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1、2022年中级会计职称中级会计实务知识点(一)：财务报表概述 1.财务报告的目标 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。编制财务报表的目标是向财务报表运用者供应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报表运用者作出经济决策。 2.财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益(或股东权益)变动表以及附注。 3.财务报告的分类 (1)按财务报表不同编报期间分类 按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期
2、财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。 (2)按财务报表编报主体不同分类 按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。 (二)：离职后福利 主要分两类：设定提存安排和设定收益安排 (1)设定提存安排：养老保险、失业保险。 借：管理、销售、制造、生产成本等 贷：应付职工薪酬 (2)设定收益安排：主要记住依据设定收益安排产生的职工薪酬成本重新计量设定受益安排净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。(该其他综合收益以后期间不允许转损益，但可以在权益范围内转移) 设定受益安排净负债或净资产：为了满意以后能够支付这笔收益安排金
3、额，企业从现在起先通过各种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益安排金额折现值，则是净资产;反之就是净负债。 (三)：投资性房地产的计量模式 采纳成本模式计量的投资性房地产 会计处理 在成本模式下，应当根据固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当根据资产减值准则的有关规定进行处理。 【提示】投资性房地产的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规定一样。即：当期增加的投资性房地产(建筑物)当期不提折旧，当期削减的投资性房地产(建筑物)当期照提折旧;当期增加的投资性房地产(土地运用权)当期即起先摊销，当期削减的投资性房地产(土
4、地运用权)当期停止摊销。 1.计提折旧或摊销时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 2.计提减值打算时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值打算 3.取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 采纳公允价值模式计量的投资性房地产 (一)采纳公允价值模式的前提条件 企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续牢靠取得，才可以采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (二)采纳公允价值模式进行后续计量的会计处理 1.科目设置： (1)投资性房地产成本 公允价值变动 (2)公允价值变动损益 2.会计处理 (1)公允价值上升 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值
5、变动损益 (2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动 (3)取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 【提示】企业采纳公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，也不计提减值打算。 (四)：以资产清偿债务偿债方式债权人的会计处理债务人的会计处理以现金清偿债务借：银行存款坏账打算营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额计入资产减值损失的缘由是由于前期多计提了坏账打算。借：应付账款等贷：银行存款营业外收入债务重组利得（差额）以非现金资产清偿债务非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不怜悯况进行处理
6、：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，依据收入准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本；（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。【提示1】抵债的非现金资产视同出售处理，参考其他资产处置的会计处理。借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失（借方差额）坏账打算贷：应收账款等银行存款（支付相关税费）资产减值损失（贷方差额）【提示1】若债权人取得的抵债资产作为
7、交易性金融资产核算，发生的干脆相关费用记入投资收益科目的借方。【提示2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够限制被投资单位财务和经营决策，发生的干脆相关费用记入管理费用科目。(五)：与投资性房地产有关的后续支出 (一)资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满意投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应接着将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。 转为改扩建时的分录如下： 1.成本模式 借：投资性房地产在建 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值打算 贷：投资性房地产
8、2.公允价值模式 借：投资性房地产在建 公允价值变动(或贷方) 贷：投资性房地产成本 (二)费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不满意投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益(其他业务成本)。 (六)：资产可收回金额的计量 (一)资产可收回价值的确认原则 资产的可收回金额应当依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预料将来现金流量的现值两者之间较高者确定。 (二)公允价值-处置费用的确认方法 首先，应当依据公允交易中资产的销售协议价格减去可干脆归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的状况下，应当依据该资
9、产的市场价格减去处置费用后的金额确定。 再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的状况下，企业应当以可获得的最佳信息为基础，依据在资产负债表日假如处置资产的话，熟识状况的交易双方自愿进行公允交易情愿供应的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。 最终，假如企业根据上述要求仍旧无法牢靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预料将来现金流量的现值作为其可收回金额。 (三)资产预料将来现金流量现值的估计 1.资产将来现金流量的预料 (1)预料资产将来现金流量的基础 企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余运用寿命内整个经济状况进行最佳估
10、计，并将资产将来现金流量的预料，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预料数据之上。出于数据牢靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预料基础上的预料现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 假如资产将来现金流量的预料还包括最近财务预算或者预料期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预料期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。 通常状况下，企业管理层应当确保当期现金流量预料所依据的假设与前期实际结果相一样。 (2)资产预料将来现金流量应当包括的内容 资产持续运用过程中预料产生的现金流入; 为实现资产持续运用过程中产生的现金流入所必需的预料现金
11、流出(包括为使资产达到预定可运用状态所发生的现金流出); 资产运用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 (3)预料资产将来现金流量应当考虑的因素 以资产的当前状况为基础预料资产将来现金流量;即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预料将来现金流量。 预料资产将来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量; 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一样; 涉及内部转移价格的须要作调整，即调整成公允交易中的公允价格。 (4)预料资产将来现金流量的方法 传统法 即运用的是单一的将来每期预料现金流量和单一的折现率计算资产将来现金流量的现值。 期望现金
12、流量法 即依据每期现金流量期望值进行预料，每期现金流量期望值根据每种可能状况下的现金流量与其发生概率加权计算。 2.折现率的预料 折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。假如该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以运用替代利率估计折现率。 替代利率可以依据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预料现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。 估计资产将来现金流量现值，通常应当运用单一的折现率。但是，假如资产将来现金流量的现值对将来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在将来各不同期间采纳不同的折现
13、率。 3.资产将来现金流量现值的预料 资产将来现金流量的现值PV=第t年预料资产将来现金净流量NCFt/(1+折现率R)t 4.外币将来现金流量及其现值的预料 【理论总结】 企业应当根据以下依次确定资产将来现金流量的现值： (1)以结算货币为基础预料其将来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值; (2)将此现值按计算资产将来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成根据记账本位币表示的资产将来现金流量的现值; (3)在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否须要确认减值损失以及确认多少减值损失。 【关键考点】驾驭外币将来现金流量折现流程。 第10页 共10页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页