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1、精选优质文档-倾情为你奉上第五章 长期股权投资总结2017.6.1一、长期股权投资的初始计量项目投资形式初始投资成本的确定付出资产的处置合并取得同一控制下的企业合并合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉付出资产、承担债务的账面价值(或发行股份的面值总额)与初始投资成本的差额应当调整资本公积。非同一控制下的企业合并付出资产的公允价值（即合并成本）（含增值税）付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益非合并取得合并以外其他方式取得付出资产的公允价值+直接相关费用二、与投资有关的相关费用的处理 项 目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手
2、续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。计入债务性工具的初始确认金额“应付债券”非同一控制合并以外其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本三、账务处理同一控制下的企业合并1、一次交换交易 借：长期股权投资（见表格一） 贷：资产/负债/股本（账面价值） 资本公积资本溢价或股本溢价(差额)2、多次交换交易借：长期股权投资（见表格一） 贷：长其股权投资 ( 原投资账面价值) 股本/银行存款等（新增投资账面价值） 资本公积资本溢价或股本溢价
3、(差额)非同一控制下的企业合并1、一次交换交易借：长期股权投资（付出资产的公允价值） 贷：资产（账面价值） 处置资产的损益（贷方的处理就是出售资产的处理）2、多次交换交易（见后边长投费核算方法的转换：公允价值计量或权益法核算转成本法核算）四、长期股权投资的后续计量业 务成本法权益法对初始投资成本的调整（不编分录）初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额孰高1. 初始投资成本 大于 享有份额的，不调整长期股权投资的成本。2. 初始投资成本 小于 享有份额的，差额应计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入被投资企业实现净利
4、润借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益注意：1、对被投资单位净利润的调整 2、未实现内部交易损益的抵消被投资企业发生超额亏损借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债按上述顺序已确认的损失以外扔有损失的，应在账外做备查登记，不再确认被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整被投资单位因其他综合收益变动借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益 （或相反）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 （或相反）被投资企业宣告分配的股票股利 被投资企
5、业提取盈余公积被投资单位以股本溢价转增股本被投资单位以税后利润补亏被投资单位以盈余公积金弥补亏损 五、长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换 【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）20%（权益法）（2）5%（金融资产）60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）5%（金融资产）（5）60%（成本法）20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算 例如：5%（金融资产
6、）20%（权益法）1、应当按照原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本 借：长期股权投资投资成本【原股权公允价值新增投资成本】 其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】 贷：可供出售金融资产【原投资的公允价值】 银行存款等 【新增投资成本】 投资收益 【原投资持有期间确认的其他综合收益】 2、比较上述初始投资成本，与追加投资后的持股比例计算的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。（二）公允价值计量转成本法核算 例如：5%（金融资产）
7、60%（成本法） （即通过多次交换交易，最终形成非同一控制企业合并）1、应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本借：长期股权投资 【原股权投资公允价值新增投资成本】 贷：可供出售金融资产【原股权投资公允价值】 银行存款等 【新增投资成本】2、借：其他综合收益 【原投资持有期间确认的其他综合收益】 贷：投资收益 （三）权益法核算转成本法核算例如：20%（权益法）60%（成本法）应当按照原股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为初始投资成本。借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值新增投资成本】 贷:长期股权投资投资成本/损益调整等【原投资账面价值】 银行存款等 【新增投资成
8、本】（四）权益法核算转公允价值计量 例如：20%（权益法）5%（金融资产）。1、按比例处置长期股权投资借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本/损益调整等 投资收益2、原权益法确认的其他综合收益和资本公积其他资本公积借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益3、处置后的剩余股权的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。借：可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】投资收益（五）成本法转权益法或公允价值计量核算 例如：60%（成本法）20%（权益法） 1、按比例处置长期股权投资借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益2、比较剩余长期股权投资的成
9、本与按照剩余比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润 3、对于原取得投资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份
10、额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益其他综合收益资本公积其他资本公积（六）成本法转公允价值计量核算 例如：60%（成本法）5%（金融资产）1、按比例处置长期股权投资借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（2）剩余股权的账面价值与公允价值之间的差额计入当期投资收益。借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资
11、收益六、长期股权投资的处置1.取得价款借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益2.处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的其他综合收益和资本公积其他资本公积全部转入投资收益。部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的其他综合收益和资本公积其他资本公积，应当按比例结转入投资收益。借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益综合题A公司于2011年2015年有关投资业务如下：（1）A公司于2011年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20
12、%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1 700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起预计尚可使用年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不
13、考虑所得税因素。借：长期股权投资投资成本7 900（1 0005.562 340）贷：股本1 000资本公积股本溢价4 560其他业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）340借：长期股权投资投资成本100（40 00020%7 900）贷：营业外收入100结转材料成本分录略。（2）2011年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件售价为3万元，A公司作为存货且当年已经对外销售1 000件。2011年度B公司实现净利润为7 300万元。调整后的净利润7 3002 400/81 000（32）6 000（万元）借：长期股权投资损益调整1 200（6 00020%）贷：投资
14、收益1 200 【思考问题】2011年末长期股权投资的账面价值8 0001 2009 200（万元）（3）2012年2月5日B公司董事会提出2011年利润分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。不编制会计分录。（4）2012年3月5日B公司股东大会批准董事会提出的2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。借：应收股利（5 00020%）1 000贷：长期股权投资损益调整1 000（5）2012年B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益800万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益
15、的其他变动增加200万元。借：长期股权投资其他综合收益160（80020%）贷：其他综合收益160借：长期股权投资其他权益变动 40（20020%）贷：资本公积其他资本公积 40（6）2012年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。2012年度B公司发生净亏损为21 900万元。调整后的净利润21 9002 400/81 00021 200（万元）借：投资收益4 240 贷：长期股权投资损益调整4 240（21 20020%）【思考问题】2012年末长期股权投资的账面价值9 2001 000160+404 2404 160（万元）（7）2012年度A公
16、司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。借：资产减值损失160（4 1604 000）贷：长期股权投资减值准备160（8）2013年度未发生内部交易。2013年度B公司发生净亏损为20 700万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为80万元。调整后的净利润20 7002400/821 000（万元）应承担的亏损额21 00020%4 200（万元）长期股权投资账面价值4 000（万元）实际承担的亏损额4 00060804 140（万元）未承担的
17、亏损额4 2004 14060（万元）借：投资收益4 140贷：长期股权投资损益调整4 000长期应收款 60预计负债 80【思考问题】到此为止，长期股权投资的账面价值0？长期股权投资的明细科目余额0？长期股权投资其他综合收益（9）2014年度B公司实现净利润为30 200万元。调整后的净利润30 2002 400/829 900（万元）借：预计负债 80长期应收款 60长期股权投资损益调整5 780贷：投资收益5 920（29 90020%60）至此，长期股权投资的账面价值5 780万元（10）2015年1月10日A公司出售对B公司的投资，出售价款为15 000万元。借：银行存款15 000长期股权投资损益调整 2 260（8 0405 780）长期股权投资减值准备 160贷：长期股权投资投资成本 8 000其他综合收益 160其他权益变动40投资收益 9 220借：其他综合收益 160资本公积其他资本公积40贷：投资收益 200快速计算公允价值15 000账面价值5 780其他综合收益、资本公积（160+40）9 420（万元）专心-专注-专业