她投资人的注资造成的本投资方的持股比例下降, 由掌握转为共同掌握或重大影响, 相应将原成本法口径追溯为权益法.第一, 依据新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额, 与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后, 依据新的持股比例视同自取得投资时即采纳权益法核算进行调整.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_六、合营支配的会计处理原就合营支配 : 唯独的集体掌握 集体掌握就是指参加方最小的共同掌握组合共同经营 : 各算各的合营企业 : 类似于长投可编辑资料 - - - 欢迎下载